探讨制造业内部控制中的关键环节

罗燕

（浙江鸿坤石化有限公司，浙江 宁波 315000）

一、加强制造业内部控制的重要性

任何企业要想长期生存和发展，就必须建立科学的管理体系。现代企业管理体制中内部控制的必要性具有重要意义。这种有效内部管理模式以企业生产活动为导向各环节管理控制，以及有关部门和人员职责必须明确界定相互平衡和相互监督管理机制。首先，加强企业部门控制可以加深部门之间的沟通，提高其管理的质量和效率科学识别经营活动风险，及时采取措施防止风险发生，夯实企业安全生产经营基础[1]。其次，可以最大限度地加强内部财务控制确保企业内部财务信息准确性和可靠性领导给予有力指导。

二、制造业内部控制存在问题

（一）制度方面存在薄弱环节

制造业内部控制问题主要表现为内部控制系统的效率低下，特别是我国许多制造业企业实行内部控制制度，只是为了响应国家的要求，它具有形式化、不切实际、难以实现的特点。

一是企业从扩大生产规模的需要出发，不注重内部工作，建立内部部门，分清员工职责，导致相关部门相互负责，影响工作进度。

二是一些企业的内部控制制度是建立在理论和浅显实践的基础上，而不是建立在企业实际条件的基础上的制度，使一些制度难以应用于达到预期效果。

三是有些企业为了节省成本，过于盲目裁员，将不同职位合并，违反了遏抑原则，最终严重影响内部控制制度的运作。

（二）审计方面不规范问题

审计方面的问题主要是审计能力水平不够。特别是大多数制造业企业的管理层负责监督内部审计服务。该部门的独立性太低，使审计容易受到内部管理层和其他有关部门的干预和影响。审计过程中监督作用的公正性、偏向性和无效性存在困难；另外，许多公司的内部审计服务地位低下，管理层重视不够，使它们难以得到支持与合作，最终审计也未能产生预期的效果。此外，时至今日，仍有部分企业缺乏审计机构，难以监察其整个运作过程，亦难以找出及解决若干范畴的漏洞和问题。

（三）内控管理人员方面问题

首先，财务人员在实践中与其他部门沟通不力。一般来说，他们只会按部门的意愿处理一些经济业务和文件处理，这会导致实际的经济业务与企业的一些会计资料产生出入。其次，虽然许多企业会计控制制度都是正规的，但许多实施后制定规章制度却难以执行。在发生经营活动的情况下，对会计工作的事前和业务上的监督和控制是无效的。只有事后核算才能落实并反映在报表中，这将直接影响企业最高管理层的投资决策，从而对企业的实际运行产生重大影响。

三、制造企业内控机制关键环节研究

（一）财务管理内部控制

基本上大多数资本交易均发生在制造业企业生产经营活动中，然而一旦企业资本陷入困境，也会直接影响企业正常运行和健康发展，并且对企业造成很大危害，因此制造商应该进一步精简和优化资本管制，提高对这一环节的监管。

这一部分主要控制措施是将资金盘存与资金记录分开，出纳员独立于审计和文件存储，借款前应填写“货币基金”信用卡付款由财政部部长和单位管理层共同执行审核批准，财务人员审核，同时现金管理必须明确规定适用范围及每日限制，并且要求不允许提供空押金或付款，在管理上主要包括现金定期清点、每月对账、月底前编制银行账户余额对账表等重点环节[2]。

（二）采购活动内部控制

在企业采购规划，特指企业合理申请采购规划，根据“谁申请”的原则，明确信息需求，并实施采购流程。其中采购批准后，采购部工作人员应开始全面采购规划，而采购计划是根据订单的实施原则进行的实际销售情况和需求，现货产品订单和所需材料的组合材料市场状况、采购周期等因素。

同时，采购成本。采购计划通常应包括名称、数量、规格、标准和材料信息需求时机、市场搜索、核心预算等采购计划在满足企业材料和质量需求的基础上进行规划目的尽量降低生产成本，提高资源利用效率。

（三）企业供应商控制

制造业企业应当要改进供应商管理、科学评估、调查和检查等工作。选择供应商标准生产厂家应根据自己生产条件规划各种原料单位可根据需要制定供应商选拔标准，特别是科学确定供应商选择程序，根据流程要求生成目录并将其输入企业供应商数据库，其中供应商部可由采购部领导，生产部、技术部、质量控制部门等协同办理，而且评价标准必须适用于供应商，主要依据是行业声誉和竞争优势、生产体系、物流、运输交货期、产品质量、采购价格等[3]。

一般情况下，企业主要有两到三家主要供应商，以及保持长期合作关系的供应商，以稳定低价保持供应。同时，对于小型临时和一次性采购，不需要设置太多的阈值来实现成本效益适当和及时供应。在此基础上，企业还需要对供应商需要进行综合评级，一方面，企业采购服务部门应当定期检查产品的适宜性和供货效率价格执行率、合同执行率、企业经营状况动态监控评估，及时更新数据库。另一方面，实时对供应商进行综合评估，确保供应商质量合格。

（四）建立采购定价控制

首先，生产企业采购定价制度应该不同模式下灵活多变的，比如说招标、长期协议定价、样本定价政策、短期浮动定价等，必须保持生产稳定，降低采购成本，减轻财政压力。其次，为购买常用的重要原料，企业可以生产联合定价各部门相互监督、相互监督，有效减少质量问题。最后，对于以前采购订单，采购部门应当编制采购订单采购价格数据库和实时更新，确保每日采购价格得到科学判断和控制。

（五）严格采购验收检查

第一，物资到达仓库后，申请采购在企业仓库里，货物必须按照验收规范和验收程序进行检验并交付仓库，这里需要强调：必须检查产品和文件，确保文件的完整填写和手动批准规范与准确。第二，企业管理部门对各种消耗品进行验收，如有需要也可邀请专业人士进行审核，提高验收质量。第三，货物不合规格问题，如企业是否接受、退回或赔偿或降低货物价值的问题这个部门必须有明确的规则，并确保严格执行。第四，关于环节验收，企业必须设置分离的工作岗位，采购商、接收者和接收者与接收者并不相同，实现相互监督，相互制约，减少徇私舞弊。

四、制造业内部控制中的关键环节

（一）提高对存货管理的控制力度

要强化存货控制首先必须改善库存管理，重点是制造企业主存货可分为原材料和产品及存货。对此，企业应当按照存货性质和条件，为存货建立仓库仓储管理系统是日常库存管理的标准。其中仓库主要负责原材料库存管理的单位；生产部门责任产品责任。统一的仓储流程规则，控制原材料的仓储按数量检查并投入单位库房后；申请材料、仓库进入仓库；交存后图书馆申请由销售部出口要求的产品和问题数量。

这个过程由两个部门同时完成仓库作为主要方面，根据部门的需要负责库存的储存和管理仓储和仓储业务无权私自加工库存。同时库存管理，引入ABC管理方法，重点在甲类库存管理中保证有效期；B类库存确保日常管理的质量，以及适当放宽控制频率；C类库存应只提供安全和保护。实施科学的仓库管理方法后，为了增加获得库存的机会，定期收集的库存应放在可利用的地点[4]。

在此基础上，我们还必须加强库存核算。企业储备会计使企业能够获得库存信息和库存管理动态。同时，必须加强库存的会计和控制。企业财政部库存部负责库存的内部控制，财政部存货成本和结算过程是根据存货和生产的实际情况确定的存货价值的计算过程。同时，库存被认为是关键工具是内部库存管理的质量控制。盘点前，财政部应当制定盘点计划，确定数量和清点后检查可疑数据，关闭库存其后，库务署编制了一份清盘报告，总结清盘过程中发现的问题并提出改进建议。仓库管理部门批准后，将发生库存损失或者亏损库存管理按照库存报告要求进行调整完善。

严格库存控制。企业任命库存管理和控制。基于库存消耗分析，建立安全稳定的库存，控制库存总量。关于原材料和库存当库存低于安全水平时，提醒采购实体订单按比例编制。此外，ERP系统还可以得到MES系统和其他智能制造系统的补充控制和跟踪企业库存流通的全过程还可以建立一个“智能立体仓库”，使数据更加准确透明。

（二）强化销售各个环节控制

一是聘请专业的信用管理人员履行信用管理职能。将信贷机构的权力交回信贷机构，消除其他部门的干预，防止发放贷款由于滥用了销售许可证，信贷管理部门的独立性和专业性得到提高，同时在企业内部设立授权书发放和批准控制小组，严格控制转售。

二是加强卖方管理制度。为加强企业销售管理，提高业务指标，更好地收取商品费用，避免买家偷工减料用户资源。企业可以签订保密协议员工不得随意泄露客户信息。建立完善的传输机制员工离职前，必须明确移交客户，并保持销售记录，做每项交易有关交货过程详细信息，客户信息存储在企业中[5]。

三是增强风险意识。企业应正确认识金融风险确定坏账对企业影响，定期进行企业风险评估，将风险防范贯穿企业销售全过程。

四是规范销售和收款流程。企业职责在各岗位上都有明确规定，所有职位都应该是独立的，不相容的地方，应该分开，相互影响监测和预防欺诈。每个岗位都要各司其职、各尽所能，对于交易和文件必须仔细记录。

（三）组织好应收款项控制

一方面，规范企业会计管理程序。为避免混淆企业的会计记录如有遗失，应将正本附于记录文件，以避免遗失，特别是财务人员应当及时核对并定期汇总数据，企业应当制定严格的收入核算要求，销售收入核算条件严格执行收入会计准则；由此产生的经济效益很可能会在企业中得到体现企业将货物所有权的主要风险和报酬交给买方，通常与所有权有关的持续经营权既不保留也不保留有效控制已发生或将会发生的货物、收入及有关开支可以可靠地测量。在满足条件的同时核算销售收入确认从账户中提取的非现金资产的收益应收账款严格按照收益会计原则记账[6]。

另一方面，要加强应收账款管理。销售人员应及时与客户沟通动态控制应收账款，及时评估和更新客户信用评级。如应收账款逾期未缴，客户财务状况特别恶化故意违约的，及时以法律手段对逾期客户提起诉讼努力收回债务，减少商业损失，同时金融部门确认坏账，但没有确认放弃追索权，尤其是财务应及时监测财务业绩的变化，如果账户周转率过低，应分析原因并采取措施使资金合理化业务指标。

此外，要建立科学完整收款业务监管体系，明确收款责任，在此基础上，销售人员的应收账款与应收账款的比例和收到时间挂钩，并对收到付款采取激励措施，因坏账和坏账而遭受经济损失而实施制裁制度经济损失。此外，财务人员应及时与卖方沟通，了解买方的逾期分析追收逾期未付款项的可行性及追收困难。

（四）全面加强成本控制

首先，要强化预算控制。企业建设成本预算调节，综合利用预算是必要的制备方法灵活，成本不同选择预算编制方法。例如对于企业折旧和工资可以选择固定的预付款计算方法；生产和销售产品这些费用可以从灵活预算中选择；企业存在不确定性，但金额很大产品开发费用可按预算估算预算编制。

其次，按部门实施编制财务预算，主要由营销和生产部负责生产、采购、研发部等。要建立有效的预算支出控制制度这是生产成本内部控制的现实为建设奠定基础。同时，要建立费用核准制度、内部生产成本控制，建立完善的成本管理体系，实施控制环节严格规范费用审批流程，实行审批制度提高内部成本控制效率和效力在建立成本审批制度的过程中，每个审批机构的职能和权力类别，坚持岗位不相适应的原则。

特别是在申报开支项目时，必须严格遵守按成本实施采用内部差异化的成本控制机制根据部门实际情况制定不同的基准，确保内部成本控制意见一致有助制造业企业成功成本管理运作良好。在此基础上，要建立成本分析和评估系统生产企业进行成本分析和评估过程应考虑到企业的内部成本必须仔细检查支出是否一致，以确保符合企业要求后，进行分类分析和评价；制造企业必须承担费用及时分析和评价内部控制结果企业各阶段管理成果分析这有效地避免和减少年底大量积压，并且要考虑低成本分析和会计效率对内部成本控制效率影响。因此，企业工业界必须对短期和长期成本进行分析，明确企业工作条件的核查机制确保有效执行成本评估的责任。

五、结束语

实施内部控制可以有效地提高企业的综合管理水平，并在财务、人事和行政方面产生明显效果，使企业能够在激烈市场竞争中保持其核心竞争力，并确保可持续性发展。