区块链技术在政府数字化转型中审计项目的应用研究

胡伊 林嘉涵 梁爽

（1.广东财经大学智能财会管理学院，广东 广州 510320）（2.广东财经大学会计学院，广东 广州 510320）

早在2020年8月，国家领导人就我国经济发展的趋势提出了应该以国内经济大循环作为主要关键来抓建设，各行业要努力开拓创新行业向内涵型增长发展，努力探寻新的经济增长点，只有通过科学技术的创新才能更好地促进我国社会经济的高质量发展。

《国务院关于加强数字政府建设的指导意见》国发〔2022〕14号中指出加强数字政府建设是适应信息技术的高速发展，顺应当前数字经济社会的发展需求、加快各产业数字化发展的必然要求，是建设网络强国、数字中国的先决条件和物质基础，是创新政府治理理念和方式、形成数字治理新格局、提升国家综合治理能力以及现代化管理水平的重要举措，促进政府职能的快速转变以及建设廉洁、法治的服务型政府具有重要的影响。

当前我国各行业都面临着数字化发展，政府等管理部门亦是如此。在加大财政、技术、人力等多方面的政策支持下，不断强化运用科技创新来引领和提升审计工作，实现在审计工作的关键领域能够高效可控，以科技手段作为支撑产业链创新升级的着力点。区块链技术作为一种证据链的创新引入，在政府数字化转型的背景下如何布局实施还处于较有争议地研究探索阶段，作为此类技术创新下的审计工作创新研究的相关文献也相对比较匮乏，探索如何实施好区块链技术在政府审计数据及取证等方面的防伪，构建一套完整高效可行的区块链政府审计信息化体系是一个重要研究内容。

面对当前大数据时代的政府审计环境，现有的审计技术和方法很难实现审计内容全覆盖的目标，传统的计算机辅助审计也难以适应审计要求。随着现代计算机信息技术的高速发展，政府审计工作的内外环境也发生着较大的变化，面对巨大的行业冲击与挑战，如何利用好信息技术服务于审计工作，并实现实时跟踪与实时审计成为一个亟待解决的新研究（陈耿等，2020）。区块链技术所具有的去中心化、分布式账簿等特征已经引起了政府审计领域关注，能够实现在审计范围内的内容全覆盖、对于税务申报、财务报销的合规性等内容实施自动化监督任务，从而能够显著地提升监督部门的效率、工作绩效等。随着数字政府的建设，区块链技术对于政府审计的拓展与应用也备受社会的关注，本文在分析了当前政府审计监督工作的现状后，深入分析了我国区块链技术给数字化转型的政府审计带来的作用及影响。

一、区块链与政府数字化审计的相关文献

当前关于区块链技术在政府审计工作中的文献多是停留在审计操作理论基础上，分别从区块链技术、审计师以及政府监管的角度创新政府数字化审计的新局面。开展政府审计项目的过程中，通过智能契约等技术能够有效地降低审计数据在传输过程中的丢失以及被恶意篡改的风险性，同时也减低了在审计过程中因为信息不对称而可能产生的道德风险问题（杨道广等，2022）。

从审计师的独立性角度来看，区块链技术能够解决审计工作的公正与开放性问题，使得会计师事务所能够减少来自外部环境的影响，审计师能够承担更加多样性的业务内容，随着政府审计的发展，区块链技术能够较好地解决审计监督所带来的问题，审计师在拥有数据清理等技术的前提下，可以在审计过程中有效地提升审计数据的质量（陈晓琳等，2022）。区块链技术与审计工作的结合将释放基层审计人员的常规操作。未来的审计师除了要掌握审计知识外，还要掌握管理知识以及计算机应用能力（罗斌元等，2022）。

从外部监管的视角来看，在区块链认证的审计中，有超过一半的数据节点采用智能协议实现去中心化便能使得审计工作摆脱外部环境的影响实现自主，当前审计工作的完全自主的可行性以及必要性还存在有一定的争议，所以区块链技术的引入能够较好地解决此问题的平衡性（王琳等，2020）。当前的研究主要还是集中在如何改变区块链审计模式、改进审计过程、构建审计平台以及技术应用的实现等方面。政府审计的理论需要结合工作实践，针对区块链审计技术平台建设、基础软硬件协同审计工作等提出建树。

二、区块链技术与政府审计

关于区块链的概念及应用范畴在学术界还没有统一的界定，部分学者基于流程视角提出区块链审计不仅是一项技术，更是社会经济融合了多项信息技术后，实现了审计过程中信息交互及共享的一种创新方案。从审计数据的价值视角，区块链是去中心化并且能够完整记录全部信息变动的分布式数据库。区块链技术还具有所传输的数据安全可信、运维区块链网络的成本较低、匹配智能化发展等技术的特点（详情见图1），能够有效推动政府数字化转型审计工作的开展（徐超，2020）。

图1 区块链技术与政府数字转型审计需求匹配分析

区块链技术的创新应用不仅能改变现有的审计流程与方法等内容，而且影响原有的审计模式及程序、内容等方面。社会经济活动与信息科技发展的关系越发密切，会计师事务所的审计师在开展审计经济活动的过程中越来越依赖信息工具所提供的反馈（孙谦等，2021）。我国政府对于区块链技术的理论与应用给予了大力支持，同时也加大了对政府审计工作的研发投入。早在我国大力发展“十三五”信息化规划就曾经将区块链作为重要的信息工具进行讨论，并尝试将其纳入推动政务管理、凭证票据、司法服务等场景中。

由此可见，区块链技术不仅顺应了社会进步、经济发展的总体要求，而且必将作为政府数字转型以及推动审计信息化发展的重要技术运用发挥积极的作用（胡东滨等，2021）。随着数字经济的蓬勃兴起与高速发展，政府审计过程中关于信息技术与方法的创新也越来越受到学术界的重视，相关成果也日渐丰富。

在政府区块链审计工作中学术界主要提出应该充分利用好国家数字化发展战略来推动并指导政府审计的运用，从数字政府的治理内涵、治理结构以及治理效果等多方面开展，从而打开政府审计工作的困难与困局，要不断创新政府审计的内容、方法和流程等环节，从而实现相关工作的新局面。

三、区块链技术提升政府数字审计的质量

根据区块链“分布式登记簿记”的特点，将充分发挥区块链技术在防篡改、分布式、智能契约、安全密钥，以及公开透明方面的特点。区块链技术也将能够更好地逐渐融入财会工作的技术、思想以及方法运用中（袁曙，2018）。今后能够更加适应审计工作的发展趋势，发挥好政府审计工作中财会监督的价值，面向数字化审计工作的具体事务，最终实现区块链技术的创新应用（王志刚，2020）。区块链技术能够从以下几个方面来提升政府数字化审计的质量。

第一，有助于生成防篡改的分布式财务数据，采用区块链技术建立一个分布式的财务系统能够有效地将政府各种经济活动转化为区块链数据或确认交易信息。通过设置岗位及所对应的唯一权限核实操作人员的身份信息，确保每一项经济活动的总体情况是规范且合理的。所生成的经济数据将在区块链的网络上实时共享，并且不会被篡改，每一笔新生成的交易都将被记录在以前的历史交易信息中，便于今后的审计追踪。区块链的防篡改特征主要体现在金融信息一旦生成并通过验证就将在区块链的链路中登记并广播，以太坊中的设备将永久记录并存储下该段金融信息。工作人员无论是出于何种动机想去篡改被记录上的财会数据，都不能将链路上的其他记录进行篡改，从而提高了财务数据的稳定与可靠性，同时也提升了财会人员的独立性。

第二，有助于提高审计工作的质量与效率，利用区块链的时间戳和安全密钥能够在审计中形成不可逆的链式数据，只有使用私钥才能通过互联网络访问被审计账簿确保了数据的真实有效而不被篡改。政府审计项目的开展与实施，包括后续的审计报告发布都需要区块链技术对其数据进行加密保护，在有效保障在读取和查验其中内容的基础上防范第三方的恶意数据篡改和虚增报告内容。区块链数据由实施审计工作的部门与所涉及审计范畴的单位共享，区块链中的其他单位依然拥有交易数据的完整副本，可以继续推进审计的正常运行，而一些外界错误地表达或陈述也可以查验该区块链所出具的审计报告后被否认。这样有助于防止第三方的外聘审计师基于虚假资料发出虚假审计报告，以迎合其他的目的。

第三，区块链信息管理平台建设与使用，能够把政府部门的审计监督活动对象引入到区块链系统中，并将所监督对象的进度和结果完整地呈现，从而确保政府部门在掌握监督对象的情况后，为开展后续一系列相关的审计工作带来更多便利。通过区块链信息管理平台的共享数据信息，审计主体能够了解监管的最新进展，而各部门也能够更好地配合开展工作，有效避免双重监管资源的重复浪费。在区块链信息管理平台上将更加清晰地呈现目标主体的监管部门。当审计过程中发现问题，能够更加容易地找到所负责的政府部门进行情况核实，从而减少了行政部门之间职责转移和互相推诿。

第四，开展区块链审计具有公开和透明特点，更加有利于对政府部门实施公共监督、减少官僚作风，提升政府公信力。当前政府在一些数字化转型过程中的信息披露和流程透明度等方面依然备受诟病。使用区块链技术大众可以使用相应的公匙在一定范围内检索政府部门审计工作的情况反馈，每个节点可以更好地储存整个网络中的历史交易记录以及完整的账簿信息，在此基础上，政府数字化转型的大众监督将更加透明和公正，实现人民大众和相关监察政府部门的监管工作。

综上所述，区块链技术能够有效地促进政府数字转型审计的流程（详见图2）。随着政府数字化转型过程中审计工作引入区块链技术的运用，也将会向社会及广大公民传达透明监督的决心。在政府在数字化转型背景下，将会有更多的人民大众和相关部门参与到监督中杜绝政府部门官僚作风的发生，同时也更加有利于政府审计工作的开展和实施。

图2 区块链技术促进政府数字转型审计的流程

四、结论和建议

我国将区块链技术运用到政府审计领域也是近几年，从早期的理论探讨逐步拓展到具体的应用场景和范围。当前数字经济高速发展的背景下，“双循环”将有效地促进我国社会经济再增长，而政府数字化转型的特殊时期借助区块链技术在审计领域的优势能够更好地验证相关理论基础，促进实践的综合应用。加之区块链技术具有的防篡改以及可追踪性特征，能够有效地保障审计过程中相关数据的准确和安全，更好地服务于政府审计的工作。当前由于区块链本身的技术运用还不够成熟，在审计工作中的密钥的生成、数据存储以及综合应用环节都还面临着一定的技术问题，区块链中的上下链之间数据在融合协同问题也一直没有得到根本性的解决。但区块链技术在政府审计领域的优势已经越来越多学者的认可，尽管我国将区块链技术应用于政府审计领域还处于实践摸索阶段，但随着科研人才的不断壮大、资金供给的日趋丰富，区块链技术必将成为政府审计监督工作的技术创新，最终提升我国政府审计工作的整体水平。