会计师事务所数字化转型思考——基于数字经济时代的视角

张 丽 江苏省注册会计师协会

一、数字经济含义

当前，数字经济已经发展成为重组要素资源、重塑经济结构、改变竞争格局的核心驱动力，是国际间竞争的重要领域。近年来，我国数字经济已进入发展“快车道”，产业规模持续增长，且随着外部环境不确定性因素的增加，数字经济被视为推动经济社会高质量发展的新动力、新引擎。2022年7月，中国信息通信研究院发布了《中国数字经济发展白皮书(2022年)》，《白皮书》显示：2021年全年我国数字经济规模超45万亿元，自2012年以来年均增速达15.9%，显著高于同期国内生产总值的平均增速，占国内生产总值的比重也由21.6%提升至39.8%。党的二十大报告也明确提出：加快发展数字经济，促进数字经济和实体经济深度融合，打造具有国际竞争力的数字产业集群。

那么，到底何为数字经济？2016年9月，杭州G20峰会发布了《二十国集团数字经济发展与合作倡议》，将数字经济定义为：以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素，以现代化信息网络作为重要载体，以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动。2021年5月，国家统计局发布了《数字经济及其核心产业统计分类(2021)》，其中也沿用了上述概念。

二、数字经济给会计师事务所带来的影响

数字经济背景下，大数据、云计算、人工智能和区块链等新兴技术手段被广泛应用，给传统的商业模式带来了巨大的变革。对会计师事务所而言，被审计单位的业务流程逐步信息化，其提供的商品和服务变得无形化，产生的财会数据信息也随之大幅度增长。此外，在数字经济时代，通过运用现代信息技术，会计师事务所自身的业务流程，即审计流程、审计技术和审计方法等也将发生深刻变化。可以说，数字经济给会计师事务所的发展带来了巨大转折。

(一)革新审计技术和审计方法

首先，在数字经济时代全样本审计成为可能。传统审计过程中，抽样审计是常见的审计方法，但由于样本的局限性，抽样审计会产生抽样风险。在数字经济时代，通过构建数据库、设计数据模型和指标等方式，数据获取、计算和分析的能力与效率得到大大提高，这让扩大审计范围、甚至实施全面审计成为可能。其次，在数字经济时代持续性审计成为可能。传统审计通常被认为是滞后的，不能及时发现被审计单位存在的问题，审计价值大打折扣。在数字经济时代，现代化技术手段提高了数据传递速度，审计人员通过数据系统可以随时监督被审计单位财务信息的产生过程，及时发现被审计单位存在的问题并帮助其加以解决。最后，在数字经济时代审计空间得到拓展。传统审计对审计时间和审计地点的要求较高，往往需要审计人员进驻被审计单位，现场查看财务资料和资产实物等。在数字经济时代，审计人员通过建立起的数据信息平台即可获取审计资料，且能够通过互联网与被审计单位相关人员就审计相关问题开展沟通交流，克服了工作地点空间上的限制。

(二)推动审计人员向复合型人才转变

在数字经济时代，区块链、大数据、云计算、人工智能等现代信息技术手段不断渗透深入到各行各业，审计工作变得日趋数据化、信息化，有些对账、核算等审计工作甚至能由人工智能来完成，助推审计人员从纷杂繁琐的基础性工作中解放出来。在此情况下，审计人员仅具备财务、会计、审计等知识显然是不够的，是不符合当前专业胜任能力要求的，也是不能满足行业发展需要的。所以在数字经济时代，审计人员在财会审计相关知识基础上，同样需要能够熟练操作所需数据信息系统，掌握一定的数据采集、处理、挖掘和分析能力，这就要求审计人员必须向掌握审计、计算机、统计等专业知识的复合型人才转变。

(三)放大审计风险的不确定性

一方面，在数字经济时代，现代信息技术手段的应用大大减少了审计资料获取时间、大大提高了数据处理效率，审计人员能够很便捷地获取海量的多样化数据，可以通过扩大样本范围甚至是实施全样本审计，以此降低抽样审计带来的风险。同时，通过多维度、广覆盖的数据比对和分析手段，可以更精准发现被审计单位存在的问题，从而能有效防范审计风险。而另一方面，在数字经济时代，海量数据被存放于“云端”，这就要求数据系统或数据平台必须具备极高的安全性，若遇到病毒或黑客入侵等安全问题，被审计单位的信息安全则很难得到保证。同时，在审计过程中，审计人员也要关注原始数据是否真实可靠，数据在传输使用过程中是否会被操纵纂改，若基础数据失真，审计风险自然会增加。

(四)加大行业监管难度

数字经济属于新生事物，发展速度迅猛，但与其相关的法律法规建设却相对滞后。在审计领域，数字经济的影响是全方位的，审计技术、审计方法和审计流程均发生了重要变化，但与之相适应的行业技术规范却尚未充分建立，会计师事务所在执业过程中缺乏统一指导标准，监管部门在履行监管义务时亦出现无法可循的情况，对违法违规行为难以形成有效认定并实施相应处罚。

三、会计师事务所数字化转型的必要性

会计师事务所数字化转型是指将区块链、大数据、云计算和人工智能等数字化技术应用于传统审计业务中，改进审计技术和审计方法、优化审计业务流程、提升审计效率和审计质量的过程。当前，会计师事务所开展数字化转型已成为趋势和必然。首先，会计师事务所开展数字化转型是顺应经济社会发展的需要。近年来，数字经济被视为经济发展的新引擎、新动力，各行各业在发展中新技术、新业态、新模式层出不穷，会计师事务所面对的审计客户正纷纷通过数字化转型提升自身的效率与质量，会计师事务所的数字化水平必须与审计客户的数字化水平相匹配甚至赶超，才能保持专业化水准。其次，会计师事务所开展数字化转型是适应政策环境变化的需要。党的二十大报告指出“加快建设数字中国”“加快发展数字经济”。中注协发布的《注册会计师行业信息化建设规划(2021—2025年)》和《注册会计师行业发展规划(2021—2025年)》，都对行业的数字化转型提出了具体的路径指引和政策支持，明确了至2035年基本实现行业数字化转型，并于2022年在行业内开展了“数字化建设年”主题活动，这为会计师事务所开展数字化转型搭建了良好的外部政策环境。最后，会计师事务所开展数字化转型也是提升自身市场竞争力的需要。在愈发激烈的市场竞争环境中，会计师事务所开展数字化转型能够优化审计服务，改进服务质量，赢得客户信赖，提升市场竞争力。同时，会计师事务所越早进行数字化转型，就越能抢占先机。

四、会计师事务所数字化转型现状

近年来，会计师事务所逐渐意识到数字化转型的必要性，并作出了诸多有益尝试。以国际四大所为例，德勤早在2016年就引入了人工智能“小勤人”，这是国内首个投入使用的财务机器人，“小勤人”的数据处理速度是人工速度的15倍以上，且能够实现全时段不间断地运行。普华永道通过收购数字化转型公司EagleDream Technologies、为尝试数字化转型客户提供“可信数字化”服务、研发运用机器人流程自动化化 (Robotics Process Automation，RPA)等方式探索开展数字化转型。而我国本土会计师事务所在数字化转型上也先后进行了诸多尝试与努力。信永中和通过构建数字共享平台“智能审计平台”和成立西安共享中心，实现了集约化处理审计业务，提高了“前台”项目组与“中台”共享中心的协同作业效率。天健自主研发了OA系统(综合管理系统)以及AE系统(审计系统)，大大提高了审计工作的效率和质量。大华研发出“大华财务智能机器人”，帮助审计客户实现财务全流程自动化，从而为客户提供了更有价值的服务。

当然，目前国内会计师事务所的数字化转型尚处于探索起步阶段，在实施转型过程中存在不少问题和困难。首先，对开展数字化转型的认识不够。部分会计师事务所尤其是中小型会计师事务所对数字化转型的必要性和重要性缺乏正确的认识，数字化转型是个长期持续过程，在短期内难以看到价值效益，导致会计师事务所决策层和管理层在决策时和具体落实过程中站位不够高，未能形成科学有效的数字化转型发展规划和切实可行的落实举措，在与数字化转型相关的研发支出、人才储备、技术储备、激励机制等方面普遍投入不足。其次，数字化转型缺乏高层次人才支撑。部分注册会计师仍受到传统审计理念和审计思维的制约，对数字经济相关政策文件的学习不够，对所处行业信息化建设规划的理解不够，对大数据、人工智能、云计算、区块链等现代信息技术的掌握不够，对审计客户基于数字化和信息化的新模式、新业态、新流程的认知不够。最后，数字化转型核心技术研发不成熟。会计师事务所在数字化转型过程中，需要将数字技术与审计业务高度融合，但在信息数据平台和系统的研发建设过程中仍存在诸多亟待解决的问题。例如，会计师事务所通常分头行动，资源共享程度较低，存在重复开发、拉高成本、效率低下等问题；审计业务流程的标准化、数字化、网络化和智能化缺乏统一的行业技术标准和规范；业务处理中心、业务共享中心、智能作业平台和数据分析工具等信息化基础设施建设普遍不够；整个行业数据集成、治理和交换程度较低，全国行业统一的数据共享中心尚未形成。

五、会计师事务所数字化转型路径

(一)加快会计师事务所数字化转型顶层设计

会计师事务所数字化转型涉及到商业秘密，甚至影响到国家安全，这就需要从国家层面做好顶层设计。财政部门、工信部门、证监部门、行业协会以及会计师事务所等相关主体要共同参与、全力协作，通过成立专门工作组、建立联席会议制度等措施，就会计师事务所数字化转型制定路线图、列出时间表。要建立统一的会计师事务所数字化转型技术标准及安全体系，完善会计师事务所信息化基础设施建设，积极搭建信息交流平台。在具体实施过程中，要坚持分级分类原则，鼓励大中型会计师事务所先行先试，树立数字化转型行业标杆，总结推广优秀经验，以点带面提升行业整体数字化水平。

(二)强化复合型审计人才培养

行业协会要建立复合型人才培养体系，在开展行业从业人员继续教育、高端人才培养等培训教育工作时，要将数字化审计技术和方法等纳入培训内容，优化师资配备，科学设置课程，注重将数字化理论与审计实务相结合，多以案例形式教学。会计师事务所要引进具备“审计+IT”专业知识的复合型人才，在对员工的培训中加入数据处理和分析、信息系统应用等方面知识，积极推荐和支持复合型人才申报各级人才培养工程，对主动融入数字化转型并取得成效的员工实施激励政策，努力构建数字化转型良好环境。审计人员要主动调整自身心态，积极拥抱数字经济时代，转变传统的审计思维和审计理念，加强数字信息技术的学习和使用，不断提升执业能力和水平。

(三)提升行业监管水平

在数字经济时代，随着审计环境的变化，原来的审计执业规范和审计准则已不能适应审计实务发展需求，从注册会计师行业的发展来看，需要完善数字化审计的政策体系，需要对执业准则进行制度化的改进。财政部门、证监部门和行业协会等监管部门要加快会计师事务所数字化转型中执业标准、监管规则的研究，修订和完善审计证据、审计抽样、审计工作底稿等相关执业准则，确保审计人员在数字经济背景下执业有法可依。同时，行业监管部门也要建立健全监管合作机制，统筹监管资源，统一监管标准，促进监管协同，增强监管合力，彻底解决多头监管、多层监管和重复监管问题。

(四)优化会计师事务所内部环境

随着数字化转型的不断推进，会计师事务所要优化内部环境，在所内营造适应数字化转型的良好生态。要认真学习研究与数字经济、信息技术相关的政策文件，及时关注跟进最新的执业准则和监管政策，引导员工积极转变传统服务理念，树立数字经济背景下的大数据审计思维。要利用现代信息技术，积极打造内控内管和审计业务线上一体化平台，探索变革内部管理架构，改进审计服务流程和方法，不断提升数字经济背景下的审计服务质量，例如通过探索构建智能化的数据采集、处理和分析平台、质量控制平台以及信息共享平台，实现现场审计与非现场审计、即时审计与持续审计的有效结合，实现审计工作的事前、事中和事后的全流程质量管控。■