集团企业税务风险成因与管理

寿明华

集团企业快速扩张的同时，面临更大的税务管理风险，要总结并分析风险产生的原因，从自身的实际情况出发，制定科学可行的管理方案，有计划和有目的地开展管理工作，从根源上有效规避风险，为企业发展保驾护航。本文以M集团为例，从多个角度分析税务风险的成因，并提出相应的管理措施，规避税务风险。

社会经济快速发展的背景下，集团企业发展有着更多的机遇，但越来越复杂的内外部环境也使得集团企业的税务管理风险更大，如果不能够做好管理，必定会造成严重的损失。为顺应时代发展要求，更多的集团企业在管理、技术以及资金等方面有了更大的突破，建立了资源共享化、工作信息化以及管理专业化的现代化发展模式，与此同时集团的经营区域也在不断扩大，税务管控风险同时增加。加强集团企业税务风险的管理，要从客观角度进行全面且深入的分析，掌握风险成因，并积极寻求应对策略，将税务风险控制到最小，降低风险造成的损失，为集团企业的长远健康发展提供保障。

一、集团企业税务风险分析

在现代社会经济环境下，集团企业涉税行为主要分为两个方面，一方面是未严格按照国家税法标准足额缴纳税款，如偷税和漏税等，势必要进行补税和罚款等。另一方面是集团企业对国家税法标准了解不全面和不深入，未了解相关优惠政策前提下发生的涉税行为，出现了多缴税额的情况，此时企业需要承担一部分不必要的税务责任。但是集团企业在运营发展过程中，所有涉及税务的项目活动不可避免均存在着税务风险。税务风险的特点体现在以下几个方面。

（一）单体税务风险连锁反应重视不足

纵向兼并是集团企业并购过程中比较常见的一种形式，会有更多的上下游企业被纳入，形成链条化发展模式。此种情况下，对经营方式方法有着较高的要求，很多时候管理者均是从集团的角度出发，这样就难以保证合理的分配利润以及公允的制定关联价格。相应被纳入的成员企业则是从自身角度出发，无法准确了解业务脉络。因此这种经营模式下就容易产生更高的税务风险，无论是从产权关联性还是业务溯源性等角度，不可避免地会对集团企业带来比较严重的影响，并产生连锁反应。

（二）跨区经营的系统性风险

集团企业在进入新领域和新行业时，往往会选择应用资产重组的方法。就我国现行税法政策，对于资产重组情况有着较大的不协调性，会计核算往往要面对较大的难度，且实际操作中还需要通过众多政府部门的审核与批准，如税务和工商等，因此存在的税务风险更高。另外，集团企业在进入到新领域新行业后，需要面临众多的跨区域协调事项，同时还因为涉税信息分散程度比较高而操作难度大，尤其是涉及跨境的业务项目，还存在着东道国税收政策的不确定性影响，需要采取更具针对性的措施进行管理，将税务风险控制到最小。

（三）企业内部税务管理观念落后

部分企业的管理者和财务管理者税务管理观念较为落后，税务人员不能提前对各项经营活动做出税务筹划，导致企业税负成本增加。有的企业未设置税务专职岗位，税务人员未能及时更新税务知识，日常税务申报工作仅由一人完成，无人复核，出错率较高。有的企业信息化建设水平较低，工作效率偏低，不便于信息共享。部分企业未制定档案管理制度或已制定但未严格按制度规定整理税务资料，引发资料缺失带来税务稽查风险。

二、集团企业税务风险管理意义

（一）提高经济效益

从经营发展中总结税务风险的成因，然后采取针对性的措施进行管控，核心目的是来提高集团企业的经济效益，对自身的长远发展有着巨大的促进作用。集团企业需要以国家相关税法政策为依据，坚决不违背法律法规，根据自身经营项目以及业务发展的需求，提前进行税收筹划，能够更好地降低纳税成本，将需缴纳的税金进一步减少。另外，集团企业的内部税务人员需要保持较高的风险意识，这是提高其涉税业务处理能力的关键，能够更好地对集团各项税务活动进行科学规划，降低部分非税收成本。

（二）优化财务管理

通过加强税务风险的管理，可以有效促进集团财务管理水平的提高，利于规范且全面统一财务管理体系的构建。通过了解导致税务风险产生的原因，从财务管理方面做好相关制度的完善以及强化，为风险管理提供支持的同时，确保财务管理工作的有序进行。税务风险管理可以促进其他配套管理策略的科学化进展，为企业财务管理创造更有利的条件，对于实现规范、合理和高效的财务核算具有重要意义。

（三）提高经营水平

集团企业在新的社会经济体制下，税务管理工作要面临更大的难题，尤其是税务机关对企业税务工作的稽查力度在不断增加。与此同时便是集团企业不断暴露出来的漏洞，税务管理体系尚不完善，在实际操作中还存在诸多的缺陷。为了进一步提升自身竞争力，适应不断变化的市场环境，就必须要强调税务管理的重要性，并积极采取措施，在以往基础上进行补充和强化，解决常见的各种问题，消除内外环境带来的影响，降低因税务风险造成的经济损失甚至是社会声誉受损情况的出现。

三、M集团税务风险的管理现状

（一）M集团基本情况

M集团自1999年创立以外，已成长为以矿产资源和电子信息为主业，环保、工程地产和金融协同发展的大型跨国企业集团，拥有完整的矿产品、电子信息技术和元件、工程与环保产业链以及财务公司。目前M集团拥有近6万名员工，资产总额在1700亿元以上，每年的营业收入可达到1000亿元。目前M集团涉足的产业项目包括矿业、电子、工程、金融投资、物业租赁、环保产业和商业贸易，涉及的税种包括增值税、营业税、城建税、地方教育费附加、教育费附加、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税以及企业所得税等，税收是影响企业经济利润的主要因素。

（二）税务风险管理现状

1.思想意识滞后

税收是影响M集团效益的主要因素之一，随着集团业务的不断扩张，管理以及税务人员对税务风险管理的认识在不断增强，但是所采用的管理手段依然比较落后，有很强的局限性，依然将重点放在企业涉税事项的“合规性”上，未将其与企业整体战略目标联合分析，因此最终管理效果并不突出。尤其是税务风险管理并未纳入到日常经营活动中，缺乏对税务风险的事前识別与评估，对税务风险产生的影响认知不清，加上缺少专业经验，就导致采取的管理方法针对性不强，不能够达到预期的管理效果。以及事后缺乏总结，相似的风险问题有可能还会出现，造成更大损失。

2.缺乏专门机构

税务风险管理有着非常强的专业性，需要有专门的机构部门和财会人员负责。与我国众多的集团企业一样，M集团并未在内部设立专门的税务风险管理机构，只有税务管理岗位，但是因为上层重视不足，配备的专业人才严重不足，加上职能定位是日常税收核算、申报及发票缴销等，在应对税务风险方面存在很大的漏洞，无法满足集团企业的发展需求。

3.缺少沟通机制

税务管理岗位与其他各部门以及子公司之间缺乏沟通，导致税务管理岗位的意见不能够直接汇报给集团高层，各种重大战略决策在制定时缺少税务风险方面的预测，进而不能够做到事前监控。加上集团各部门以及子公司之间的税务信息交流不足，并不能够将所有涉税信息交给税务管理人员，导致其中的税务风险无法有效识别，更多时候只能够进行事中甚至是事后控制，整个管理工作过于被动，达不到预期效果。

（三）集团企业税务风险的成因

1.外部环境的原因

外部环境导致的税务风险主要集中在税法条款的不明晰上，在实际操作中存在部分税收条款内容不明确，在理解上就更容易产生偏差。税法规定本质上有着比较强的适应性，所有条款标准的制定均要严格遵守原则进行，而这也就导致后续的操作上有着一定的变动空间，无法达到与预期一致的应用效果。集团企业在不同地区开展的业务存在比较高的同质性，但是当地的税收政策可能会存在部分偏差，从集团角度来讲便会有更大的可能形成税务风险。面对此种情况，税务机关也在不断进行调整和修订，逐渐来完善政策内容，以及加强政策的解读，尽量规避此类风险。而对于集团内部来讲，也需要建立专门的税务风险管理机构，配备专业人才负责，做好与业务所在地税务机关的沟通，争取通过实现预测评估来进行高质量控制，更好适应税法政策。

2.内部环境的原因

集团领导层对税务风险管理方面的认知比较薄，将其看作是财务部门的职责，忽视了不同部门以及子公司与财务部门的沟通，无法保证税务信息的共享，更是无法将税务风险纳入到集团运营策略的考虑范围内。缺乏足夠的重视，导致涉税岗位人员工作效率的低下，不重视自身专业能力的提高，对各项税法政策一知半解，无法为集团税务风险管理提供有效支持。目前M集团税务风险主要表现在四个方面，即会计处理不当、纳税申报错误、发票管理不当与税收政策理解偏差，主要原因便是因为涉税人员的能力不足，只能够完成发票领购和税款核算等工作，无法胜任更深层的税务风险管理以及税务筹划方案的执行。

四、M集团税务风险的管理措施

（一）夯实税务管理基础

M集团具有丰富的经营管理经验，面对税务风险管理工作，虽然现有流程具有一定科学性，但是就实际分析仍稍显不足，需要从自身出发，结合税法规定，进一步做好内部环境建设，夯实管理基础。（1）税务登记。随着集团涉足产业的增多，逐渐增加的子公司数量也导致集团需要面对的税务风险更大。要求所有子公司均需要严格按照集团财务税务管理部门提出的要求进行税务登记，向财务部门报备后便可执行，严禁自行开展相关业务。（2）信息管理。所有涉税信息均要加强管理，包括账簿、报表、原始凭证和经济合同等，除集团内部税务管理人员外均不可接触与查阅。即便是电子账也需要打印成册和装订归档，进行统一保管，便于后期查阅。（3）税务核算。提高集团整体财务管理的透明度，严格依照税法规定进行核算，并进行税务会计调整，将核算差异性控制到最小。

（二）完善税务风险预警体系

将以往的事中与事后控制调整为事前预测管理，这就需要建立适应集团本身的税务风险预警体系。以历史税务问题的经验教训为支持，设定预警指标，争取在税务风险发生之前进行科学的评估预测，以免风险发生后应对不及时产生更大的损失。从自身的实际情况出发，并与国家相关税务统计数据结合分析，确定预警指标和安全数值，对税务风险预警体系进行完善。联合预警指标进行定量分析，确定集团财务风险是否超过安全值，往往能够更好地确认税务风险管理存在的漏洞，并基于此进行针对性调整，真正做到对风险防患于未然，减轻集团税负，达到利润最大化的发展目标。

（三）重视涉税信息沟通

想要提高税务风险管理效率和质量，无法仅依靠税务管理岗位人员来实现，要举集团所有部门联合之力，才可达到控制税务风险的目的。税务管理人员要做到与集团各涉税部门的顺畅沟通，能够及时将调整后的税务政策告知相关人员，便于后续税务管理工作的有效实施。同时，还要加强与税务机关之间的沟通，争取在第一时间了解到税法的变革动向，这样既可以在纳税申报中获得税务人员提供的帮助，又可以促使集团积极纳税。及时了解税法政策的变动，还能够更灵活应用各种优惠政策，减轻集团税负，使集团获取更大的经济利润。

（四）提升税务管理能力

集团组织各企业对自身的税务管控能力进行评估，各企业从目前税务工作人员架构、税务管理制度、税务管理重点、税务工作存在难点及税务管理需求等方面进行排查，由集团组织对各企业税务管理能力进行评估和判断，以便于了解各企业税务管理现状。在此情况下由集团组织税务专业人员或聘请第三方税务顾问制定税务管控方案，制定统一的税务管控标准，进一步提升集团企业整体的税务管理能力。以及制定统一的税务管理制度，明确集团及各企业的税务管理职责。协助各企业建立税务手册，并监督各企业按其执行。各企业定期对税务管理进行分析并上报至集团。根据不同业务板块，推动各二级企业制订税务手册，提高税务管理效率，降低税务风险。

（五）完善税务组织架构

集团协助各企业建立税务团队，各企业根据自身需求设置税务岗位，并定期组织相关人员进行培训，培养税务专业人才。要求税务人员提前参与企业重大经营活动的决策，为企业制定合法、合理和有效的税务筹划方案，提高税务人员的业财税融合能力。为企业税务人员提供更多学习的机会，促使其能够及时更新专业知识结构，掌握最新税务政策和法律信息，提高税务管理的前瞻性，通过专业手段来提前规避企业经营过程中可能会遇到的税务风险。

结语：

税务风险管理对于集团企业的长远发展影响重大，必须引起重视。从以往的工作中积极总结经验和教训，分析税务风险产生的原因，然后有针对性采取相应的措施，通过事前预警和控制，来降低税务风险带来的影响，确保企业的稳定发展。

（作者单位：广东省广晟控股集团有限公司）