会计人行为动机及其优化路径探析

朱慧敏

(南京财经大学，江苏 南京 210023)

一、引言

自20世纪20年代由美国霍桑实验产生的人际关系学说奠定行为科学的基石以来，随着行为科学理论的日益成熟及其在会计领域的深入推广，会计学家也越来越重视对会计人自身的研究，比如会计人行为、会计行为动机等，由此逐渐形成了新的会计理论分支——行为会计理论。行为会计理论被会计界认定为现代会计三大理论分支之一，由会计行为理论、会计信息对其使用者行为的影响、会计信息使用者行为对会计行为的影响三部分构成[1]，结合当前会计行业现实情况，本文主要基于会计行为理论展开。目前，会计行业财务造假案件频发，会计人员通过虚构交易增加收入、联手关联方造假、虚增在建工程以“洗白”本期利润等各种手段帮助公司进行财务报表舞弊，这些不良行为不断挑战着公众对会计人员及其提供的会计信息的信任，如何应对这种信任危机是会计人员亟须考虑的问题。而会计人员行为动机是导致财务造假的直接因素。因此，研究会计行为动机对了解会计人员行为、优化会计行为并缓解信任危机有着重要意义。

二、相关概念概述

(一)需求和动机

基于心理学视角分析，需求是一种内心状态，如果个体感觉自己缺乏某种东西，而又力求得到满足时，需求就产生了。它是生理需求和社会需求在头脑中的反映。除了个体自己能感受到需求，他人也可以通过需求的外在显示形式间接认识需求，比如兴趣、愿望、动机等，由此不难发现动机和需求有着紧密关系。那么，何为动机?动机是一种内部动力，在需要的基础上指引并维持个体进行活动，同时它也是一种内部心理倾向，从而激励个体活动[2]。一个人的行为活动，小到举手投足，大到科学研究，无不受到动机的驱动。

需要是引起动机的内部条件，如果说需要是个体行为活动的动力源泉和实质，那么动机就是个体行为活动的动力源泉和实质的具体表现，动机离不开需要，离开需要的动机是不存在的，这就是需要和动机的关系。

(二)会计行为动机

依据以上对动机概念的理解，本文认为会计行为动机简单来说是指会计人从事各类会计活动和施展各种会计行为的动机。具体来说，它是指在会计人需求的基础上指引并维持会计人行为活动的内部动力，是激励会计人行为活动的内部心理倾向。会计行为动机按好坏可分为具有破坏性的、违背发展规律的不良动机和出发点对企业有好处、符合发展规律的良好动机。不良会计行为动机会给企业及其利益相关者带来损失，甚至对社会产生恶劣影响，比如会计人为了一己私利挪用公司现金，为了升职加薪帮助管理者隐瞒企业真实财务状况等。相应地，良好会计行为动机使得会计人能更加客观、真实、可靠地提供会计信息，有助于企业和会计人的长远发展。此外，结合会计人的需求和会计行为动机的关系，会计行为受利益、友爱尊重名誉地位、实现自我价值三方面的驱动[3]。

三、影响会计行为动机的因素

(一)会计人的需求

会计人既是“中间人”也是“社会人”，它具有双重角色属性。会计人的“中间人”角色是由其工作属性决定的，由于企业管理当局与所有者之间存在信息不对称，会计人所提供的会计信息成为二者沟通的桥梁和纽带，此时会计人就处于一个中间地位。而“社会人”角色是由人类一般属性决定的，会计人本身作为人类的一部分，其必然具有人类一般需求(需要说明的是，本文所指的会计人是由人类担任的，不涵盖由于科技发展而产生的智能机器人等新产品)。在需求理论发展的长河中，剖析人类需求的理论层出不穷，马斯洛需求层次理论是当中经典、知名的理论之一。马斯洛把人类需求按基础到高级的层级分为生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我实现需求，如果剔除个体差异，马斯洛需求层次理论对每个个体具有一般性。

除了人类的共性需求，受职业性质和特点影响的会计人还包含四个部分需求，即会计人的职业技术需求、会计人的职业环境需求、会计人职业贡献需求和会计人的职业报酬需求。正是这些需求共同的作用，形成了会计人行为动机的内部动力，明白会计人的需求有助于会计学家更好地理解会计行为动机，以优化会计行为。

(二)会计人的个性心理特征

会计人的需求虽然是会计行为动机的基础，但由于会计行为动机是会计人的心理倾向，会计人自身的个性心理特征对会计行为特征的影响也是不容忽视的。会计人的个性心理特征主要包含会计人的性格、气质和能力三方面。

1.会计人的性格

性格是指表现在人对现实的态度和行为方式中的具有稳定性质的个性心理特征。它是人在后天长期社会生活中形成的一种稳定的存在，不是偶然的、轻易改变的[4]。一个人的性格可能是勤奋、自信、认真负责、坚韧的，也可能是懒惰、懦弱、胆小怕事、敷衍的，不同的性格在会计工作中自然会产生不同的作用。在会计工作中，勇敢正直的会计人往往敢于向企业内部腐败说“不”，客观真实地披露会计信息，而胆小懦弱的会计人更可能自主或在胁迫下与企业内部的不当行为同流合污，伤害信息使用者的利益。这也说明了，即使面对同一企业财务情况，有着相同的需求，不同性格的会计人会计行为动机不同，所做出的行为选择也是大相径庭。

2.会计人的气质

心理学将气质定义为人心理活动的稳定的动力特征，所谓动力特征就是心理活动的强度、速度、灵活性和指向性等方面特点，有着相同气质的人即使在不同的活动中也会展现相同性质的动力特征。一般来说，气质并没有优劣之分，只是不同气质的人所适合的职业状况和工作内容不同。因此，在会计工作中，不同气质类型的会计人的会计行为动机强度不同，其所适合的会计工作也有所不同。比如，在面对当下大数据、人工智能等新技术对会计行业的冲击时，具有冷漠保守气质的会计人可能有较弱的会计学习动机，而热情激进的会计人更可能有较强的会计学习动机，学习计算机编程、数据语言等新知识。

3.会计人的能力

能力作为一种个性心理特征，它是活动成功实现的必备心理要素，对人的活动效率有直接而显著的影响。需要说明的是，能力与知识、技能是不同的，掌握知识、技能是需要人脑认知、加工的心理活动过程，属于心理活动的过程范畴，而能力属于个性心理范畴。会计人既需要掌握专业的会计技能，也要有观察力、注意力、思维能力等一般能力，以及管理能力、判断分析能力等特殊能力。会计人的能力会对会计行为产生直接影响，进而影响会计行为动机的实现。能力强的会计人相较于能力弱的会计人更容易实现会计行为动机，比如，同样完成一份财务报表的编制工作，高能力的会计人能够更速度、更高质地完成。这是因为会计人的能力是会计行为动机顺利实现的保障。

(三)会计人的价值观

价值观是影响会计行为动机的又一重要因素，它是指一个人基于一定的思维感官而对周围的人、事、物所持有的总的观点和看法。作为一个社会主义国家，我国在党的十八大首次提出了二十四字的社会主义核心价值观，从国家、社会、个人三个层面对价值观进行提炼。爱国、敬业、诚信、友善作为个人层面的核心价值观主要内容，不仅表达了国家对每位公民的期望，更是每一位会计人所应培育和践行的核心价值观。

价值观的形成与环境是分不开的，一个人身处的行业不同，其所形成的价值观也不同。对会计人员而言，价值观是帮助其区分是非对错的标准之一，会计人员的价值观一旦形成，就会形成一个长期稳定的观念和思维方式，将会对会计人员的工作态度有着深远影响。在会计工作中，正确的、积极向上的价值观有助于会计人形成良好的会计行为动机；反之，错误的、悲观的价值观易使会计人产生不良会计动机。例如，当会计人员发现企业出现以财务违规而获利行为时，有着正确价值观的会计人会因良好的行为动机而主动向相关管理层或者股东大会反映，并将会计违规行为予以纠正；而有着错误价值观的会计人很可能就此产生不良会计动机，帮助隐瞒事实并和违规者一起利用会计违规获取不当收益。因此，培养会计人积极向上的价值观，以控制不良会计动机给企业带来的风险至关重要。

四、如何优化会计行为

(一)政府和会计组织优化会计行为

政府作为国家会计规范的制定者和推行者，通过法律和道德两种手段对企业会计行为进行规范。我国的会计行为规范体系包含会计行为法律规范体系和会计行为道德规范体系两部分内容:一方面，通过法律的权威性和强制性对企业和会计人员的会计行为做出约束、明确会计方向，使企业和会计人员必须严格遵守法律规范；另一方面，通过道德的舆论和自我约束来规范会计人的行为，要求会计人员必须恪尽职守、诚实负责地履行会计职能，以此来发挥政府对会计的监督管理职能，实现政府优化会计行为的目的。

会计历史源远流长，发展至今，会计形成了许多正式和非正式的组织团体，其中有代表性的就是中国注册会计师协会。会计组织利用自身的影响力和专业能力规范行业会计行为，向会计人员输送正能量的价值观，同时会计组织不断优化行业行为规范守则，为优化会计行为提供方向。2020年12月，为了响应社会经济对会计提出的更高层次要求，中国注册会计师协会发布了新修订的《中国注册会计师职业道德守则(2020)》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则(2020)》，修订后的职业道德守则更加符合社会经济发展，定然能为进一步优化会计行为提供帮助。

(二)企业优化会计行为

1.完善企业内部监督管理制度

虽然有国家的会计法律规范，但企业具体会计规范实施情况还需要进行内部监督管理。没有企业的内部监督管理制度，会计法律规范的效果也会大打折扣，会计人员极易受到外部人员和环境的干扰而做出违反会计行为规范的举措。监督工作是会计优化活动能够顺利进行的保障，完整的监督体系由政府监督、企业监督和社会监督三方面组成，企业通过建立和完善内部监督制度达到监督目的[5]。企业内部监督管理制度通常包含多个部门，通过各部门间相互牵制而实现监督。对会计人员来说，其监督体现在重大资产处置、资金使用、预算编制、对外投资等重大事项方面的内部牵制、决策工作上。通过完善并切实推行内部监督制度，提高会计人员提供的会计信息的可靠性、减少会计信息失真的可能性。

2.重视企业文化培养

企业文化是一个企业生存和发展的精神力量，是企业核心价值观的精炼表现，它对整个企业组织中的成员起到一个总的规范作用[6]。没有企业文化的企业如同一盘散沙，必然不会有一个良好的工作环境，企业随时可能消失，就更谈不上重视企业会计行为优化。对此，企业管理者应该重视企业文化的建立，在企业内部建立适合自己的文化理念，增强员工的凝聚力和团队的向心力。对会计人员而言，优秀的企业文化能够帮助会计人员塑造积极向上的价值观，从而降低会计人员故意违反会计规范的可能性。以毕马威会计师事务所为例，作为会计事务所行业的翘楚，它的价值观是诚信、卓越、勇敢、合作、上进，可以看出毕马威的价值观与其业务有着密切关系，对企业人员有着积极的促进作用。因此，企业需要正确的文化引导，为会计人员营造积极的工作氛围，使其更好地为企业服务。

(三)个体优化会计行为

会计人员想要优化会计行为首先应当提高自身综合素质，具体应从思想道德素质、专业能力素质和身心健康素质三方面努力。首先，提高会计人员的思想道德素质，一个人思想道德对行为产生潜在影响，会计人员只有在遵守自己的职业道德的基础上，其所做出的会计信息才具有可靠性和真实性[7]。其次，提高会计人员的专业能力素质，近几年会计行业不断受到新技术的冲击，由此引发众多关于会计职业未来是否会消失或者被取代的争议。而面对新变化，会计人员更需要夯实自身的会计知识，并在此基础上学习新技能，比如数据分析和解释技能、计算机编程技能等，只有掌握了需要的技能，会计人员才有优化会计行为的底气和实力。最后，提高会计人员的身心健康素质，身心健康是一切行为活动顺利展开的前提和保障。一个有着健康的身体素质和良好的心理素质的会计人员往往在工作中更加专注、冷静，不会轻易放过工作中的难题，这对实现企业会计目标十分重要。因此，会计人员应当勤加锻炼，提高身心健康素质。

五、结束语

随着会计周围环境的变化，研究会计行为及其背后的动机越来越有现实意义。本文以会计行为理论为基础，在探究影响会计人员行为动机的因素的同时，提出了如何优化会计行为的建议，从会计人的需求、会计行为动机到优化会计行为，是一步步形成的，其背后的逻辑支撑着论文的整体框架。研究发现，会计人的行为动机有着浓烈的个人色彩，为了优化会计行为，使其更好地为经济服务，无论是政府、企业还是会计人自身都重视会计行为。