企业成本管理研究

陈莉

（上海笔克企业管理有限公司，上海 201805）

一、企业成本管理概述

（一）企业成本管理的含义

成本管理是指企业在经营过程中实施成本预算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的一种管理活动。为企业的战略决策、持续发展、盈利水平提供依据。集团的业务类型多种多样，各个公司规模也不尽相同，集团公司对每个分子公司的盈利水平考核，其中对成本的控制是一项非常重要的考核指标。

在成本管理中应遵循的原则有：一是相关性原则。企业在成本管理中，各个部门应协调一致，各个部门的人员应相互配合，在各层次、各环节相互协调，各个相关责任人落实到位。二是目标性原则。企业成本管理的目的是把企业的成本控制在合理的范围内，不浪费资源，节约成本，为企业的收益创造价值。根据企业的经营业务及特点，选取相应的管理手段和方法。三是成本效益原则。在预算成本控制中，应预算成本入和成本带来的收益，应避免支出大于收入的状况，选取合适的业务发展。四是重要性原则。在项目立项时，应重点关注对项目产生重大影响的成本类型，通过调查、分析、研究项目的可行性，从源头上控制项目成本。从企业战略角度分析，企业应把资源投放在核心项目服务上，根据市场发展趋势，企业未来的盈利能力和业务发展，进行合理的成本投资规划。

（二）企业成本管理的重要性

随着国内外市场经济的不断发展变化，企业不仅要提高经济效益，增加利润，保持市场竞争力，必须加强对企业的运营成本的掌控。成本管理的重要性主要表现在：

1．企业资源充分利用

通过成本预算管理，预算每个项目所需消耗多少资源，减少不必要的资源浪费。将实际成本与预算成本对比分析，找出原因，并将差异原因分析，改进差异量，与企业经营管理目标相一致。在企业管理中，各个相关部门充分沟通、协助，在各个环节实施到位，充分利用企业一切资源，加强成本管理。

2．提高经济效益

完善的成本预算管理，促使每项支出都能合理性、规范性，提高了资源使用效率，增加盈利水平。成本管理落实到企业的每一位成员，使每个人都积极参与到企业的经营管理中，对各个层次的有效把控，使企业的价值优势发挥能量，提高企业的竞争力。

3．提升企业发展潜力

在激烈的市场环境下，出色的成本管理能力可以增加企业的竞争力，体现企业的成本优势，提升企业价值。企业通过有效的成本管理手段，将成本控制在企业经营的预期范围内，为企业的行业发展提供依据。

4．提高员工凝聚力

企业在成本控制管理中，让所有员工都意识到成本管理的重要性。为员工提供良好的发展平台，奖罚分明的薪酬激励等措施，让每位员工参与到企业的管理体系中，增加员工的成本意识，提高员工的工作效率，为企业创造更多价值。

二、企业成本管理存在的问题

企业成本管理从企业全局出发，由公司决策层制定相关成本管理方案，具体实施落实到相关部门人员，但在实际操作管理中，面临着相关人员层面表现在对成本预算、成本核算不规范。项目成本信息的不准确，使集团对各个分子公司的经营业务状况、财务状况的真实性、高效性掌握不充分。公司层面表现在成本管理自动化、成本控制业绩评价及成本管理体系的不完善。落后的成本管理方法和手段跟不上集团发展的高效集中统一。

（一）成本预算不规范

项目预算是整个项目实施前的必要环节。项目人员在制定预算时不规范操作主要体现在：首先，没有充分地对材料、供应商的选择进行类比，选出最优的价格。其次，对项目的支出预算不准确，每一项成本的支出对应不到位，支出明细不完整，随意估算。导致项目完工实际支出数与预算支出数相差太大，项目GP失真，对企业经营结果的准确性、真实性产生误差。预算管理缺乏约束力，可能为企业领导层做出错误决策。

（二）成本核算不规范

在成本核算中，项目成本的核算不规范。一方面，项目人员对相关的采购合同、订购单、发票等核算依据提供不到位，财务收到各类单据不及时，产生成本核算偏差。另一方面，相关人员对GP（毛利）的分析不准确，按照集团规定的GP核算，项目人员和财务人员需明确GP核算原则。GP每月核算出的忽高忽低，使成本信息不准确，运用价值不高。

（三）成本管理自动化不足

成本控制需要记录大量数据，从预算、实际发生、对比分析，需要花费大量的时间记录数据。企业还在靠单纯的手工核算、记录数据，效率又低又慢，部分数据记录错误找不到对应的原始记录，没有将信息化处理与成本管理工作相结合，与企业高效率的工作要求相违背。另外，企业的管理模式滞后，从预算、采购、销售、财务各个模块不统一，不能实时分享数据。各个功能收集的数据口径不一致，无法为相关人员提供准确的数据。因此，企业应根据自身的行业特点、企业规模，寻找有效的自动化成本管理模式，减少人工核算的低效性，充分发挥信息自动化核算分析的优势，存在着非常大的挑战性。

（四）成本控制业绩评价不完善

成本控制结果如何，业绩评价的不完善，没有激发员工积极参与的热情。对成本控制做得好的员工和浪费资源对企业造成损失的员工，没有绩效评价，激励奖惩制度，对企业的发展缺乏动力。成本评估的目标，是让全体员工能够积极参与成本管理，降低企业成本。因此，如何完善企业的业绩评价制度是至关重要的问题。

（五）成本管理体系不全

企业的各个组织模块中，审批流程的不健全，责任担当分工的不明确，使成本管理没有得到有效的控制。出现预算超支等情况，相关经手人相互推诿，敷衍了事，不能解决实际的问题。由于各种原因，企业的成本管理制度得不到有效实行，各部门之间也不能协调合作，对企业的可持续发展不利。

三、企业加强成本管理的对策

企业在认识自身成本管理问题时，要解决这些问题，需综合分析各个影响企业成本管理能力的因素，寻求有利企业发展的方法，提升成本管理的能力。从成本预算控制、成本核算管理、成本自动化管理、成本业绩评价、成本管理体系等因素分析寻求相关对策。

（一）加强成本预算控制

一是编制项目预算表。项目预算表在企业的运营中有着非常重要的作用，必须足够重视。项目人员根据合同，编制预算收入、预算成本。预算成本进一步细化采购材料名称，金额，供应商等信息。人工需要完成项目需工时，金额。二是计算GP（毛利）。根据项目收入、成本，计算GP一般在16%-20%。编制好的项目Budget需相关领导确认。确定GP是否达到预期，对项目人员在实施成本控制过程中发挥了积极性和主观能动性。

（二）加强成本核算管理

1．项目人员和财务人员的协同合作

在成本核算中，需要项目和财务人员的协同合作。财务上成本的确认需要相关凭据特别是发票作为依据。一方面项目提供给财务的合同、订单、结算单等及时到位；另一方面，财务人员审核报销单、发票等积极主动，有问题及时沟通。企业需建立规范的成本管理制度，促使成本管理的工作和效率提高。

2．加强项目成本核算

精确的成本核算不仅能清楚每个项目赚了多少利润，对于公司决策层对公司的战略发展起到举足轻重的作用。

项目成本核算一般包括：第一，项目立项。每个项目都命名一个项目名称号。每笔发生的成本都要在ERP里输入采购订单归属于该项目号。成本含采购订单已确认成本，由财务人员确认勾选过，合同、发票都齐全，采购订单未确认成本是还未经财务确认勾选，但已通过领导审核过的单子预提GP成本按照每月（实际毛利-预算毛利）*实际收入。预提成本包括采购订单未确认成本和预提GP成本在下月会反冲。第二，项目完工结算。根据项目完工报告，实际收入、成本核算出的实际GP，与Budget…GP预算差额，一目了然。误差在3%以内，审核通过，超过误差，需提供相关说明。第三，GP表的组成。GP表分当月、当年、从开始至今三张表。每个项目按收入、预提成本、实际成本、实际GP%、预算收入、预算成本、预算GP%，通过实际GP%与预算GP%差额来分析，查找差异原因。第四，成本分析。通过成本费用的归集，哪个成本所占比重较大，与预算比较是否合理，通过分析、对比成本支出的合理性。对于差异较大的成本，还需召开讨论会议，进行原因分析，确定项目的可持续性。

3．加强项目采购管理

根据企业采购制度，在实施采购过程中，首先，根据采购清单，采购量与实际需求量在一致范围内，通过对供应商的产品质量、价格、信用等择优筛选符合条件的供应商，确保合理的价位。其次，对需求量大，批量采购的物资，通过公开招标等方式，确定合理的采购价格。最后，对于经常合作的供应商，在采购单价上给予折扣优惠，在付款期上给予优待。并且对供应商进行分级管理，优先选择信用好、纠纷少的供应商合作。通过以上主要几项成本管理工作，在充分落实成本核算工作中，确保内部成本核算、成本分析的规范性，应加强企业财务会计管理工作方面的制度，通过细分的成本分析，编制实际成本与预算成本对比表，为企业的管理者提供准确的数据，使企业提升成本管理能力，实现成本最优目标，形成企业成本核心竞争力。

（三）提高成本管理自动化

企业应用ERP等先进的管理软件，建立预算、采购、销售等环节的成本管理信息系统。各个业务模块和财务模块一体化。提高成本核算的准确性和及时性。项目成本的核算和管理费用的核算都需要强大的计算能力，分析能力。企业应根据自身的业务发展需要，建立完善的信息化成本管理模式，使成本管理自动化，减少人工核算的低效性。另外，在自动化管理过程中，企业应积极提升员工个人专业水平，拓展相关技能，为企业的高效运转提供动力。

（四）完善成本业绩评价

企业的可持续发展离不开各个岗位的人员的团结合作，对企业而言，需要建立完善的管理激励机制。为调动员工的工作积极性，发挥员工的力量，企业设置相应的激励条件，满足条件可以享受公司的红利，这对员工的激励非常有用，也能使企业的成本管理制度有效执行，取得良好的效果。

企业的业绩评价执行可分为：第一，KPI（关键绩效指标）制定。企业根据各部门不同评价方案设置KPI的各项指标，按完成值及权重，5分为满分，4-5分，等级A,3-3.9，等级B，2-2.9分，等级C，1-1.9分，等级D，1分以下，等级E。审批后的KPI落实到每位员工进行考核。

第二，KPI考核在每个财年结束前，对每个员工进行KPI考核。如项目人员的考核指标体现在销售增长率、GP增长率等指标评分。通过自我打分后，再由上级主管评价打分。上级主管评价打分之后反馈给个人确认或不确认。反馈内容包括评价结果，优点及不足，需改进建议等，可以通过面谈、报告形式反馈给个人。最后申报到HR考核系统。

第三，绩效激励。根据KPI评价结果，综合运用绩效薪酬激励、职业发展激励等。对项目GP贡献重大的，享受一定比例的佣金。对全年盈利状况较好的分子公司，若税后利润达到5%以上，可享受集团的利润分享，对突出贡献的人员分享更多利润。对于税后有盈利，给予13薪等奖励。对业绩突出人员，综合各方面能力，给予升职加薪。对于KPI考核不理想的未达到相关标准的，如项目人员GP%低于正常水平，根据奖惩制度处理。

（五）完善企业成本管理制度

企业在成本管理过程中，根据战略发展的目标制定一套完善的成本管理制度。主要表现在：首先，事前控制。在对各项采购单执行前，完善相关的审批流程。根据采购单金额大小，从部门级、经理级、CEO级的权限审批。根据分层分级，权责利相结合的原则，企业的相关支出都责任到位。其次，事中控制。在每月GP核算中，根据相关实际GP与预算GP的差异，分析哪项成本超预支了，预算是否进行必要的调整，对非正常的、不合规的支出找出原因，落实到相关责任人。最后，事后反馈。通过实际成本与预算成本的分析后，根据差异大小，评估企业在成本管理中存在的问题，识别经营过程中存在的风险，提出相关改进措施。这一制度的应用，不仅能使企业提高成本管理的效果，而且对企业领导层的决策提供有用价值。

四、结束语

企业成本控制的优劣反映着企业经营成果的好坏，企业在复杂多变的市场环境中生存壮大，需要先进的成本管理方法。建立健全的成本监控机制、高效的企业管理水平和有效的员工激励机制，使每一个员工都为企业的成本控制做出贡献，让企业看到每一个员工的价值。在企业的发展壮大中，提升企业发展的无限潜力。