企业印花税管理存在的问题及对策

路国瑞

印花税是企业经济活动中书立、领受的凭证征收的一种税收，主要征税对象以印花税暂行条例中列举的各项凭证为主。印花税的征收对象主要为凭证的书立方或领受人，根据经济交往活动中的行为进行缴税的一种凭证型税收。与企业其他税收相比，印花税的税收所占金额比例相对较少，税率较低的同时企业需要为此缴纳的税收金额相对有限，在企业管理中容易忽视对印花税的核对和缴纳，导致财务规划出现缺项情况，完善印花税的管理是企业保持长期稳定发展的基础。

我国从1988年起开始征收印花税，征收税务的时间较长，印花税相关条款制度规定变化较小，税务制度趋于完善。随着社会的快速发展，合作经济的兴起增强了企业之间的联系，企业之间的合作增加导致签订的合同数量不断增加，虽然印花税税率较小，税负较轻，但在企业长期的经营发展中积累的商业合同数量不断增加，合同交易金额也在不断增加，印花税的管理在企业成本管控方面的重要性不断提高，正确处理与印花税相关的税务问题对维护企业的经济利益而言有着重要的作用，为企业价值最大化目标的实现提供推动力。

一、印花税的概念和特点

印花税是在经济活动和经济交往中针对书立、领受法律效力凭证的行为所征收的税务，由于在征收税务时需要在应税凭证上粘贴印花税票完税，因此得名印花税。印花税由于税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉、企业更易于接受因而又被称为良税。印花税征收范围广，涉及全国境内企业的所有经济活动，税收负担较轻，企业纳税顾虑较少，且兼具凭证税和行为税性质，纳税人自行到税务局办理纳税业务，完成纳税环节。

凡是涉及国家提供法律认证的文书，如经营合同、产权转移凭据、营业账册、经营许可证等其他凭证，都属于需要征收印花税的部分。领受许可证、书立经济合同的主体人均可被称为纳税人，通常由纳税人委托律师纳税人通过合同以及其他需要缴纳印花税的账册上的金额作为计税依据，到税务局进行报税。

印花税的税率根据合同性质的不同而存在一定差别，以购销合同和租赁合同为例，包含采购货物、供应货物、购买和销售结合、易货、补偿等商业行为在内的合同缴费需要按照购销总金额的万分之三进行贴花缴税，贴花税随着合同金额的上涨而上涨。租赁合同指包括交通工具、设备、器械等在内的租赁合同，按照合同金额的千分之一进行贴花，如缴税额度不足一元，则按一元标准贴花。此外，贴花税征收的主体是企业，政府与个人签订的非经营类合同不在贴花税的征收范围内。例如国家收购部门与农民个体签订的农副产品收购合同或是政府房地产管理部门与个人签订的生活性住房的租房合同在法律上均可暂免贴印花税。

二、企业印花税管理存在的问题

（一）企业忽视对印花税的税务筹划

税收支出是影响企业应收利润的重要支出项目，企业为实现自身经济利益的最大化，需要在法律法规的基础上对税务进行筹划，尽可能降低税收支出。例如使用税率筹划达到降税目标或是提前调查国家政策，生产具有税收优惠政策的产品实现合力降税，提高税收收益。然而目前阶段企业主要针对所得税和消费税进行纳税筹划，印花税未被纳入到税收筹划过程中。

出现这一情况的主要原因有两点，第一点在于印花税的税负对企业而言负担较轻，进行统筹规划的价值不明显。结合印花税税率进行分析，比例型税率即按照一定比例缴税，税收根据合同涉及金额而发生变化，包括万分之五、万分之三、千分之一等多种类型，另一种属于按件印花，例如营业账簿和许可证等，都需要按照每件五元的固定税收缴纳印花税。通常中小型企业的单月印花税税收总额大概在几百块，与企业所得税的25%纳税比例和货物增值税的13%纳税比率相比，税率更轻，纳税对企业运营产生的负担更小，企业管理层难以认识到印花税在税筹规划的重要性。然而随着企业的发展规模逐渐扩大，業务类型复杂的同时相应的凭证数量不断增加，企业的印花税额度不断提高，此时仍然坚持以往的税务筹划制度无疑会对企业的长效运营发展造成不良影响。第二点，税务筹划工作的展开需要从业人员具备税法相关的知识，了解政府当前的税务政策，并对企业的生产运营模式有着一定程度的了解，仅掌握财务管理相关的知识难以完成税务筹划工作，而我国了解税务筹划相关知识的人员数量相对较少，税务筹划人员数量的缺少也让企业必须集中精力对高税率税收进行筹划，忽视了对印花税的税务管理。

（二）税务管理制度落后抬高涉税风险

印花税的税务管理涉及的凭证种类较多，各类许可证、合同和营业账册都处于印花税的管理范围当中，各类经营凭证的种类较多，管理难度较大，因此印花税容易出现漏报情况。企业目前的内部管理制度在凭证管理上分为两种类型，第一种是应税凭证单独管理模式，会计核算审计相对较为方便，不容易出现错漏问题，另一种管理模式为会计账簿统一管理模式，即会计在管理账簿的同时还要到各基层单位收集整理应税凭证，做好财务申报。这种管理模式加重了会计人员的管理负担，由于各个基层部门的凭证交付时间不一致，一旦会计人员出现失误，企业很可能会在税务检查中面临税务风险。

此外，印花税的纳税申报方式也在一定程度上抬高了涉税风险。第一种申报方式为企业纳税人自行根据单据的性质，确定印花税的税率和税额后购买印花税票贴花缴纳。对于印花税较少的企业而言，这种方式相对而言最为便利，符合企业要求。如企业往来贸易凭证中涉及的税款金额较大，可以采取汇贴汇缴法，即纳税人在税务局填写缴款证明，并将其中的一联粘到应税凭证上，完成缴税。第三种为委托代征法，企业联系税务局的委托单位，依靠委托单位对印花税进行清查和代缴纳。在实际缴纳印花税的过程中，企业经营涉及的凭证单据数量较多，而印花税的征税范围较广，税率较高，现有的缴税方案无论哪一种都无法解决纳税申报容易出现错误的问题，因此印花税的涉税风险可以说从诞生之初就存在。

三、企业印花税管理模式优化策略

（一）完善内部管理制度，提高管理水平

不同企业的经营方向和业务类型存在一定差异，经营过程中涉及的凭证数量差别较大，为此企业需要根据自身经营情况制定相应的印花税管理办法，降低涉税风险，保证税务管理的合理性。印花税管理制度方面，为避免出现冒用情况，保证税款足额缴纳，需要按照购买、领用、凭证管理等三方面环节入手建立印花税管理制度，保证制度覆盖范围包括与印花税管理相关的所有环节。

1.购买

以票据凭证数量较少，交易总金额较小的中小型企业为例，在印花税票的购买保管上可直接交由财务负责，财务部门主管人员以月为单位，对保管的税票进行统计，并将统计结果绘制成表上交到管理部门。在税票数量较少，或是需要补充税票的情况下，财务人员应及时以邮件的形式通知客服部门填写费用报销清单，并按照授权管理手册要求办理支票领用手续。财务部门相关人员领取支票并在指定地点购入印花税票的同时，可以税票为据直接到财务部门主管人员处进行报销，或是直接凭发票报销，财务部门主管人员需亲自核对税票和发票，确保税票金额与发票金额相等，将税票张数明细和发票编号输入到线上购买报销记录当中，并递送上级部门进行签字确认。

2.领用计算

在印花税报税期间，财务部门需要严格按照合同总价计算印花税金额，在合同价款部位用铅笔标注出来，并将合同与计算金额以一一对应的方式输入到财务报表的明细部分中。为方便后续核对，在印花税的明细记录上应至少包括合同的编号、发包方姓名、合同总价和印花税金额与计算人和核对人等信息，如客户自带印花税票则需要在备注中进行说明并扣除相应的税票金额。所有印花税相关的税目在一次计算后需要交由他人重新进行核算，两次核算结果相互对照保证填写的税款总额确定无误后，再按照应交税款粘贴税票。

考虑到主营业务的购销合同总价较高，单笔印花税如果在2000元以上，则需要使用汇贴汇缴法缴纳税款。按照规定财务主管完成金额核对后，财务填写税收缴款书，并交由银行盖章划账，随后到税务局加盖印花税收讫专用章后，填写税票号和税务金额，完成税款缴纳。

3.税票管理

在以往的工作中，部分单位的财务人员由于专业素养不过关，在印花税的税票管理上存在不严谨的情况，为此企业管理部门需要根据以往的情况制定管理原则，保证印花税报税工作能够顺利向前推进。

部分财务人员存在将已贴用的印花税票揭下重新使用的情况，在规定中需要明确说明该行为为禁止行为，如确实存在税票数量不足的情况，财务人员可以向主管报备，走应急流程采购税票，所有购票流程后续补办，避免财务人员在工作中为图便利采取相应措施进行处理。所有税票必须在规定时间内应用到印花税的报税工作中，所有税票统一管理，不得挪用到其他项目的税务申报活动当中。所有税票到期后如果还有剩余需要统一进行销毁，任何人不得将印花税票用于销售或委托他人进行代售。为避免财务人员违反规定，所有禁止行为一经发现需严肃处理，保证制度的公正性。

4.憑证管理

凭证管理水平是决定着印花税申报是否涉险漏报的重要环节，考虑到企业各部门经营相关凭证都由本部门人员进行管理，严格按照传统要求财务部门统一收缴管理的方式容易增加漏报的风险，为此企业管理人员可以在内部制度上将凭证管理的责任下放到各部门，各部门人员在申请凭证或是签订合同后，需要自行按照规定到财务部门领取印花税票并按照规定贴税，并将信息发送给财务部门，财务部依照凭证内容、相关税率、应交税费金额、粘贴人和注销日期建立使用台账，如果公司因漏报情况被追究责任，则责任直接由出现问题的基层部门的管理人员承担，保证凭证管理的有效性。

（二）提升税务筹划水平，合理控制支出

在税务筹划方面，相关工作人员应抓住印花税单笔税费较小的特点，灵活运用税率筹划和税基筹划制度提高税务筹划水平，保证足额缴税的同时降低税费支出，为企业的运营和发展提供经济支撑。

1.税率筹划

各地政府给出的政策支持当中，就有关于税率的扶持政策，如何降低税率是税务筹划的关键。以加工制造业为例，A公司委托B公司制造产品，双方形成加工承揽合同关系，合同总价由产品材料价格和B公司的生产利润两部分组成，财务人员如果只按照总价呈报税务，按照加工承揽合同的规范要求，需要按照总价的万分之五缴纳印花税，这也是常规的税款承包方式。而在税率筹划过程中，财务人员可以将加工费用和材料成本费用分开进行计算，材料成本费也可以算作是采购费用，采购合同的税率是万分之三，而加工费用仍按照万分之五进行计算，通过这种方式利用制度实现了降税，降低了企业的运营成本。

2.税基筹划

税基筹划与税率筹划不同，是从报税额度方面入手降低应纳税额，以此实现降低企业运营税费的目标。以房地产产业经营企业为例，A企业与B建筑公司签订了工程承包合同，将工程项目承包给B公司，税法规定工程承包合同需要按照万分之三的税率缴纳税款，而在工程竣工后发现工程实际使用金额小于承包金额，但由于印花税不退不抵，造成了税费的浪费。因此在后续签订合同的过程中，需要从合同的金额估值环节入手，提高合同金额估值的准确性，避免再次出现税费浪费的情况。

通常财务人员可以使用未来收益法，尝试推算工程项目的现金净流量，但工程项目本身的风险较高，中间任何环节出现问题都会导致金额发生变化，因此实际应用较为困难。另一种方式为相对估计法，从工程项目的规模和质量标准入手寻找相似的工程项目，以此为基础对目标工程项目的价值进行评估，这种方式的应用范围相对狭窄，项目所处地区地价、施工过程中的突发情况、临时增加的施工要求等多方要素都可能对项目的价值产生影响。综合考虑多方要素，财务人员可以尝试直接使用企业提供的工程造价方案当中的数字作为税基筹划标准，提高税基筹划的准确性。

结语：

综上所述，提高企业印花税管理的过程中，企业需要充分发挥自身主导作用，从制度和理念两方面入手进行强化管理，保证印花税足额缴纳的同时，尽可能减少税款缴纳总数，降低企业的涉税风险。此外，在工作中加强对财务人员的培训，鼓励财务人员利用业余时间提升自己的专业水平，有助于完善企业对印花税的管理，为企业今后的发展打好基础。

（作者单位：中国石化销售股份有限公司山西阳泉石油分公司）