关于生物科技公司全面预算管理的优化探讨

曹卉

（南京健融生物科技有限公司，江苏 南京 210000）

企业作为独立的经济主体，其目的就是谋求生存与更好的发展，该过程中，内部管理系统则提供了最重要的驱动力。为了打破职能管理壁垒与不同层次视野的局限性，在统一的战略目标和战略计划的指导下，将企业作为一个整体，理念贯穿全员，管理嵌入经营活动中的每个环节，上下一心，共同发力。在相匹配的数字化管理格局下，将价值链上所有要素串联，以此提升管理水平，力争做到灵活应对市场变化。全面预算管理从财务角度出发，把战略计划与日常经营行为深度结合，全面规划财务与非财务资源，有序助力企业整体战略目标的快速实现。本文对相关内容的讲解，期待能有利于企业发现预算管理过程中存在的问题，协助探讨解决方案，为企业的发展出谋划策。

一、全面预算管理概念界定

所谓全面预算管理，就是以企业战略目标为导向，通过对未来经营情况与风险的预测和规划，结合企业现有和预计在预算期内可调配的资源进行科学配置，以满足在日常经营中创造更多的经济增加值，配合控制与考核激励，不断提高企业的管理效率，达到提高经济效益完成战略规划的终极目标。就本文着重分析的生物科技公司来看，其进行全面预算管理的目标在于，以围绕战略导向的医学研究、科学创新为主线，将战略控制常态化，在差异化中体现成本优势，造就个性企业文化、打造知名品牌，将公司建设成为国际领先的高新技术型生物企业。

二、生物科技公司全面预算管理现存问题及原因

在不断的发展和尝试中，生物科技公司已经形成了初步的预算管理体系，但是随着业务内容的复杂化和规模的扩大，原有的预算管理模式与深度已不足以满足公司未来战略发展的需要，亟须形成更加全面的预算管理结构。以下将探讨公司在预算应用中，出现在管理和执行层面的相关问题。

（一）公司层面

1．治理结构和制度有待完善

从生物科技公司的组织结构来看，公司垂直管理结构明显，多数并未设置独立的预算管理委员会，一般在预算期间会成立短期的预算小组，由财务部门牵头并主导负责。一方面，公司预算管理架构的缺失让管理部门在实际执行中的话语权相对较弱，内控的权威性和指导性明显不足，因此，很难形成全员参与的预算理念，战略导向作用未能全方位覆盖，评价体系也难以切实做到全流程跟踪；另一方面，预算管理体制的不健全。在预算管理架构不完善的情况下，要想建立相应的预算管理体制显然不易，即使制定了相应的管理条例，也是照猫画虎，迎合企管内控的潮流，不仅不能提升公司运行效率，反而延长了公司内部管理战线[1]，使得战略匹配变成了单纯的需求匹配，或会出现牺牲远期效益只为完成年度任务，影响企业可持续发展的远期目标。

2．产线布局较多，研发生产工艺复杂，不确定性较强

生物科技公司选择以世界医学重大难题为研发方向，这也注定了前期人、财、物的投入力度远超普通制造行业，存在投入产出不成比例的经营风险。近些年政策激励和产业的关注度快速升高的加持下，生物制药领域的标准和规范愈加完善；参考相关领域的国际成果，行业技术突破的品类也不断增多，研发生产工艺流程愈发复杂，在这种环境下，处于半自动化和密闭化管理的研发产线中，预算管理对象需全面涵盖，流程上各环节的相互嵌套，使得管理难度明显提升。

（二）执行层面

1．预算前期制度梳理与编制基础薄弱

通过调查了解发现，多数公司的预算管理氛围薄弱。其一，不少企业的愿景与使命未能形成具象的战略目标，尚不能对经营方向和路径起到关键的指导作用，也无法确立预算管理的方向、重点和目的地，所以现阶段对预算管理架构和制度的梳理相对主观性较强；不易按目标分解责任的风险，也会使全员预算推进效果不够明显，在实际执行中也难以实时承接、上下结合，逐级管理。

其二，在预算编制上，先看预算编制内容，主要包括经营预算、专项决策预算以及财务预算等，其中经营预算和财务预算涉及业务全领域，专项决策预算编制则相对独立。生物科技公司本质上属于高科技企业，以项目研发为核心，不在少数的公司发展时间不长，尚未能达到盈亏平衡阶段，基础数据处理能力也不强，这就对预算编制的准确性带来较大的影响。生物研发就其本身性质而言属于一种技术创新，因此公司对发展方向战略目标的预判很可能不够精确，致使执行中出现重大调整的情况也是屡见不鲜。再看实际预算编制过程，仍有企业主要由财务人员进行编制，方案的执行人员则鲜少参与，这或有导致预算编制的适用性差，较难延展匹配人、物等其他资源，影响预算执行效果和全面性的可能。且编制方法选择上若存在一定偏颇，或未对不同的适应特征进行深度分析，这些都会降低初期预算管理的效率。

2．预算控制问题

过程管控是决定预算管理效果的重要环节，同时也可能是变故较多的环节。其一，超预算的变化是每个企业或多或少都会出现的问题，可能是主观影响，抑或是客观情况影响。生物科技公司若只选择让财务部门对预算行为进行跟踪监督，业务上级在该过程中发挥的力度不够，相对于业务控制来说多数会有缺失。财务控制更加偏向于事中或事后的约束，但业务控制更能带来前瞻性调整，对风险的把控会更加及时，如果只做财务监督就可能直接加大预算监督成本，提高预算执行失控的潜在风险，不利于预算效果的发挥。

其二，在已经形成预算偏差之后，公司可采取的措施多有两种，一是修正执行偏差，二是及时调整预算，如前期并未建立严格的预算调整程序，且未对重大调整结合战略目标进行中长期分析，那相关的调整权限、调整范围以及调整周期等可能都不太明朗，这也会降低预算管理的有效性[2]。

3．预算绩效考核问题

预算考核是公司实行全面预算管理的最后阶段，也是重要的检验阶段，其问题也较为突出。首先，预算绩效考核指标指导性差，部门差异未体现。考核指标与企业整体的经济效益未明显挂钩，更多关注产品相关数据，较忽视开发关联项目成本，或会同等评估价值链上所有作业成本的影响，预算绩效将各部门的贡献点一概而论；其次，预算绩效考核指标界定广泛，精细化程度不够，关键指标缺失，不论是短期的利益偏向对抗中长期战略的负作用，还是部门、子公司绩效与总部规划的冲突，都将不利于公司凝聚力、向心力形成[3]。

三、生物科技公司全面预算管理优化探析

生物科技公司的迅速发展，全面预算管理必须建立科学理念和框架，鉴于公司成长对于全面预算管理配合战略规划落地的迫切要求，以下将从公司预算全流程入手，针对上述各层面提到的问题，就相应的优化策略进行初步探讨，以期为企业的可持续发展保驾护航。

（一）公司层面

1．以战略规划为导向，完善组织架构，构建制度约束

首先，以战略目标为行动方向，将预算管理体现在企业的组织结构中，引入股东大会、董事会、经理层等公司最高经营决策机构，并设置相应预算管理委员会，制定、颁布管理制度，根据战略规划和经营目标确定预算目标并分解方案，下达正式预算，协调工作中重大问题，审议调整、考核方案。匹配管理工作机构与执行机构，明确各层级责任和管理权限。预算管理委员会下设管理办公室，根据需要由包括业务部门在内的核心人员组成，负责具体的预算工作，完成预算编制、审核、控制、调整、分析以及考评等具体事宜，定期对预算执行进行监督，反映不同部门的预算要求和建议，提出相应的优化整改方案。

其次，建立健全具有指导性的预算管理制度和相关政策，结合企业战略规划制定科学、适宜落地的预算目标，逐层分解、统一方向，便于预算管理部门开展编制工作，并形成相应的书面管理文件，如《生物科技公司预算管理准则》《预算考核评估手册》等，但制度制定并非一劳永逸，而是需要从实践中不断总结经验，不断修订完善，提高其战略协同作用[4]。

2．借助ERP等信息系统完善全流程控制体系

随着生物科技公司研发品种增加、流程工艺日趋复杂，单靠人工核算很难满足预算数据需求，也不利于企业成本实时分析管控和对应战略的快速调整，所以公司需依托相应的ERP等信息管理系统，选择和设计一套满足自身需求的信息体系，在实施过程中，将公司的账务核算、资金收支、报销审批、人力资源、经营业务流转等与全面预算进行对接，参照已审定预算体系，安排日常经营配置，实时监控，并开启预警功能，不仅可以提高战略计划下的工作效率，也有利于后续预算考核与监督评价。

（二）项目层面

1．优化预算编制环节

在预算编制中，鉴于公司的高科技创新属性，战略安排向基层送达和反向回馈的渠道敞开就显得尤为重要，部门或子公司间的协同效应也是快速落实的关键，所以相对于权威式和参与式的编制方式来说，可采用自上而下分解预算目标、自下而上进行预算编制的方式，两上两下，上下结合、分级编制、逐级汇总的混合式预算更能与公司的体制和发展形势相匹配，这种方式既可以提高预算编制的可操作性，也最大程度保证预算目标与战略目标的统一，调动全员的积极性，形成较为科学的预算程序。

此外，运用多种方法确定适合的公司预算目标，从不同的特征出发，选定科学实用性强的预算编制方法和对应的策略，将编制方法不断实践、验证也是十分重要的。例如，新项目研发期有大量的资本支出和现金支出，可选择零基预算法；对应历史数据稳定的成长期适宜考虑选择增量预算法等；成熟期或可选择固定预算法等，不断提高预算编制准确性。从不同的出发点、业务量、规划时期以及相关的管理要求来对应，以求能够做到更加个性化的适配，使全面预算发挥更多的管理职能。

2．加强预算控制执行

预算管理执行中，最重要的是预算控制监督以及调整两方面，先看预算执行中，在明确预算规则后，不论是预算内、超预算与预算外审批的流程和层级都需按制度严格执行，按照不同的预算类型展开，辅以预算管理信息系统，进行全流程的数据收集与监督，确定重要性层级要求，对应多种分析方法，运用刚柔相济、业务融合的手法，不断提高过程控制的准确性和及时性[5]。

再看预算调整，公司构建的科学预算调整机制，应尽力避免过于频繁地调整，但由于新型创新公司预算管理尚不成熟，所以完全按照预算执行并不现实，再加上市场发展区间和政策调适对战略规划的影响，公司必须注重客观、可行、谨慎的调整管理原则，在高效管控的基础上，实现灵活执行，预算调整须逐级递交书面申请、经预算管理部门进行研究和审核分析，出具意见，再递交预算管理委员会审议，委员会在权限内审批，最后再次下发执行。规范而严谨的调整制度可以带来最优的管控和最低的风险。

3．优化预算绩效考核

考核与激励是整个预算闭环赋能与激活的主要力量，公平公开的考核程序也是预算顺利长期开展的核心推动力，确定的责任匹配相应的激励才能完整提升每个员工的参与感，来源于总体战略目标分解的预算目标考核系统才可上下一致、方向统一、横向协同、群策群力，方能充分引导战略落地。

从预算分析情况来看，其主要通过财务报表和相关指标进行，难以全面了解公司情况，所以必须构建财务和非财务指标并重的预算指标体系，将里程碑与多项指标进行匹配，在不同的创业发展阶段对其进行考核，避免头轻脚重，忽略前端研发在战略定位中的重要作用，或者产生对短期收入过于重视，未考虑经济下行和例外市场环境的风险。运用中长期战略视野进行评估，才能达到战略规划与执行管理的统一。

另外，完善且多样的全面预算管理激励制度，坚持物质激励与精神激励的结合、个人与整体利益的统一，综合中长期分段股权激励等方式，最终让员工在激励中，感受到个人职业发展与公司战略目标的深度绑定，在个人价值实现的同时，全力协助公司高速成长。

四、结束语

“上兵伐谋、其次伐交、其次伐兵、其下攻城”，全面预算管理作为综合企业发展全周期战略规划落地的管理控制方法之一，能够较详细地描述业务路径，协调资源配置，监控里程碑进度，激励员工使命感，促进公司整体发展，进一步提升其核心竞争力。而生物科技公司作为高科技民生产业之一，高效的管理水平不仅关系到自身的生存与发展，更关系到国家医疗水平的进步。本文对相关内容的分析中，关注了全面预算中的相应风险，其中既有公司现有预算组织与制度不支持其应用；也有可能存在预算编制、执行以及监督考核中的种种问题，通过理论的解读和调研分析后，也提出了健全预算组织架构、制定科学预算制度、强化预算编制程序、加强信息技术运用、完善预算执行监督与调整以及优化预算绩效考核内容等策略，希望能够进一步提升生物公司的预算管理质量，助力生物科技公司成长，在提升其商业价值的同时实现更加重要的社会意义。