内控环境对财务报表审计意见的影响

杨妤婷

企业内部环境的纪律性氛围会直接影响企业内部管控机制的执行效果。有效地建立企业内部的纪律性环境，建立有效积极的内部管控制度，有利于企业从日常管理、投资管理、现金流管控、财务管控等多方面完善内部管控，完善企业对于固定资产的投资和管理，完善企业对现金流的控制，提升企业对库存的管控力度，规避坏账风险，有利于企业制定科学的投资决策，避免引发企业财务危机。而且，定期进行内部财务报表审计，及时发现管理漏洞，利于防控财务风险。企业内部管控机制和财务报表审计机制互为补充，共同保障着企业的良性运营。

财务报表审计可作为企业内部管理审计的第一步，对企业内部管理控制起关键作用，也有利于管理者及时发现并修补企业管理制度的漏洞，有利于从财务视角发现企业发展中潜在的问题，并及时采取有效的措施预防风险，帮助企业做好风险管控，进而提升企业的长期经济效益。而企业内部管控的力度，也会直接影响企业财务报表审计工作的进度，影响审计的准确度。本文拟从企业的内部管控与财务报表审计之间的辩证关联关系出发，探讨内部控制环境对财务报表审计意见的影响，为全球化经济大潮中顶着竞争压力奋力求生的企业管理者提供参考。

一、企业内部控制和财务报表审计的概念解析

（一）审计程序简析

会计人员将财务报表审计与内部控制审计联合在一起，通过一家会计公司完成两项审计工作，将其称之为整合审计。

财务报表审计包含对企业的资产负债表、损益表、现金流量表以及会计报表的附注及其附表进行的一系列审计。企业的财务报表审计是财务审计的一部分，其意义在于深入到对应企业的内部，预防对应的会计贪腐或者以权谋私；企业做自身的财务审计可有效提升企业内部的经营管理水准，同时强化企业内部各部门间的交流，整合并优化企业的资源配置。

在市场经济体制下，企业在激烈的竞争中努力奋战求存，财务报表审计可能会直接影响到企业经济效益未来的发展走向。故此，在企业的经营实践中，科学地运用会计方法，并有效地进行财务报表审计，有利于企业实现科学化和秩序化经营，提升企业经济效益。

（二）内部控制所涵盖的内容

企业的内部控制，指的是为了确保企业经营目标的实现，为确保企业财产安全，也为了保障企业呈报的财会信息的有效性和可靠性，企业会进行妥善职能分工，并系统性地组织各类经营管理活动，并在各职能单位之间建立起一套组织和管理、制约和考核的综合程序，也就是内部管控机制，从而确保各部门职能是明确清晰的，在各职能部门之间形成彼此协调且相互制约的管控体系。

企业的内部控制，常规包含管理控制（目的在于控制管理）和会计控制（目的在于控制财务）两类。管理控制的目的在于确保企业运营目标的实现和经营指令的贯彻落实，核心在于提高企业运营活动的有效性，确保有效管控以实现经营目标。会计控制的核心在于确保企业财务的安全和完整，确保经营者看到的会计信息是真实有效的，确保企业的各类财务活动是合乎政策法规的。可以说二者相互关联且互为补充，二者协作以确保企业完成内控目标。

在内部控制审计过程中，需要会计人员将被审计对象的内部控制有效性提升到新高度，这样有助于会计人员重视财务报表的公平性、真实性。全面开展内部控制后，倘若会计人员给出正确的财务报表审计意见，但是随后发现内部控制存在重大问题，会计人员需要直面质疑声，向民众解释存在问题的原因。对财务报表审计而言，其根本目标是保障上市公司能够遵守国家相关规定与法律制度，为上市公司的资产安全性与完整性提供保障，尽量提高上市公司的盈利，为上市公司可操作的经营目标提供保障。因此，充分利用财务报表审计方式，使内部控制得到有效完善，能够促进上市公司尽早实现经营目标。

二、强化企业的内部控制对于财务报表审计的意义

想明确企业的内部控制对于企业管理和财务报表审计的意义，可以从企业募资、企业投资、企业运营管理和互联网电算化企业的特质几个方面来看。

（一）有助于降低企业的募资成本

对于企业募资而言，内部控制可规避负债，从而直接降低企业的募资成本。企业如存在内部管控体制缺陷、管理者缺乏法制观念，在做对外担保的过程中就很容易出现负债，特殊情况下甚至造成重大財务漏洞。相反，如果企业的内控制度相对科学完善，在募资中，企业就能客观考量募资规模和募资模式，并科学评估募资成本及所花费的时间成本，估算募资活动会对企业现有的财务结构所发生的影响，实现对募资融资过程的全程监控，从而降低募资风险。而且，在进行团队建设期间，会计人员会认真思考内部控制与财务报表审计团队之间的业务沟通与衔接，这样不仅能有效降低劳动成本，还能提高人员配置质量。另外，财务报表审计队伍可以按照两轮测试结果，对内部控制风险进行准确判断，从而使审计成本得到有效节约。

（二）有助于强化对投资活动的管控

对于企业的投资活动而言，内部管控机制能强化对投资活动的管控。企业可利用内控制度强化对固定资产的内部投资管控。尤其对于大型制造型企业，因固定资产投入大且品类繁杂，做好固定资产的基础管理就异常关键。固定资产需定期维护或大修，涉及技术改革时，固定资产可能要进行升级改造，那么对应的财务报表就要计量自制设备所产生的当期成本以及操作时的其他成本，以免造成固定资产的不准确计量，导致账面和实际不相符，失去会计信息的可靠性。内部管控则可以严格管制固定资产投入、固定资产折旧、转卖或报废等程序，确保企业固定资产的安全性，并增加对应会计报表的准确性。

（三）有助于企业有效利用资金

对于对外投资而言，内控有利于企业有效利用资金，加快资金周转和投资效率，以谋求更高利润。企业如能有效利用闲置资金，理性制定对外投资策略，有望获得高额投资回报。但现实是很多企业盲目投资，投资决策的失误导致其投资效益远低于预期，甚至导致投资资金无法回笼，进而引发企业严重亏损，甚至破产。企业如能完善内部管控机制，严格进行投资项目的项目立项和项目评估，并基于企业资金运作实况，理性制定投资决策，可规避盲目投资所引发的财务危机。

（四）有助于确保企业运营的有效性

合理的内控机制可确保企业运营的有效性。首先，内控机制能保障企业资金运作的安全性，规避挪用公款等贪腐行为。企业通过会计报表审计，可及时发现资金管理漏洞，严格各职能部门的权责分工，进而建立内部稽核制度和輪岗制度等，确保资金的安全性，提升企业资金运转效率。其次，内部管控也可优化企业的库存管理。库存比例和库存周期的管控对于企业的仓储和财务管理都很关键。企业要合理控制库存比重，既要确保库存可满足客户物流及交期的需求，又要定期盘点以处理掉呆滞库存，确保库存的有效性并及时回笼资金。此外，内控还可帮助企业降低制造成本、管控产线运营和提升利润率等。

数字化技术给多数企业带来了新挑战，很多企业加速完成了内部管控的信息化革新，但是信息化管理也引发了内部管控的诸多新问题。在信息化内控体系里，必须明确各管控环节的权限，以确保企业财务信息和会计信息的安全，规避商业信息被泄露的风险。

三、从强化内部控制角度提高财务报表审计工作质量的策略

（一）量身打造企业自身的内部管控机制

企业内部环境是确保管控实施效果的必备条件。企业内控的关键在于制衡，也可以理解为“令行禁止”。缺乏纪律性的部队难以完成艰巨的使命，指挥者也无法管控局面。当内部环境打造出了纪律性氛围，各职能机构各司其职，权责适配，各环节的行动才能听从指令。

企业应强化内部管控环境的建设，建立自身的内部管控机制。简单而言可从下述环节入手：首先，强化企业各层级管理者对于内部控制重要性的认知，多宣导、多培训管理者的内控知识。企业的管理层既是内控制度的设计者，又是执行者和监督者，要刷新其认知，并从源头规范其行为。其次，做好企业内部的管理宣传工作，对一线员工做好内部管控知识的宣导和培训。管理层在执行内控指令时需以身作则，并以恰当的内控态度和高水准的专业素养来对员工做宣导和培训。再次，统筹完善企业内部的稽核机制和组织协调体系，以确保内控制度执行的顺利度。出现部门间的争议时，发挥稽核机制和协调体系的作用，及时解决争议以确保内控制度的落实。

企业也应完善自身的会计管控机制。这包含对产品和服务的购销管控、企业的各项成本管控、企业的资金管控、企业的财务预算管控、会计记录和会计报表管控等多方面。依据财会管控对象及内容，将各项会计要素进行系统的分类，并以此为中心开展对企业的销售管理、采购管理、成本管理等。也可将企业的运营过程切分成不同的板块，启用多环节同步管控，并监察管控效果。

同时，企业要建立明确的财务管理意识，领导层要起到积极的表率作用，要有明确的企业财务管理建设、发展和完善的意识，明确企业财务管理的重要性以及建设企业财务管理制度的必要性。并且，为企业财务管理制度的建设和财务管理方法的实施提供积极而有利的条件。在企业内部开展关于财务管理制度内容及其重要性的培训和普及活动，制定相应的宣传单页、文件，使企业内部工作人员能够具备较强的财务管理意识。企业基层员工要积极响应企业关于财务管理建设的相关措施，配合财务管理工作的开展。会计工作人员要明确自身工作的重要性和责任，细分财务报表审计工作，明确财务管理岗位的工作内容和相关职能。不留空岗、不养闲人，将财务报表审计在企业工作中的能效性发挥到最大。

（二）建立内部管控对应的定期反馈体系

应配合企业的内控机制，建立对应的反馈体系，这主要是为了强化企业内部的自我监督。内部监督有两部分的职能，其一在于内审职能，财务审计是企业内控的一环，也是企业监督其他内控环节的关键部分；内部财务审计单位既要监察企业内控执行实况，又要领头打造积极有效的企业内控文化。其二控制评估和反馈的职能，企业的内控制度需定期升级和完善，必须跟随企业的发展一起升级，否则难以完成内控目标。

定期反馈也有利于企业管理者有效识别风险，并评估风险和制定风控预案。企业应设立自身的风险评估和管控体制，设立可承受风险的上限值。因企业经营过程中风险和受益相关联，风险和受益的平衡程度就需要企业自己把握和衡量。企业要斟酌管控举措的成本支出，衡量风险防控将产生的收益。内控成本越低，收益就会相对提高，但是也不能因收益低而放弃内部管控，这个“度”需要企业自己权衡。监督体制需要独立于管控体制之外，其关键在于长期持续地执行，且不定期抽查。

（三）从日常管控细节提升审计工作水准

企业需强化自身的会计团队水准，招募财务人员时要考察其职业道德，并有意识提升内部财务会计工作人员的基础财务素养和专业审计素养。专业且有职业操守的会计团队才能确保企业财务报表审计的有效性，发挥企业财务的内部监督作用。会计人员在企业内部反舞弊中会发挥关键作用，对于多环节串通的舞弊行为，如非进行全面的财务审计，非专业的财务人士很难发现并揪出漏洞。企业可设立必要的内部投诉机制，以及早挖掘隐性舞弊行为，在酿成大祸前防患未然。

企业要有意识吸纳专业的会计人员，要提高其薪资待遇，保证其是高学历、活思维、高眼界的高级财务人员。对这些会计人员放权，使其参与到企业财务报表审计建设和完善工作之中，为企业的发展提供宝贵的建议，使企业运营得到更好发展。制定明确的会计人才培养和储备机制，定期派遣财务人员进修、学习、交流，提高会计人员的综合素养。

结语：

企业内部控制的核心在于风险管控，内部控制机制是企业管理风险和预防风险的有效手段。企业通过科学有效的内部控制机制，可提升会计报表的准确性，规避投资风险和管理漏洞，从而提升会计报表审计工作的效率和质量。