企业全面预算管理实践过程中的问题与应对

白英正

在复杂多变的经济形势下，企业经营面临的不确定性大大增加，在这种局面下，企业应高度重视内部管理体系建设，利用全面预算管理为抓手，科学调配企业资源，确保企业发展不偏离既定目标。

随着社会主义市场经济的蓬勃发展，我国企业发展已經从追求规模与速度逐渐转变为追求质量与效益。企业要通过全面预算管理实现对各项经济活动的全流程把控，整合优化企业自身各项资源，充分挖掘自身优势，引导企业各项经济业务有序开展。通过预算协调、规划、把控企业整体及各部门的发展方向，在瞬息万变的市场环境下，发挥自身优势稳步加强企业的核心竞争力建设，引领企业发展行稳致远。

一、企业全面预算管理概述

全面预算是企业对未来某一特定时期所做的计划和安排，紧密围绕企业长远发展目标，建立在对外部市场环境充分调查研究、对内部经营活动深入了解和掌握的基础上，以科学预测为前提，结合企业现有资源，为企业实现战略目标而展开的一项管理活动。全面预算管理应涵盖企业全部日常经济活动，是企业日常活动的指导纲领，需要全员参与并且全过程实时控制。对企业实施全面预算管理，能够帮助企业增强成本管理意识，促进组织内部沟通协调，提升竞争优势，准确地把握企业发展方向规避风险。目前，全面预算管理理念在我国大中型企业中逐渐普及，这将显著提升企业的精细化管理水平。

二、预算管理的几种模式

近几十年来，随着我国改革开放不断深化，市场经济得到快速发展。早期企业预算以生产为起点，预算的编制首要考量的是生产能力与生产规模，后来逐渐过渡到了以销售为起点，以销定产排列企业预算。近几十年伴随着西方管理学的蓬勃发展，提出了以利润为导向的预算编制思想，这一理念引入我国后被广泛接受，推动了企业预算管理的革新，至今仍是现代企业主流的预算管理模式。但随着经济全球化的不断加深，企业面临复杂多变的外部环境，单一起点模式逐渐暴露了其局限性，从而出现了新的以利润、EVA、现金流、产品周期等多指标综合考虑作为预算编制的起点，并融入企业战略目标考量的全新理念。

（一）以销售为起点的全面预算

以销售为起点编制预算是现阶段企业广泛使用的预算编制模式之一，从销售预算开始，囊括材料采购、产品制造、库存管理、资金筹划等部分，实现企业各项活动的统筹规划合理调配。因销售预算基本上是以历史销售数据为依据进行测算编制，这种预算方式一般能充分考虑企业外部形势变化与内部资源配置，实现库存的高效管理，防止企业盲目扩大规模。

（二）以利润为导向的全面预算

利润增长是企业经营追求的最终目标，以利润为导向是预算编制初始就以利润最大化为目标。通过将利润目标逐级分解细化，明确各个部门、员工的工作目标，统筹分配企业的各项资源，促使全体员工紧跟公司发展脚步，积极工作，最终达成企业利润目标。

（三）基于产品生命周期的全面预算

这一模式适用范围较窄，主要用于产品生产型企业，根据产品创立、成长、衰退阶段的不同情况，企业分别制定相匹配的经营目标。在不同时期企业预算管理各有侧重，前期较注重资本预算，后期则较注重成本预算。这种预算编制理念相对新颖，更适合在快速迭代的高技术产品生产型企业应用，但现实中各企业产品往往品类较多，各种产品生命周期区别较大，实际操作起来比较困难，对预算管理提出了比较高的要求，是一种前瞻性的发展思路。

三、全面预算管理的主要特征

（一）战略性特征

与以往传统的管理方法不同，全面预算管理是围绕企业总体战略目标和发展策略来加以制定的，计划的制定以及实施都是为了促进企业战略达成。通过对企业计划目标、经营资源等进行综合统筹，确保各项业务活动顺利开展。利用好全面预算管理手段，可以充分提升企业风险控制水平。分析对比预算目标的完成情况，对各项业务活动进行有效把控并实现各个环节工作的有效衔接与融合，可以为企业高质量发展打下良好根基，为企业的健康稳定发展提供保障，最终顺利实现企业的远景目标。因此说全面预算具有战略性的总体特征。

（二）全面性特征

全面预算在执行过程中企业各个层面都会参与其中，这就要求企业要尽可能地把全面预算的工作目标细分和标准化，并落实到企业内部各部门和员工的工作任务和工作考核中，各部门之间需保持密切的沟通协作，确保全部计划的有效执行，如果其中的某个部门不能完成计划任务，将会对其他部门乃至公司整体计划目标的实现产生负面的影响。同时，预算目标的细化也能使企业资源在内部进行合理有效地分配，优化企业资源配置，整体提升企业管理能力，促进企业计划目标的达成。

（三）全员性特征

全面预算需要在企业各个不同的生产和职能部门间展开合作，通过全员参与可以解决跨业务、跨部门协作的难题，企业应订立明确的制度要求强化全员参与原则，对各部门的职责和权力进行梳理重构，在执行过程中，将企业各级部门共同纳入预算管理之中，企业各部门员工都要全面投入到预算的执行与监督中来，做到人人为预算负责，才能促进公司整体战略目标的达成。

（四）监督性特征

全面预算具有监督性的特征。全面预算管理是对企业管理进行全过程监督的重要手段和依据，对企业生产经营来说十分关键。只有充分利用好预算管理的审查监督职能，才能对管理人员的实际履职状况做出全面考核评价，使管理人员的相关绩效评价体系更为健全和科学，促进奖惩措施的顺利执行。而全面预算管理工作的有效实施不能仅仅把眼光局限在计划指标的测算和编制上，更重要的是把预算管理工作的实际目标落实到预算的执行和监督上，由此后期的评估及绩效体系才能更加完善，也有利于挖掘全面预算蕴含的经济价值，从而正确引导企业的生产经营活动。

四、实施全面预算管理的必要性

全面预算管理能够有效推动企业管理精细化，并建立内部各层级部门之间的沟通协调机制，提高工作效率，保障企业稳健发展。全面预算管理对企业未来一段时间内的工作活动进行全面的预测和分析，可以减少资源错配，降本增效，实现企业效益最大化。全面预算管理涵盖企业所有部门及员工，在预算管理上更加全面、精细和准确，对企业经营活动的效果分析上更具科学性，在提高企业管理水平的同时增强市场竞争能力。企业的投资、生产、经营、管理、财务等各个活动在全面预算管理的全过程跟踪下，能够实现资源的优化配置。预算全过程的全员参与性又能激发每一个员工的使命感，推动员工在工作中不断创新，素质不断提高，增强企业活力，并有效控制成本。企业日常的生产、经营、销售、推广等活动不是独立存在的，它们是相互联系相互影响的，但是它们又分属于不同的部门负责，在预算方面出现冲突是难免的，而全面预算管理在其中可以发挥综合协调功能。因此，在企业中推广全面预算管理是十分必要的。

五、当前企业全面预算管理中存在的问题

（一）组织机构设置不合理

很多企业实施全面预算管理过程中，因种种原因没有另设预算管理部门，而是由财务部门全权负责预算的全部工作。由于没有其他部门配合，相关工作难以顺利开展，更是缺乏部门间相互协调的工作机制，产生了诸多矛盾，让财务部门的工作十分被动，甚至无法展开。其他部门的参与热情也无法得到有效提高，导致预算管理工作始终低水平开展，从而对生产经营活动产生长久的不利影响。

（二）预算管理意识淡薄

现代企业管理对预算管理需求实际上越来越高，但是很多企业对预算的重视更多地体现在形式上，上至企业领导层下至普通员工，对预算编制分析和执行等缺乏系统化的认识，常常出现预算不健全、实施不到位等情况。在执行过程中，仅仅将预算管理看作是粗略的预算报表编制。由于企业在发展过程中面临的未知因素较多，编制的预算执行起来困难重重，部分员工对预算重要性不了解，甚至认为预算管理不利于自己开展工作，从而消极应对，最终弱化了预算管理的效果，不能充分展现全面预算管理的巨大价值。

（三） 预算严重偏离实际

在实践中，预算收支与实际经营结果往往偏差较大，一方面负责经营活动的部门在预算编制之初对未来经营活动预计不够准确，未能充分考虑未来一段时间经营活动所需占用的企业资源，对后续工作的全面開展产生不利影响。或编制预算时惯性使用增量预算法，对以往业务合理性没有监督审查，致使预算支出越滚越大脱离实际需求。另一方面，预算管理部门对一些不符合预算方针的运营支出审查不够严格。有不少企业预算制定好后，不能及时将指标落实到部门，各部门也不会主动去关注预算执行情况，缺乏有效的绩效考核机制，让预算变成“空架子”，缺乏刚性约束使预算目标逐步落空，或过于依赖弹性管理，失去预算对企业管理的监督指导作用，偏离企业发展目标，影响企业长久发展。

（四）预算管理方式落后

现代化的预算管理需要一系列编制、执行、监督、考核、激励、问责等制度体系，很多企业全面预算管理还是依靠EXCLE手工操作的方式对数据和信息进行简单加工汇总，导致全面预算编制费时费力，执行过程中还容易出现数据遗漏、核算效率较低的问题。执行中不能实时监控企业生产运行，并且沟通不及时，各部门难以实现有效参与和数据共享，导致全面预算管理耗时长、成本高、管理滞后。

（五）缺乏激励问责机制

有些企业在预算中重过程不重结果，不激励，少问责。在这种管理模式下，预算管理的权威性受损，员工消极敷衍更谈不上重视，弱化了企业管理的同时对组织能力会产生不良效果。没有激励方案，各级员工对预算消极应付，没有积极性可言，让预算的效用无法充分发挥。

六、加强全面预算管理的应对策略

（一）健全预算管理组织架构

企业管理者要结合内外部实际情况，由高层管理人员规划制定预算管理流程，构建预算管理专门机构，统筹负责预算编制、管理和监督等工作，健全预算管理的组织架构，做好执行效果的监督评价工作。对预算管理要有紧抓落实不松懈、咬定目标不放松的态度，遵从高标准、严要求，确保预算工作能够得到有效的执行。

（二）加强各层级的预算认识

企业的管理层是推动全面预算工作顺利开展的重要力量，尤其是企业高层需对全面预算管理工作进行顶层设计，身体力行严格遵守各项预算管理制度，领导好全面预算管理的组织工作。其次，企业应当提升员工认知度，定期开展相关培训，包括预算管理理念、业务流程、预算管控及信息化技能等方面，优化员工队伍质量，为预算工作顺利开展提供组织保障。

（三）加强预算执行与监督

预算要想全面、有效执行就离不开强有力的监督，企业应将各项预算指标进行精确量化，逐级分解到部门和个人，让执行与监督更具可操作性。日常应建立对预算的实时监督制度，并设立评价考核激励机制。对于各级单位员工的预算完成效果、预算执行成果进行剖析，构建系统性的考核方案，并将其作为绩效评价、职务升迁的重要依据，确保所有员工明确自身在全面预算管理之中的职责定位，为员工指明工作方向。同时还应完善企业内部控制制度，将内控工作作为预算管理的抓手，推进全面预算管理层层深入，不断提高企业管理水平。

（四）引入信息化管理手段

当前我国互联网技术的发展速度较快，在企业全面预算管理过程中应大力提高信息化智能化水平。特别是大中型企业，可以寻求大数据和云计算等新兴技术支持，搭建预算全流程、业务全覆盖的信息化、智能化平台，实现预算信息实时共享，借助共享平台来获取所需数据，确保预算执行不偏离目标，提高企业的管理效率。利用信息化智能化平台，可以充分挖掘财务数据背后的价值信息，为企业经营提供及时、准确、可靠的信息。

（五）提升人员素质

在企业经营发展中，人才是竞争力的核心。企业应革新人才选拔机制，大力培养相关人才，立足企业现有资源，吸引高素质人才加入企业，前瞻性地对未来所需技能人才特别是预算人员的培养，让他们较快地掌握技能，可以极大程度地提高全面预算管理的水平，在优秀人才的支撑下让企业实现更好的全方位发展。

结语：

“物竞天择，适者生存”，全面预算管理的充分落实无疑是企业实现转型升级的必然选择。在全面预算体系规范指引下，企业的组织结构、管理水平、员工素质、风险控制等各个方面将得到巨大提升，它是企业高质量发展的助推器。因此，企业应充分认识构建全面预算管理理念的必要性，尽可能建立系统化高标准的流程体系。广泛动员全体员工，特别是企业的中高层管理者，积极参与到全面预算的工作中来，合理划分企业内部岗位，明确权责，确保工作流程的规范性，增加员工认同感，完善自身组织架构，为全面预算管理的顺利实施夯实基础，助力企业长远发展。

（作者单位：胜利油田新海兴达实业集团有限责任公司）