制造企业内部控制存在的主要问题与对策

任庆鑫

（河北永明地质工程机械有限公司，河北 邢台 055150）

制造企业处于激烈的市场竞争环境中，原材料成本、劳动力成本增加，使得制造企业盈利空间逐渐被压缩。制造企业为了切实提升综合管理水平与质量，就需要做好内控工作，将管理驱动的核心效益作用发挥出来，并有效提高产品生产质量，对产品成本支出进行把控，确保资产的安全性，建立完善的内控机制，优化内控环境，从风险控制监督、优化内控活动层面入手，尽早发现存在的不足之处，提出相应的内控手段，实现全局性的风险防控。而加大监督管控力度，需要进行风险管理理论的宣传，并实现与相关部门交流协作，在内部传递关键的参考数据与信息，解决生产实践活动的问题，促进财务管理体系的改革转型发展，对生产风险、经营风险进行控制，有效提高制造企业的综合实力。

一、制造企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制环境不完善

第一，制造企业缺乏良好的内控意识，有些管理层人员存在对内控工作了解不全面的情况，认为内控工作等同于财务工作，没有严格要求全体员工积极参与、配合内控工作。第二，制造企业大都更加重视完善内部工作制度，但是还存在部分制度内容不完善、信息更新不及时的问题。在制度执行管理的过程中，存在监管不到位、执行力度不足的问题，制度也仅存于文件中，无法为开展内控管理工作提供相应的指导[1]。第三，负责内部控制工作的相关人员一般都隶属于财务部门，部分人员没有对内控要点进行把控，所以在实际执行阶段可能存在疏漏，进而对内控效果产生影响，无法将内控的作用发挥到最大化，内控组织结构体系还需要不断完善。

（二）风险识别评估不到位

制造企业开展内部控制工作，防范与控制风险问题属于关键的手段，关系到风险管理工作开展。受传统经营理念的影响，制造企业也更加重视产品业务能创造的效益。在提出了提质增效的目标以后，制造企业要意识到经济利润与质量的重要性。但就实际情况进行分析，部分制造企业还存在风险识别、风险评估能力较弱的情况。制造企业制定经营目标，一般都是扩大企业经营规模、提升经营收益。但是这一过程中还有许多风险问题，风险识别评估不到位，进而给经营活动开展带来一定的冲击。如投资决策失误、应收账款回收速度较慢、存货积压等风险问题。而导致这些风险问题的发生，都是因为企业的风险敏感度不高，风险控制不及时，使得风险影响范围扩大，甚至带来许多安全隐患问题。而风险积累到一定程度，则无法估量企业可能面临的经济负担。

（三）内部监督机制不完善

做好内部监督的工作，是实现制造企业稳定发展的核心手段。内控监督机制应当覆盖于各个生产经营流程中，为了促进内控监督机制顺利执行，就要安排专门监督部门，还要监督内控制度实施、内控活动开展的监督工作，将部门实际运行情况、内控工作的缺陷反馈给管理层人员[2]。但从实际调查中不难了解到，许多制造企业没有建立独立审计监督部门，内审监督机制不完善，不利于开展各项经营活动的控制与监督工作。虽然部分制造企业构建了内审机构，但是内部审计工作都是由管理层决定，审计机构缺乏独立性、权威性，影响内部审计监督的实际效用。

（四）资金风险

对于制造企业来说，及时的回收资金是保证经济活动顺利进行的基础，也是现金流运行的关键。而受到多种不确定性因素的制约，在销售产品、收回款项的阶段，还面临许多方面的风险。当前，制造企业面临的竞争压力愈发激烈，为了打造出良好的品牌形象，获得更多的市场份额，可能会在收款方式上做出让步，可能面临较为直接的资金回收风险问题[3]。而制造企业的应收账款数量较大，企业没有做好客户信用管理的工作，也没有做好全过程的追踪工作，没有掌握客户的实际情况。若客户单位出现破产、资金困难等问题，就无法及时收回货款，或是出现应收账款跨期的情况，无法及时收回款项，引发资金风险。

二、制造企业内部控制对策

（一）控制资产管理，深化内部控制工作

第一，制造企业需要对采购环节进行把控，并贯彻各项采购制度。采购人员要结合资产采购间隔的时间、资产利用情况、具体的库存等，还要确定采购日期、数量等。制造企业需要对资产入库的环节进行把控，并建立仓储管理制度。而在验收外购资产的阶段，要关注合同、发票、原始单据、数量、种类等[4]。对于自建项目、存货等，要进行合理的验收，还要更关注产品的生产质量。在做好抽检验收工作的时候，办理入库手续。对于其他方式活动的资产，如赠送资产、验收资产等，都要明确质量情况、存货来源等，对资产的实际价值进行分析与判断。

第二，建立制造企业预算管理制度、资产核算制度等。采用预防性的成本控制体系，对产品的整个设计阶段进行控制，还需要对整个流程中蕴藏的风险进行评估，落实针对性较强的解决策略，为制造企业带来更高的经济效益。在此阶段，制造企业落实完善的成本管理体系，并编制科学化的预算计划，建立资产核算制度，对预算结果与数据进行整合处理，并且将结果反馈给相关负责人。在经过一系列的审查工作以后，落实预算指标，结合指标促进生产活动顺利开展，规避预算目标与结果差异较大的情况发生。

第三，对于资产使用与领用的环节进行分析，要制定资产领用制度，做好存货管理的工作，落实存货准出制度。资产在不同仓库流动，要顺利践行各项规章管理制度，办理入库手续。从资产仓储时间来看，应当结合各方面的需求，做好材料存储、分类的工作，避免材料浪费。

第四，开展无形资产的管理工作，需要借助先进的信息化管理工具，整合无形资产、资源的信息，进行分类处理，保障无形资产的使用效率。在对无形资产进行控制与监督的同时，确定无形资产资源的情况，对无形资产、资源产量进行把控，提升制造企业的经济技术实力。

（二）优化内控活动

1．把控采购环节

制造企业编制采购计划，需要了解各个部门的实际需求，使用部门也要提出采购申请计划。财务部门要进行采购申请的审核以及分析工作，并编制采购计划，结合计划的情况，开展统一采购工作，避免出现私自采购的情况发生。为了规范化各项采购活动，要对采购过程进行把控，落实采购制度，不断优化采购流程，对采购审批程序进行规范化控制。若没有经过审批、编制预算计划，就无法促进采购活动顺利开展。制造企业在整体预算编制的范畴中，就要编制完善的采购计划，以此避免产生采购支出超预算的情况发生[5]。而选择供应商的阶段，需要落实供应商准入评估体系，并对材料价格、质量、资信情况有充分了解，并且做好全面评估工作。通过对多家供应商的比对，选择质量更高、价格较低的供应商，形成战略合作，以此减少采购成本消耗。

同时，制造企业还要搭建供应商信息管理库，把控采购材料市场价格的变化情况。立足于市场的运营发展现状，调整优化采购方案，选出最合适的采购材料。制造企业应当独立于仓储部门开展采购材料验收工作。对于采购付款的流程进行分析，审核人员要对审批程序进行把控。此外，对定金、预付账款进行管理，落实跟踪核查制度。在采购环节中，制造企业要兼顾企业的利益、供应商利润，关注员工与企业的利益。在建设体制机制的阶段，要兼顾双方的基本礼仪，并优化采购流程，落实采购管控制度，严格在预算内采购，避免采购舞弊行为发生。

2．加强资金活动控制

首先，针对各项投资活动的实际情况进行分析。制造企业要对实际的项目投资回报率、项目蕴藏的风险进行分析，还要把控投资规模，创造更高的投资效益。在规范化审批制度的同时，做好项目投资方案的全局性审查工作。而对于营运活动来说，相关负责人要明确资金运营审批环节工作的意义，并贯彻审批制度。在资金流动的过程中，安排专人做好审核工作，确保内部资金流动安全性。定期开展制造企业银行存款、库存现金的排查工作，避免管理不到位导致资金损失风险发生。

其次，制造企业需要对应收账款的回收情况进行把控，还应当避免因为坏账风险导致的经济损失，并对用户掌握的客户信息进行分析。在对欠款客户进行分类的同时，做好重点客户的关注与监控工作。通过编制应收账款账龄分析表，监督欠款的实际情况。如果欠款没有到期，也需要进行动态化跟踪，避免产生新的坏账风险，还要出台一系列政策，制定收款方式。落实应收账款坏账制度，对坏账损失进行预测。建立应收账款坏账准备制度，结合客户实际的资金情况、财务状况等，评估坏账风险，选择合适的会计政策。

最后，为了盘活资金，就要有效地提升资金使用价值。制造企业要实现资金科学化规划，并保证资源分配的合理性。在加强现金流入、流出控制的同时，满足生产经营需求，提供资金储备[6]。此外，规避现金流动环节中的风险，对资金回收、支付的时间进行科学化预测。通过不断强化存货管理力度，落实物资采购、产品管理、领用制度，盘点与清查资产，压缩库存物资，保障资金能得到合理的利用。

（三）完善内部监督机制

制造企业做好内控工作，需要建设完善的内部监督体系，并做好内部控制活动、经济业务活动、内控措施执行的监督审计力度，促进内控活动顺利推进，直观地发挥出内控工作的实际作用。第一，制造企业需要对内部审计工作有明确的理解，还要将内部审计的核心作用发挥出来，并为内部审计提供相应的指导。第二，配备更多优秀内部审计人才，实行适度放权，给予审计人员相应的权限，对内部舞弊行为进行把控，并有效地提升内部审计监督质量与水平。第三，建立独立内审部门，并对内部审计工作进行监督，做好全面的成本分析工作。而对发展规模比较小的制造企业来说，建立独立内部审计部门不现实，所以小规模制造企业能明确相关人员开展内部审计监督工作，明确归属责任[7]。而对于规模较大的制造企业，则可以在实力允许的范围内，满足多方面的需求，建立内部审计部门。相关管理者要保证内部审计监督的独立性，促进审计内控评价工作顺利开展，对支出内控工作进行监督，持续改善与优化制造企业的内控工作。

（四）加快财务管理信息化建设

制造企业开展内控工作，要建设完善的信息化系统，搭建能发挥战略财务管控、财务共享基本功能的信息化财务体系，提高管理质量与水平。在建设完善信息化控制系统的基础上，从多个模块入手：第一，内部信息共享模块：包括生产部门信息、销售部门信息、财务部门信息。第二，信息监督模块：财务监督、人力资源信息监督管理、审计信息监督管理等。第三，外部信息交流模块：投资者信息、客户信息、供应商信息等。在建设统一信息化系统的同时，实现各项业务活动紧密联系，实现信息高效共享。制造企业建立信息化系统，能在系统中反映出真实的信息，并处于透明状态下运行，做好企业监管工作，提升内控工作的实效性。在建设财务管理信息化系统之后，生成预算执行报表，切实提升预算报表的编制质量与效率，减少人为因素导致的损失，为制造企业的经营活动提供科学化指导。

三、结束语

制造企业开展内部控制工作，应当逐渐向集约化、精细化的方向发展，建立健全的内控体系，制定长期战略发展计划。制造企业相关负责人要对内控层面的理论知识、实践情况有充分了解，还要将内控建设的各项活动融入经营活动。在对财务活动与业务活动进行把控的同时，提升内控管理工作的实效性。制造企业要尽早发现存在的问题，并提出改进方案，做好内部风险控制、财务风险控制的工作，优化内控体系，提升综合管控效率与质量，避免产生不必要的风险问题。在提供关键决策信息的同时，约束各个部门员工行为，开展全面的会计核算工作、资产管理工作，强化监督控制力度，落实各项规章制度与方案，实现制造企业的稳定长效发展目标。