会计师事务所审计质量控制存在的问题与解决措施

黄娇娇 中天运会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所

会计师事务所是经济体系中不可或缺的一部分，会计师事务所审计工作质量直接影响基础性经济工作的顺利开展，审计工作质量控制必须收到充分重视，切实提高审计水平，保证审计结果的可靠性与真实性，以确保会计师事务所的稳定经营。会计师事务所应根据业务开展情况，制定可行性的审计质量控制方案，落实审计质量的全过程管理，不断探寻影响审计质量控制的因素，并制定科学合理的解决方案，将客观因素影响降至最低，确保会计师事务所的健康发展。

一、会计师事务所审计质量控制的必要性

(一)提高审计水平，持续落实整改工作

会计师事务所开展审计质量控制能规范审计业务的执行情况，通过科学管理和合理组织，优化业务执行模式，确保人力资源的充分利用，做好质量控制目标的分解，实现责任的细化，既有助于清晰划分职能和权责，又能推动审计业务的规范执行，实现对审计工作的全面优化。借助精细化和全程化的审计质量控制，能够及时找出审计业务执行过程中的缺陷，通过动态整改提高问题解决的效率，进一步提高会计师事务所的审计水平。

(二)提高审计效率，整体提升审计准确性

会计师事务所开展的审计工作具有系统性和专业性的特征，审计人员的综合素质要求较为严格，应具备专业性的审计能力和丰富的审计经验，以从庞大的数据信息中精准找出存在的问题。通过有效的审计质量控制，能够实现全程化的审计工作质量把控，对每个重要节点都开展针对性控制，显著提升审计效率，保证审计工作的各项程序规范执行，提高审计结果的可靠性与准确性。

(三)规避经营风险，获取竞争优势

目前，我国会计师事务所的数量与日俱增，会计师事务所之间的竞争激烈，导致产生一系列经营风险。审计业务是会计师事务所的主要业务，通过开展审计质量控制，以内部控制的方式提高会计师事务所的核心竞争力，使会计师事务所抢占市场先机，把握发展机遇，保障自身的长远发展。审计质量控制能够避免审计偏差、误差等问题带来的负面影响，加强审计质量控制既是会计师事务所发展的客观需求，又是提高服务水平的重要手段[1]。

二、会计师事务所审计质量控制的关键影响因素

从会计师事务所审计业务的开展情况来看，审计人员的岗位胜任力、审计程序的执行力等均是影响审计质量控制的关键因素。审计工作主要分为三个阶段，分别是准备阶段、实施阶段和完成阶段。从准备阶段一直到完成阶段，审计工作都具有极强的系统性和专业性，应严格按照程序进行审计，确保各个阶段的执行力良好，才能达成预期的质量控制目标。

审计准备阶段，审计业务的承接是首要环节，业务承接过程中需要做好精细化的评估，确保审计业务的信息充分披露，全面了解被审计单位的详细情况，结合被审计单位提供的信息进行风险评估，分析管理层的诚信度。通过准备阶段的全方位评估工作后，与被审计单位签订审计业务约定书，明确相应的审计业务目标，为审计计划的制定提供有力依据，准备阶段的程序是否有力执行直接决定着审计工作的质量。

审计实施阶段，审计人员需严格按照审计计划逐步落实审计措施，从而提高最终的审计质量。审计人员开展审计工作时，需要对被审计单位的情况进行全面分析，科学收集审计证据，确保审计证据的充分性、适当性，认真整理所获取的审计资料，做好归档工作。同时，审计人员应时刻抱有严谨、独立、认真负责的态度开展审计工作，并且应怀有质疑的审计心态，找出存在的问题。

审计完成阶段，应出具及时性、准确性的审计报告，由注册会计师发表有效的审计意见，确保出具合法且公允的审计报告，达成既定的审计目标[2]。

由于审计工作是一项复杂性的工作，审计质量受多种客观因素的影响，要想最大限度的提升审计质量，审计人员应站在整体的视角上，对各项影响因素强力管控，结合设定的审计目标，按照既定的审计程序，开展规范化的审计工作，提高审计业务的执行力，达到预期的审计效果，保障会计师事务所的稳定发展。

三、会计师事务所审计质量控制的现存问题

(一)事务所内部控制落实不到位

目前，会计师事务所的内部控制工作执行力度偏低，建立的内部控制制度与实际情况相脱节，未能全面覆盖会计师事务所的执业风险，审计质量控制意识尚未完全形成，制度约束性和引导性体现得不够充分。会计师事务所建立内部控制制度时，缺乏对执业风险管控的关注，质量控制措施没有结合实际情况作出针对性调整，约束机制、奖惩机制落实不到位，导致会计师事务所内控水平偏低，职能不清、权责混乱，在审计工作中难以有效执行。部分会计师事务所建立内部控制制度时，没有对执业人员的特点进行综合分析，更没有明确质量控制的关键影响因素，审计质量控制缺乏全面性，审计业务流程仍然存在审计质量控制漏洞。

(二)审计业务执行力度偏低

随着会计师事务所之间的竞争愈演愈烈，提高审计水平越来越受重视，优化审计业务执行力度方面有着强烈的需求，但人力资源配置情况还不够重视，审计程序的调整缺乏合理性，导致审计的各个环节无法顺利衔接，即便派遣高素质的审计人员，发挥的效果也十分有限，审计业务的执行力度有待提升。此外，部分会计师事务所的审计工作未能有机融合风险管理理念，没有在内部控制的过程中宣传风险控制的重要性，制定的审计复核目标与实际情况不符，和项目组的沟通协调效率偏低，审计业务的执行力度难以提升。也有部分会计师事务所虽然对审计风险给予充分重视，但项目整体风险的重视程度仍有待提高，没有站在整体的视角上制定切实可行的审计执行方案，势必会影响审计业务的执行效果。

(三)审计人员专业胜任力不足、独立性缺失

会计师事务所承接的审计业务通常具有系统性和专业性的特征，而这无疑是对审计人员专业素质的考验，审计人员的专业胜任力和工作独立性直接影响着审计业务的质量。通常情况下，会计师事务所审计人员应在相对独立的环境下，通过应用信息技术手段，按照相应程序完成规范性、独立性、严谨性的审计工作，以确保审计工作的质量。但从审计项目的实际开展情况来看，会计师事务所审计队伍的专业素质仍有待提高，独立性不足的问题较为突出，并且审计程序方面还存在一定的缺陷，潜在风险被一定程度的放大，导致项目审计的过程中容易受到客观因素影响，审计人员一旦受利益驱使开展审计工作，就会严重影响审计结果的客观性与精准性，最终影响审计工作质量[3]。除此之外，由于审计人员信息技术手段掌握不到位、独立性不足、专业素质有限等客观因素的影响，延误审计时机、降低审计质量的现象屡见不鲜，不仅未能发挥项目审计的作用，反而阻碍企业的正常经营发展，给会计师事务所带来极大的负面影响。

(四)审计风险防控水平偏低、应对能力不足

部分会计师事务所在承接审计项目时缺乏前瞻性考虑，没有针对被审计单位的特点进行分析，并进行全面的风险评估，导致审计业务存在的潜在风险未能及时发现，审计人员在业务方面具有良好的专业素质，但审计风险的防范能力却相对有限。在会计师事务所长期发展的过程中，审计人员逐步树立风险防范意识，但由于相关责任划分不清晰，缺乏相应的奖惩措施，审计人员的精力全部集中在提高执业水平方面，审计风险的应对能力不足。

(五)人才问题突出，奖惩措施缺乏合理性

目前，会计师事务所建立的审计队伍激励措施还有待完善，奖惩机制的合理性不足，未能兼顾审计队伍的均衡发展要求，人才招聘机制有待创新。就人才引进来说，虽然引进了具备良好专业水平的人才，但职业素养、思想品质方面的考察不到位，导致引进的人才无法弥补审计团队的短板，审计队伍结构失衡现象日益严重。部分会计师事务所对专业审计人才的培养不够重视，奖惩措施中缺少人文关怀，仅关注审计人员综合能力的提升，对其长远规划、工作问题等不够重视，导致审计人员的岗位归属感大幅降低，会计师事务所内部凝聚力和向心力不足，审计质量控制体系的构建缺乏十足动力[4]。除此之外，会计师事务所对审计人员的岗位胜任力建设落实不到位，审计质量的影响因素考虑得不够全面，审计人员能否胜任岗位的判断不够精确化，人力资源的潜力没有充分挖掘出来。

四、会计师事务所审计质量控制的有效措施

(一)完善事务所内控制度，加强内部控制力度

审计质量控制制度的建设时应始终以审计业务为依托，从审计工作入手全面分析执业风险，通过对业务流程的梳理，及时识别潜在的风险，确保内部控制制度在风险识别和防范方面发挥应有作用。同时，会计师事务所应完善责任制度和奖惩机制，使审计质量控制工作具备相对应的考核标准，促进主体责任的落实。除此之外，会计师事务所应进一步拓展内部控制制度的覆盖范围，通过制度指导事务所工作人员对质量控制情况进行监督和考核，保障内部控制制度体现在执业的全过程中，确保审计质量控制理念深入人心，加强会计师事务所的内部控制力度。

(二)贯彻风险导向审计理念，提高审计业务执行力

首先，会计师事务所应从项目组成员方面进行调整，按照审计项目的具体情况，派遣具有胜任能力的审计人员，从人力资源方面提高业务执行力。其次，审计人员应与被审计单位开展深入的沟通，明确审计工作过程中的相关需求，并对影响审计业务执行力度的相关因素进行调查，在全面了解审计业务特征的前提下，将风险管理理念与审计工作有机结合，在正确理念的指引下提高审计业务的执行力度。最后，加强对审计复核目标的关注程度，重点考察审计工作的执行步骤，要求审计业务队伍加强信息沟通，做好风险防控举措。此外，会计师事务所应完善信息披露机制，使审计业务的相关信息及时披露，确保复核项目合理规范，保障项目组成员的及时参与，整体优化审计业务的质量[5]。

(三)提升审计人员综合素质，确保具备独立性

审计人员的综合素质是影响会计师事务所审计业务质量控制的决定性因素，所以应不断提高审计人员的执业水平。首先，应以提高审计人员独立性为目的，建立完善审计质量控制体系，通过评估审计人员是否具备独立性来体现质量控制效果，优化质量控制体系的有效性。会计师事务所需要站在整体的视角上，对审计人员独立性进行综合性评估，要求审计项目的项目组成员具备良好的专业素质和独立性，开展真实可靠的项目审计，确保最终审计结论的可靠性，达成相应的质量控制目标。其次，强化对审计人员的专业培训，由于审计工作的专业性和系统性特征，应针对审计人员的职业素养、业务素养、专业能力等进行整体性培训，将审计人员的职能优势充分发挥出来，将提高审计人员综合素质作为优化审计质量的手段。

(四)细化工作与责任，提高审计风险防范水平

首先，会计师事务所在承接项目时，应做好项目的承接调查工作，搜集整理被审计单位的相关数据信息，精准识别被审计单位特征，确保及时发现并处理潜在风险。其次，会计师事务所防范审计风险的过程中，应通过对项目情况的审视，加强项目的评估，根据实际情况委派具有良好岗位胜任力的审计人员，并细致划分风险防控的责任。除此之外，审计人员应逐渐树立审计质量控制意识，与时俱进的更新执业准则、规章制度和业务知识，组织开展审计风险防范控制的专项培训，提升审计人员掌握防范审计风险的能力。

(五)注重人才培养，建立有效激励机制

首先，会计师事务所应建立完善的激励机制。结合事务所现有的审计队伍结构，按照人才需求科学调整人才激励政策，挖掘人才潜力。与此同时，针对性地优化人才招聘措施，不断改善审计队伍结构，确保人才供给情况符合人才需求。其次，会计师事务所应开展常态化的培训教育工作，除了关注审计人才的专业能力外，还要注重人文关怀，一方面帮助人才树立正确的审计观念，形成良好的道德品质和职业素养；另一方面通过激励政策和人文关怀增强会计师事务所的内部凝聚力，发挥审计工作人员的合力，共同为审计质量的提升做出努力[6]。最后，会计师事务所应优化审计人员的岗位胜任力。针对审计项目派遣审计人员时，应对审计项目的风险特点、业务内容等全面考虑，确保派遣的项目组成员具备良好的岗位胜任力，能够有效解决审计项目执行过程中影响审计质量的问题，达成良好的审计质量控制效果。

五、结语

综上所述，在审计业务越来越受关注的背景下，会计师事务所面临着日益复杂的市场环境和行业竞争，加强审计质量控制既是会计师事务所迎接挑战的有效举措，又能不断提高会计师事务所的核心竞争力。在审计质量控制过程中，应紧抓影响审计质量的各类客观因素，从强化会计师事务所内部控制入手，建立完善内控体系，有效规范审计工作，解决审计工作中的不足之处，切实有效地提高审计工作质量，助推会计师事务所的稳定发展。■