制造企业成本核算存在的问题及对策

田夏文 绍兴上虞华伦化工有限公司

加强成本核算，提高生产效率，对生产成本进行有效的管理，已成为当前各制造企业所面临的重大课题。因此，如何正确认识企业的成本核算问题，并提出相应的对策是十分必要的。企业应结合自身的经营特点，强化成本核算，完善全面科学的核算内容，以增强企业的竞争力，使企业立于不败之地。本文从成本核算范围不准确、成本核算主体不全面等几个角度，对造成这些问题形成的原因进行了探讨，并给出了解决办法。

一、制造企业开展成本核算的作用

(一)有助于销售人员把握市场

销售人员除了要了解企业产品的应用领域，解答顾客对产品性能的疑问，还要根据财务部门的要求，为顾客提供不同的原料消耗量和人力费用；通过对生产部门成本状况的了解，结合市场行情，对其进行说明，使顾客明白其价格的合理性，从而使顾客对其产品更加信赖。通过成本核算所提供的专业数据，销售人员能够更好地与顾客进行沟通，从而获得更多的顾客，抢占市场份额[1]。

(二)有利于企业合理分配资源

成本核算的质量高低关系到企业长远稳定地发展，真实合理的成本核算工作有助于企业资源的合理分配，能节约成本并可提升资源利用率，在一定程度上提高整个企业的经济效益水平。比如维持合理的库存，是降低成本的最直接因素。首先，如果采购部门任意随意采购，没有计划性，没有设计合理需求量，会造成资金占用，不能充分利用好资金，造成了资源浪费。其次，过度的存货，会造成管理上的一些问题，形成积压造成过期变质，导致损坏或者报废，同时也导致场地管理费和维护费增加，占用场地资源，并添加了管理成本。核算是成本管理中重要组成部分，是最关键的环节，在生产经营过程中，通过成本核算能及时了解各种材料的消耗，合理分配资源，确保企业能正常生产经营。

(三)精确的成本核算有利于降低产品成本

在激烈竞争的市场经济环境中，制造业能否提高自身的竞争力，其中产品成本的高低是关键，只有产品毛利高了，企业才有机会获得更多的利润，才能发展壮大起来。在核算成本过程中，采用合理有效的成本计算方法，并结合相应的管理措施，可以有效降低在整个生产经营过程中各个生产工艺环节中存在的风险，及时调整并加以改进，合理设计各种原料及动力源等资源的消耗量，不断将产品成本降到最低，提高产品竞争力，为企业打下扎实的基础。

(四)有助于提升原料使用效率

成本核算也能对各类设备的原材料消耗和产出比进行分析。经过合理的分析，可以使装置在规定的时间内达到合理的输出速率，对同类装置的最优输出范围进行检验，使原材料的使用效率最大化，同时降低产品生产时所需的额外物料。此外，还可以了解到各机械消耗的具体原料数量，并与其他设备进行对比，发现问题并加以改正，从而达到科学、高效的节省原料的目的[2]。

二、制造企业成本核算存在的问题

(一)管理层成本管理方面观念落后

随着科技水平的提高，生产厂家对各类原料的需求量也越来越大，企业管理人员未能及时地改变自己的思路，部分企业仅仅把成本核算看作是企业各项支出的核算。同时，某些生产企业也把生产成本的核算局限于对原材料、生产成本的控制，使成本核算不能起到主导作用。加之国家逐渐削减对企业的财政补助和政策扶持，企业的运营出现了各种各样的问题，成本核算无法为企业的经营决策提供有效的参考依据，从而制约企业的发展。

(二)成本核算管理制度不完善

部分生产企业的成本核算过程太过复杂，个别部门配合不是很默契甚至不配合，成本核算所搜集资料的准确性是得不到保障，导致成本核算的结果和企业发展的基准不能得到保证，成本核算仅仅是用于进行经济管理。成本核算管理对生产原材料的采购、经营者乃至管理人员的调配、下一步战略目标的制定起到了至关重要的作用。如果没有一套行之有效的成本核算制度，那么成本核算将不能在企业的持续发展中起到应有的作用，从而影响到企业的发展，导致企业跟不上时代的发展步伐。

(三)成本核算方法不够恰当

目前，我国制造企业的制造成本通常是按照目标成本来核算的，以求出每个产品的全部费用和单位费用。主要的方法有：品种法、分步法、批次法、分类法、增量法。企业根据自身的生产特征及经营需要，采用不同的成本核算方法。比如，品种法不能对每一道工序的产品成本进行核算，但是有独立的流程和简易的生产流程。分步法适合大规模的企业分别对各个工序进行计算。批次法适合于小型的企业，因为这些企业都是按照顾客的订单和企业的产品来制造的，成本是以批为基础的。所以，大批量生产企业并不适合批次法。分类法适用于不同种类、规格的企业，也适用于必须核算真伪和劣质产品的成本。但是目前制造业中，大部分企业选择品种法，因为该方法计算简单省事。各个企业的生产情况不同，所以部分企业选择的成本计算方法不够恰当，应结合实际生产情况，选出一种能正确计算产品成本但又简化成本核算工作的计算方法[3]。

(四)在制品计算的准确性有待提高

制造企业一般是连续循环不间断式生产的，但财务得有结账日要报各类报表，势必需要各部门结账时申报的各类数据，比如，在化工行业中，产品的生产周期相对较长，不是每天投料就能当天或当月产出成品，但车间每月应上报各种耗用的原料、辅料和产成品入库情况，如果领用的原料在结账日时没有全部耗用完，产品也没有全部完工入库，这样按原来领用数和当前完工成品入库数上报的话，产品成本肯定会不匹配，每月的产品成本会忽高忽低，不能实时反映真正的成本，利润会虚增或虚减，影响管理者的判断。

(五)成本核算工作分工不够清晰

在当下的制造企业中，应该组建有效的部门对成本管理工作进行监督并且管理，可以系统性地控制以及合理分配到各部门，让各部门各尽其职，有效提高成本核算工作的效率，一旦遇到问题也可以及时反馈，大家讨论并解决。但目前大多数的制造企业在成本核算工作上分工不够清晰明了，这是企业在成本核算工作中面临的难点之一，分工一旦不合理清晰，会导致内部矛盾的升级，使得内部员工之间相互推卸责任，或者是出现意见不一致等问题。同时，有些部门只关心本部门的业绩，忽略生产过程中消耗的资源等成本因素，从而会增加成本，降低企业的效益。

三、优化制造业成本核算的措施

(一)建立良好的成本核算与控制系统

在企业的生产经营中，成本核算是一个非常重要的工作。要对企业进行全面的成本核算，必须依据其实际的生产、运行状况，根据与其产品的结构、性能，建立与之相适应的成本核算与控制体系[4]。比如，企业在进行产品研制时，应该首先意识到成本目标是企业进行成本控制的前提。所以，生产企业在确定目标成本时，应将其与目标成本进行对比，以确定其定价与目标收益。然后，应当按照顾客的有关要求进行研发。通过对产品性能的进一步优化，对企业的产品成本进行抽取并分析，从源头进行成本管理，建立完善的成本核算与控制体系，以达到降低企业整体成本的目的。在生产与制造方面，企业可以建立一个与之相适应的成本中心或利润中心，并与之相适应的绩效评价系统，借此来提升员工对企业的贡献，同时亦能促进其核心能力的提升，从而使企业的成本管理更具成效。另外，企业应该以财务为核心，积极推动各职能部门的参与，使各部门间的关系更加紧密。在采购过程中，若要对采购费用进行合理的控制，应采取适当的付款方法，并严格控制采购数量。在制造过程中，对成本进行严格的控制，对原材料的计量、验收、收货、回货等进行详细的记录，以获取最真实、最客观的经济数据。

(二)健全成本核算制度

在当今科技信息的时代，企业的经营策略要适应社会的发展和经济治理。而要做到这一点，就要建立起信息化的成本核算制度。首先，应该在成本账户中列出利益的范围，而成本账户不应该仅限于核算。其次，采用专用的电脑软件进行成本核算，避免时间、空间的制约，节约了大量的人力、物力。最后，通过对企业的各类成本进行分析，使企业的管理人员能够运用信息化技术进行经营决策，以实现对企业客观、科学的分析，并将其与大数据时代的金融信息相结合。

(三)加强培养并激励成本核算人员

成本核算工作具有一定难度，其工作量大且要求精细，企业如果不重视成本核算人员的能力，就会影响到成本核算结果的准确度。首先，企业可以组织专业培训。比如，请成本核算专业人员来面对面授课，也可以外派去学习培训，还可以网上购买课程给核算人员自己学习，通过种种方式，不断提升成本核算人员的业务能力，培养责任心并开拓思维，同时加以适当考核，建立奖惩制，提高薪酬福利，提高其积极性，让其更好地为企业服务。其次，现阶段的成本会计并未发挥其管理核算的功能，现实中，成本会计应该从核算到成本分析的全过程操作中发现并解决问题，争取为企业提供更多的决策和建议。只有着眼企业的长远发展，才能将成本核算职能提升到更高的层次中去。所以现阶段的成本核算人员应该转变落后的理念，将财务核算和成本核算往管理核算靠拢，最大程度地发挥一个财务人员的作用，为企业管理出谋划策，让企业发展越来越好[5]。

(四)选择合适的成本核算方法

企业的多元化发展以及生产规模的扩大，使传统简单的成本核算方法不适合应用于现阶段的企业实况。简单的成本核算方法虽然能很快出结果，但是产品的多样化，导致同一种产品不同的订单，产品单位成本就会存在差异，所以我们需要根据企业的实际情况来采用合适的成本核算方法。比如，成本核算方法中的作业成本法，结合企业的有效管理，可以在一定程度上降低原料能耗，但是前提是企业需要配备先进的信息管理中心，可以形成资源共享的管理平台。该方法将成本核算的对象精细化，可以计算出主料、辅料及动力源费用、制造费用等成本的明细，最终计算出产品的总单位成本。对于人工成本的计算，企业一般将人工工时作为分摊标准，而以人工工时为分摊标准的计算方法，一般情况下是以人工为主的企业，才会采用该种方法。因此，现如今的制造产业变化非常大，原来的成本核算方法不一定再适用，企业只能不断寻求变化，找出合适企业特点的成本核算方法。

(五)进行合理分工、明确责任

要想给企业创造更多的收益，必须发挥各个部门最大的职能优势，明确成本核算的内容，做好各个环节对应的工作，对人工成本、材料成本、制造费用等成本方面结合企业特色，合理科学分配工作，以基础资料为基础，及时、准确、科学、有效地反映企业的财务状况。但由于制造业成本核算的特殊性，在成本核算工作上，很多部门是相互紧密联系的，而且相互之间存在利益冲突。比如一线员工的工资依据产量来计算，同等消耗资源下，产量越高工资就越高，而很多一线员工为了通过添加原料并不被记录下等手段来增加产量，可能在原料称重时，想方设法多弄原料，而企业中的仓库料场管理人员负责管理原料，一旦原料在月底年底等盘点时候盘亏，就要接受考核，那么如此一来，这两个部门之间的人员就会产生利益的冲突，因此为了避免各部门之间的矛盾，使得各部门之间相互合作又相互约束，必须明确划分好各部门职责和权利，并制定好相应制度，用制度来约束和考评。

(六)提高在制品计算的准确性

每月结账日车间应按时盘点各种产品的在制品情况，对各种设备和器具中占有的在产品应通过正确的物料衡算来把它反映出来，并将在制品折算成原料按各产品分别汇总报给财务，这样财务才能更准确的计算各产品实际耗用原料的情况，更能真实反映某产品的实际成本，便于销售报价，增加企业竞争力。

(七)提升成本核算的信息化建设

当今社会处于大数据时代，先进的科技信息化技术帮助财务人员在成本核算工作上减少了大量的时间与精力，提供了很大的方便。在企业成本管理中，要充分运用信息化技术，把各种成本核算与控制手段结合起来。通过对研发、销售、生产、采购、融资等各环节的信息系统的集成，可以对各职能部门的成本、顾客的成本等进行分析，实现成本的核算与控制，促进企业的财务一体化，从而达到整体成本的目的，有效地提升企业的经营和控制决策的质量[6]。很多的企业已经使用了作业成本管理软件，通过它可以很快计算出相关产品成本。该软件系统可以追踪生产过程中使用的主料辅料等物料名称，并且生产过程的各个工艺阶段、各个流程的资源消耗可进行详细的记载，可以将成本数据合理分配到产品中去。同时该软件可以在供应链中设置最低的库存数作为预警，让财务人员能随时掌握库存材料的动态，为管理者提供及时有效的采购建议，避免企业因为原料不足而产生其它经济损失。进行信息化建设，不但提高了财务的核算成本效率，也可以在一定程度上节省人工成本，所以企业要提升信息化管理水平，提高核算信息的质量。

四、结语

总之，重视成本核算和分析，是每个企业提高自身竞争力的关键，只有真实的产品成本，才能促使企业不断改善工艺流程，不断完善成本管控，降低成本，提高综合实力。因此，企业需要多维度思考成本核算范畴，加强核算人才培养，重视信息化建设，结合信息化手段，算出合理的成本数据，为企业提供有力的决策依据。同时，通过激励政策去激发员工热情，让员工发挥其创新能力的同时，增强企业凝聚力，让企业稳健发展，实现价值最大化。■