民营企业内部审计在反舞弊中的应用

徐 华

(江苏华艺服饰有限公司，江苏 海安 226600)

一、引言

中华民族自古就有以诚为本、以信为先的文化传统，诚信也是民营企业在市场经济中立足和发展的保障，是商业的无形资本。但是随着社会的发展，舞弊问题也变得越来越复杂。舞弊行为不但会导致民营企业声誉下降、品牌效力降低、经济利益受损，重大的舞弊行为也可能会危及民营企业的生存。内部审计是一种为了经营和管理进行的监督与评价活动，科学规范的审计有利于防治民营企业舞弊行为，改善民营企业的内部控制效果，提高企业治理水平，以及降低企业风险。环境因素对内部审计的会计行为有深刻的影响，从诚信文化的角度解读民营企业的反舞弊内部审计行为，可以发现诚信文化渗透在内部审计各环节，诚信文化通过影响内部审计人员的道德观和价值观，对内部审计的反舞弊行为产生了内在作用力。但是我国的民营企业大多是由家族企业发展而来，内部审计部门的设立时间较晚，且大都停留在震慑上，在反舞弊治理方面还不够深入[1]。在当前复杂的市场环境之下，为了充分发挥内部审计在民营企业反舞弊工作中的作用，应该完善公司治理结构、重点强调内部审计机构的独立地位；构建企业内审信息网络、推广信息化内部审计；大力推进诚信文化建设、提高内审人员的专业素质，提升民营企业内部审计的反舞弊效果。

二、民营企业内部审计在反舞弊中的应用

作为民营企业内部控制的有效手段，内部审计工作在民营企业财务舞弊的预防和治理上发挥了重要的作用。内部审计主要通过内部控制、公司治理及风险管理三个层面在民营企业中发挥反舞弊作用[2]。

(一)内部审计在内部控制层面的反舞弊应用

内部审计作为内部控制的组成部分，通过监控机制在内部控制层面发挥着核心作用，可以对民营企业舞弊行为进行有效的防范和治理[3]。首先，建设内部控制体系，使内部审计活动覆盖民营企业业务活动中的大部分舞弊行为，为管理层对民营企业的内部控制建设提供建议，有效地抑制民营企业的舞弊行为。其次，内部审计人员可以通过审计，调查关键岗位人员是否出现问题，以此识别舞弊迹象。比如，民营企业重要岗位是否有人因财务压力等问题对公司管理层不满；是否有人因管理层无法满足财务预算而产生积压情绪；是否有人与公司关联方持续进行金额较大的异常交易等。内部审计对员工和管理层在内部控制层面的舞弊征兆识别，充分发挥了内部审计的反舞弊作用。最后，内部审计可以通过监控民营企业的内部控制情况，发现已经存在或可能出现的内部控制漏洞，对出现的未授权交易、例外定价、异常的产品损失等内部控制失效问题及时判断，降低舞弊事件发生的可能性。

(二)内部审计在公司治理层面的反舞弊应用

诚信文化作为公司治理的核心价值观，可以调节并规范民营企业公司治理层面的一切行为，由于民营企业的公司所有权较为集中，内部审计的设置方式会进一步影响公司的治理行为，因此在建设公司治理结构时，必须坚持诚信原则，合理安排内部审计机构在公司治理结构中的地位[4]。内部审计人员需定期向公司管理层提交项目审计报告和工作报告，并与公司管理层保持有效的沟通。因此在民营企业公司治理层面，内部审计可以发挥传递枢纽的作用，通过传递舞弊信息给管理层和利益相关者，方便其分析和确认公司相关人员对公司舞弊行为的控制情况。内部审计在公司治理层面的反舞弊应用，一方面是因为内部审计机构作为一种监督机构，可以用提供舞弊防治方面报告的方式，向民营企业管理层提供公司项目信息和责任报告信息，参与公司治理。舞弊防治报告的主要内容有:内部审计部门对公司重大舞弊行为的评估、内部审计部门对公司舞弊防治成果的复核；内部审计部门对反舞弊内部控制有效性的评价等。另一方面，由于内部审计起到了信息传输的作用，内部审计人员在发现舞弊疑点时，需要报告给公司管理层，并启动调查程序，进一步发挥反舞弊职责。内部审计需要同时发挥其监督、咨询以及评价作用，对舞弊现象进行充分调查，形成报告向最高管理层报告，以在民营企业公司治理层面，最大限度地降低舞弊风险。

(三)内部审计在风险管理层面的反舞弊应用

内部审计在民营企业风险管理层面，更侧重协调风险管理对舞弊风险的监督和评价作用，首先，内部审计可以协助民营企业管理层在风险管理层面建设舞弊风险管理体系，确保风险管理体系中对舞弊风险的评估和定位[5]；其次，内部审计可以设计反舞弊风险的控制措施，并在风险管理层面实施对舞弊风险的管理程序，内部审计就风险管理中舞弊风险的管理有效性进行评估和报告，对公司内部相关人员舞弊动机进行测试，找出其中的薄弱环节，运用风险管理控制措施进行防控；最后，内部审计可以通过改善民营企业风险管理程序中对舞弊风险的预测，将内部审计在风险管理层面的反舞弊应用推向财务、资产以外的市场营销、人力资源等纵深领域，即内部审计可以通过审计职能的变化，以风险为导向，从风险管理更高层面，面向客户，面向市场，深化职能领域，拓展工作范围，帮助民营企业在更高的风险管理层面进行反舞弊防控。

三、民营企业内部审计反舞弊中存在的问题

我国民营企业的内部审计在反舞弊工作中发挥了重要的作用，但是在实际应用过程中，也存在独立性不足、审计方法落后、审计人员综合素质欠缺等一系列问题和不足。

(一)民营企业内部审计缺乏独立性

内部审计本质上是将检查、监督及评价职能合为一体的具有独立性的部门，独立性是其根本属性，独立性可以保障内部审计部门有效地行使其监督评价职能，从根本上抑制舞弊行为的发生。一方面，由于内部审计是顺应企业的管理需求产生的，目前很多民营企业的内部审计机构是隶属财务部门的，内部审计工作会有民营企业领导直接参与，审计人员也会与公司管理层产生相应的经济联系，内部审计人员容易被企业管理层影响，如果内部审计丧失独立性，对内部控制的评价缺乏准确性，会掩盖民营企业的重大舞弊风险。另一方面，如果内部审计人员缺乏独立性，对舞弊的防治就会只停留在事后确认的层面，缺乏事前预警的积极性和事中防治的主动性。如果内部审计人员，不能积极地开展事前防范，事中防治工作，就会大大降低反舞弊工作的效率。

(二)民营企业内部审计方法落后

信息化时代，民营企业的舞弊手段也发生了重大的变化，很多舞弊行为依托互联网等信息技术变得更为隐蔽。虽然很多民营企业的信息技术已经深入企业运营的各个环节，但是部分民营企业内部审计人员的反舞弊观念和技术还停留在以前，信息技术审计能力的落后，会在很大程度上制约审计人员运用计算机信息技术深入民营企业运营各环节防治舞弊问题的能力。此外，由于民营企业的舞弊调查采用的审计方法与常规的财务审计是不同的，很多内部审计人员局限于财务报表审计，对财务审计之外的审计证据，无法通过信息技术手段进行识别和应对，仅仅依靠传统手段进行民营企业财务舞弊的防治，无法保证治理效率。基于此，民营企业必须顺应时代要求，发展现代化的内部审计。

(三)民营企业内部审计人员综合素质欠缺

首先，内部审计人员作为企业中的一员，在一个舞弊盛行的民营企业中，如果综合素质欠缺，经受不住利益的诱惑，丧失了诚信的基本原则，很容易丧失职业判断，成为舞弊分子的帮凶。其次，民营企业内部审计人员的防舞弊工作，会涉及审计资源、组织风险、管理需要等诸多方面，内部审计人员需要既熟悉民营企业内部运营，也要具有管理、审计、财务等多方面的专业素养，熟悉舞弊相关的特征，并准确判断舞弊实施的技术、易出现舞弊问题的环节。最后，专业的内部审计人员要有足够的职业敏感性和警惕性，对民营企业容易出现的舞弊问题做出及时的识别。但是目前很多民营企业的内部审计人员是由企业财务部门的财务会计抽调而来，真正的具备财务会计和审计专业的复合型人才比重较少，反舞弊理论和经验匮乏，很多财务舞弊行为是隐藏在经营管理中的，导致内部审计人员无法有效地开展民营企业的反舞弊工作。

四、加强民营企业内部审计工作的相关措施

近年来，国家对民营企业的内部审计工作也提出了更高的要求，有效的内部审计可以抑制民营企业舞弊事件的发生，为了提高民营企业内部审计工作的反舞弊效果，可以采取以下相关措施。

(一)完善公司治理结构，增强内部审计部门的独立性

民营企业的内部审计机构只有坚持其独立性地位，才能做到真正客观诚信，也才能具备监督和评价作用，进而有效地发挥其反舞弊功效。民营企业的公司治理结构决定了内部审计机构形式上的独立性，当内部审计部门隶属于董事会时，可以获得极强的独立性。首先，民营企业在进行内部审计职能部门的设置时，可以将内部审计机构设置在董事会或其下设的审计委员会，以保证内部审计机构的最高独立地位；其次，民营企业的内部审计工作要在保持必要的程序性，即保障内部审计的客观性的同时，做到董事会和管理层关系的清理，可以设置相对独立的工作汇报机制，既可以向管理层报告审计结果，也可以向董事会直接报告审计结果，以保持其独立职能；最后，由于内部审计对舞弊的防范对象主要是公司的领导层，内部审计人员更要顶住压力，坚持独立性原则，秉承诚信理念，做出公正客观的审计结论。

(二)构建企业内审信息网络，推广信息化内部审计

在传统的反舞弊审计中，内部审计人员必须通过人工将收集到的信息进行整理和分析，并且需要时刻关注民营企业可能发生舞弊问题的各种迹象。在信息化高度发达的今天，舞弊手段也在与时俱进，逐渐多样化，传统的常规审计已经无法满足当前民营企业的反舞弊需求。因此民营企业可以构建企业内审信息网络推广信息化内部审计。首先，内部审计人员可以利用互联网、大数据等技术优势，将民营企业内部的各种财务信息、经营状况进行实时分析、审核和比对，及时发现企业经营过程中的异常现象，提高内部审计的反舞弊效率。其次，民营企业要大力推广信息化建设，使民营企业的采购、生产、销售、售后等环节的信息沟通更透明和高效，内部审计信息的获取不但更方便快捷，也更准确，有利于民营企业的反舞弊效率的提升。最后，为了内部审计人员在信息系统环境下能够有效地开展反舞弊工作，保障内审网络系统的高效性，民营企业需要加强对既具有审计专业素养又熟练掌握计算机网络技术的复合型内部审计人才的培养，以防范和治理当前环境下民营企业内部隐藏的各种舞弊风险。

(三)加强诚信文化建设，提高内审人员综合素质

“立信乃会计之本”，内部审计人员不仅需要拥有执业所需要的专业知识和丰富的经验，更需要有良好的诚信文化环境。首先，民营企业要建立良好的诚信文化学习氛围，在素质培养方面，要时刻灌输诚信理念，结合企业道德文化教育，树立良好的反舞弊道德观和价值观；在专业能力方面，积极学习先进的审计理念和审计方法，注重专业知识的更新和经验的累积。其次，民营企业内部审计人员的综合素养是防范和治理民营企业舞弊问题的关键。在建设内部审计队伍时，企业可以通过入职笔试、面试、信用档案调查、同事约谈和背调等多种方式，对员工的人品素养和专业知识，进行综合考察。最后，要加强对民营企业内部审计人员的监督和考核。建立有效的考核机制，让业绩与工资挂钩，提高内部审计人员的工作积极性，营造反舞弊氛围，推动其在发现舞弊迹象时积极开展舞弊调查，避免不尽力、不作为现象，从而更为全面地防范和治理民营企业的舞弊问题。