国有企业内部控制自我评价机制探析

郝彩虹

（山西省焦炭集团有限责任公司，山西 太原 030000）

内控自我评价是国有企业提高经营管理水平的重要手段。国有企业应遵循国资委提出的各项监管要求，立足于自身实况，构建科学的内控自我评价机制，实施高效良好的内控自我评价，并形成评价报告上报。国有企业要科学建设内控自我评价机制，并高效落实内控自我评价，剖析内控自我评价机制存在的问题，采取有效策略对之进行优化，保障内控自我评价的高效有序开展。

一、国有企业内部控制自我评价机制存在的问题

（一）内控体系建设较为滞后

部分国有企业虽然根据监管要求，构建了内控体系，并配套设置了相关规章制度，但未能明确制度执行的具体范围。部分国有企业的内控体系建设较为滞后，仅沿用国家相关法规，遵循相关制度，未能根据自身实际情况建立健全内控体系[1]。

（二）未能根据自身特点构建内控评价标准

部分国有企业在实施内控自我评价的实践过程中，统一制定了各类表格模板，并要求各部门遵循模板要求展开自我评价，并对内控缺陷进行认定。国有企业各部门未能根据自身特点构建内控评价标准，仅机械地遵循模板要求实施内控自我评价[2]。

（三）缺乏对内控自我评价的重视

部分国有企业缺乏对内控自我评价的重视，未能主动开展内控自我评价，对内控自我评价缺乏深刻的认识，难以通过内控自我评价促进企业经营管理水平实现大幅度提升。内控自我评价并不能取得立竿见影的效果，国有企业需不断加强检查评价，并对内控自我评价机制进行持续改进，才能有效保障内控自我评价机制充分发挥其作用。

（四）缺乏对内控评价的正确认识

部分国有企业员工对内控自我评价缺乏正确认识，将内控自我评价简单视为内审部门负责的工作，仅被动接受相关安排，未能对内控自我评价进行积极参与。少数内审人员受自身专业限制，未能全面了解和准确把握业务工作重点，导致个别流程缺失自我评价。

（五）缺乏完善的岗位设置和激励奖惩机制

部分国有企业缺乏完善的岗位设置，受编制限制的影响，未能针对内控自我评价设置专职人员。业务部门更换工作人员的速度较快，部分业务人员缺乏实践经验，对内控自我评价相关业务和各项工作不够熟悉，加上缺乏清晰明确的职责划分，未能熟练掌握各项评价业务，不利于深入开展高效的内控自我评价[3]。另外，部分国有企业未能构建激励奖惩机制，难以激发各部门员工参与内控自我评价的积极性。

（六）缺乏良好的内控评价信息化建设

部分国有企业未能建立健全内控评价审计系统，缺乏良好的内控评价信息化建设，在年底开展内控自我评价各项工作时，仍沿袭手工方式对表格进行填写，耗费的人、财、物成本较大，难以提高内控自我评价效率，无法取得良好的内控自我评价效果。

二、国有企业内部控制自我评价机制的优化策略

（一）加强内控体系建设为自我评价夯实基础

国有企业应遵循基本规范要求，按照配套指引的各项规定，从战略层面着手，科学制定内控自我评价制度，并将治理结构作为依据，构建覆盖各部门的内控自我评价制度体系。国有企业各部门要遵循基本规范，按照配套指引相关规定，综合考虑自身的经营管理特点，对业务流程进行精心设计，总结实践经验，对内控制度进行完善，确保内控自我评价机制良好满足企业经营管理各项需求。

内控自我评价机制建设完成后，国有企业要对之进行持续改进，形成常态化机制。国有企业应遵循成本效益的重要原则，科学修订并系统完善内控自我评价机制。企业层面要构建适用于各部门各项业务流程的内控自我评价标准和具体方法，针对从事个性化业务的部门，科学制定有针对性的评价标准和框架原则。

未实施内控自我评价的部门，要遵循既定的框架原则，综合考虑企业经营管理状况、行业特点等因素，科学制定并细化内控自我评价的各项标准和具体方法[4]。实施内控自我评价的各部门要细致分析企业制定的内控自我评价工作模板，精准找到最佳契合点，并对各项评价标准进行补充完善。

（二）加强对内控自我评价理念的宣传

国有企业要加强对内控自我评价理念的宣传，创设良好的内控自我评价氛围。要加强对各项基本规范的宣传，传递法制理念，增强内控自我评价意识，从企业整体上加强对内控自我评价的重视，为开展高效的内控自我评价创设良好的工作氛围和内部环境。国有企业要组织全体员工开展专题培训、工作总结会、座谈会，激发全体员工参加内控自我评价的积极性。

（三）构建自我评价激励机制

国有企业要从制度层面对内控自我评价机制的建设责任进行明确规定，并将各部门内控自我评价机制建设职责纳入目标责任书，遵循基本规范，按照配套指引相关规定，定期开展内控自我评价，将内控自我评价工作各项任务细化分解至各个部门和个体员工，督促部门、员工高效落实执行内控自我评价相关工作。国有企业要构建正向激励机制，将员工执行内控自我评价的实际情况作为绩效考评的重要内容，据此激发员工参与内控自我评价的积极性[5]。

（四）构建内控评价信息化系统

国有企业要构建内控自我评价信息化系统，促进内控自我评价效率实现大幅度提高。国有企业要依托“互联网+”平台，构建涵盖全面预算、计划管理、协同办公、法务合同以及绩效评价等在内的各类信息系统，将内控自我评价、风险评估以及内部审计等各项业务流程及相关控制点有效嵌入信息化系统中，构建一体化的信息共享平台，涵盖重点业务流程，全面覆盖决策层、业务层和管理层涉及的各个控制要点[6]。国有企业要通过加强信息化建设，高效有序地开展内控自我评价各项工作，减少人工工作量。

三、国有企业内控自我评价机制建设与实施

（一）构建内控自我评价指标体系

国有企业建设内控自我评价机制，首先要构建科学的内控自我评价指标体系，形成科学的内控自我评价结果，并对之进行合理运用。国有企业要契合自身特点，综合考虑自身的发展需求和内控现状，对内控自我评价指标体系进行科学构建。通常，国有企业构建的内控自我评价指标体系应包含定性指标和定量指标两部分。

其中，定性指标主要包括如下指标：第一，内部环境指标，其关键控制点包括企业组织文化、高级管理人员的素质能力、企业管理结构、人力资源战略、外部影响。第二，内部控制目标设定指标，其关键控制点包括战略目标、经营目标、报告目标、合规目标。第三，事项识别能力指标，其关键控制点包括风险事项敏感度、风险与机会识别能力、事项识别技术及其运用。第四，风险评估指标，其关键控制点包括风险发生可能性评估及其结果、风险对本企业影响程度评估、风险评估方法及其科学性。

第五，风险反应指标，其关键控制点包括具有完善的应对各种风险的预案、有足够的风险敏感性、管理者有较强的风险决策能力。第六，内部控制活动指标，其关键控制点包括内控作业有适当必要的制度和程序、规定的内控程序是否严格实施、例外事项控制、信息处理控制。第七，信息与沟通指标，其关键控制点包括信息质量、信息系统以及沟通渠道与方式。

第八，监督指标，其关键控制点包括风险管理记录的完善程度、报告缺陷、监督机构、监督方式。定量指标主要包括权益净利率指标，其关键控制点包括销售净利率、总资产周转率以及权益乘数。国有企业可根据自身实际情况，对上述内控自我评价指标体系进行优化改进和补充完善，确保所构建的指标体系能更为良好地满足自身需求[7]。

（二）明确内控自我评价机制内容

国有企业完成对内控自我评价指标体系的构建后，要设立评价小组，对内控制度建设和执行的实际情况展开科学评价。国有企业要根据指标体系，综合考虑各项现实因素，按照百分制实施评价，用100分代表优秀，80分代表良好，60分代表一般，40分代表很差，20分代表失控。国有企业可根据自身实况对评分标准进行调整，还可对评分标准进行细化。

在评价实施过程中，尽量对定性评价进行转化，形成定量评价，避免主观因素影响评价结果。为形成可靠的内控自我评价结果，国有企业可邀请相关专家学者实施打分评价，据此保障评价结果的客观性和可靠性。国有企业在构建内控自我评价指标体系，设立评价小组的基础上，还要配套设置内控自我评价的制度程序。要从制度层面对评价小组承担的职责进行明确，并通过制度形式对评价小组的具体构成、相关工作制度等进行明确[8]。

（三）高效有序实施内控自我评价

1．计划阶段

在该阶段，国有企业要召开内控工作会议、董事会等，引导全体员工深刻认识企业实施内控自我评价的重要意义，对员工思想进行统一，科学制定实施内控自我评价的具体计划，设立评价小组，配套设置内控制度和绩效评价制度，构建评价标准和相关程序等。设立评价小组，是高效实施内控自我评价的关键措施。通常，评价小组成员应包括企业管理层和各部门负责人。在对评价小组成员进行选拔时，要综合考虑候选人员的业务素质、沟通协调能力和责任心。

2．准备阶段

在该阶段，国有企业要构建科学的评价机制，并设计合理的算分方法。评价指标体系应契合各部门的内控职责，在实施内控自我评价的实践过程中，各部门应开展集体协商，对之进行确定。为保障各部门能高效良好地开展内控自我评价各项工作，要引导各部门对评价框架的构成内容进行讨论决定，在各抒己见的前提下，对评价指标要素框架进行最终确定。

3．实施阶段

在该阶段，评价小组要负责具体实施内控自我评价，在此过程中，评价小组包含的内审人员、企业各部门选派的工作人员以及负责绩效考核工作的相关人员，要遵循各部门相应的内控职责和相关标准，对内控自我评价执行情况和实际效果实施打分评价，由评价小组汇总分析各部门相应的评价结果，形成综合评价的最终结果。评价小组还要对评价报告进行撰写，科学分析评价结果，对评价结果中存在的异常状况进行分析说明，并将评价过程作为依据，分析产生异常状况的具体原因。评价小组应向企业领导或者部分负责人及时反馈评价结果，对内控自我评价缺陷进行科学分析。

4．总结阶段

在该阶段，要针对实施内控自我评价的具体过程和最终结果做出总结。分析是否合理设置了评价指标体系，内控自我评价最终结果是否符合预期要求，据此对内控自我评价指标体系进行优化调整。

在该阶段，要灵活运用内控自我评价结果，与各部门内控职责和标准调整相结合。将评价结果作为依据，实施绩效考核，根据考核结果设置多重考核层次，以打分制形式对考核结果进行呈现，在实施绩效考核的过程中，要将考核层次作为依据，对奖励措施进行确定，针对不同考核层次采取差异化的奖励措施，据此在绩效考核中直接运用内控自我评价结果[9]。

四、结束语

综上所述，国有企业内部控制自我评价机制存在的问题主要体现在内控体系建设较为滞后、未能根据自身特点构建内控评价标准、缺乏对内控自我评价的重视、缺乏对内控评价的正确认识、缺乏完善的岗位设置和激励奖惩机制、缺乏良好的内控评价信息化建设等方面。国有企业要通过加强内控体系建设为自我评价夯实基础、加强对内控自我评价理念的宣传、构建自我评价激励机制、构建内控评价信息化系统等策略优化内控自我评价机制。国有企业要科学构建内控自我评价指标体系，明确内控自我评价机制内容，高效有序实施内控自我评价。