管理会计在中小企业税务风险管理中的运用探析

刘楠

摘要：税务风险是企业发展中需要密切关注的内部控制风险，在财政部发布相关指导意见后，中小企业更会从理论结合实践的角度入手，努力寻求和实行税务风险管理模式，优化企业的税务风险防范功能。而应用管理会计工具则是一种可行之计，可辅助企业提高管理水平，对于税务风险规避、企业长久发展等均大有裨益。文章基于如上背景，主要研究了如何将管理会计的思维应用到中小企业的税务风险管理中，如何运用管理会计方法规避中小企业的税务风险，为中小企业的健康发展提供指引。

关键词：管理会计；中小企业；税务风险；策略

中小企业是相对于大企业而言的，是人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位，因为目前经济发展不均衡，中小企业的管理水平和大企业有较大差异。研究中小企业的管理会计对社会稳定有重要的意义，税务是企业不可避免的问题，税务风险也是企业面临的主要风险之一。本文从管理会计方向入手，研究管理会计在中小企业税务风险管理中的应用，希望为相关工作者提供借鉴，管理会计无论是从实务上还是从理论上都进入了新的时代，在现代企业制度已经成熟的今天，管理会计对提升中小企业的管理水平，帮助企业立足于激烈的市场竞争环境中至关重要。为了解决企业税务风险管理中面临的实际问题，企业要利用管理会计工具，采用多元化理念使企业能够高效规避税务风险，助力企业实现利润最大化目标。

一、 管理会计与中小企业税务风险管理的内涵

作为财务会计中的重要组成，管理会计在企业的计划制定、决策等方面发挥了重要作用，显示出了管理会计完善企业管理的特性，也彰显其在企业财务中的重要性，能够为企业做出最适宜企业发展和运营的最佳管理决策，使其经济效益和服务质量有所提升。而管理会计的主要职能与职责便是为企业提供财务、业务管理信息，在决策和评估中发挥应有的价值，最终达到创造会计信息价值的目的。管理会计在中小企业税务风险中的运用研究，首先要理清管理会计与税务风险的概念。管理会计是会计发展的分支，是与财务会计平行的概念。财务会计主要工作是核算与监督，并提供财务报告；管理会计则是对内管理，为管理者提供决策信息，起到规划与控制的作用。管理会计有助于预测企业的未来，发现企业经营过程中的风险，对不确定的事项进行预测。中小企业税务风险是指企业的涉税行为由于未能正确有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失，税务风险管理，既属于税收管理的范畴，又属于风险管理范畴。管理会计与税务风险管理两个概念对于中小企业都是至关重要的，加强二者的结合对中小企业发展有重要意义。

中小企业税务风险在内容上主要包括企业经营者由于对税收法律法规认识不全面，或因税收筹划失败，产生了少付、多付的风险税收。如因我国西部大开发政策而未能享受到优惠税率，多缴纳了所得税；或因折旧政策发生改变、虚拟业务与成本增加等，使得企业降低了会计利润等。由此可见，中小企业的税务风险是指企业涉税行为上出现的未来利益受损，而税务风险管理则同时归属于税收管理和风险管理的领域，该项工作的目标是将企业涉税事宜中可能让企业产生损失的不利因素等进行锁定，采取相应的措施予以处理，能够为中小企业的平稳运营保驾护航。

二、中小企业税务风险

（一）中小企业税务风险的特点

中小企业的税务风险主要在于企业自身的性质，与大型企业相比，部分中小企业会存在管理不规范、税种不全面、金额不准确等问题，在税务风险上表现为主观性、非故意性等。由于中小企业数量多、规模小、分布分散，在监管层面上，税务机关无法做到对所有中小企业的系统化管理，缺少足够的精力、时间对缴税活动的有关内容做出指导等，容易发生企业對纳税的种类、数量缺乏了解的问题，不利于企业规避税收惩罚风险。从中小企业自身角度看，因其无法承担高额费用，聘用高素质、能力出色的税务咨询人员，而导致无法更好地树立纳税意识，也会出现在税务规划后仍然难以确认纳税实际情况的问题，使税务风险的“梦魇”一直困扰中小企业。中小企业自身管理能力较差，往往没有对税务工作进行研究，从而造成一定的税务风险，通常表现为：第一，不遵守税法引起的风险。第二，主管税务机关管辖的中小企业较多，没有足够时间进行辅导，导致中小企业对相关法规不熟悉；第三，没能力聘请专业的税务人员，对纳税工作没有足够重视，在涉税活动中难以有效理解税法。

（二）中小企业税务风险的成因

1. 外因分析

外因主要是税收法规政策繁杂，变更频繁及在执行过程中的风险。主要包括以下几个方面：税收行政执法不规范及税收政策多变性导致的风险；企业办税人员自身的专业素质导致的风险；各地方执法机关对税收法规政策理解差异导致企业执行偏差。

2. 内因分析

内因主要包括以下几个方面：内部管理基础薄弱，无力支撑内部控制框 架；风险评估专业化程度低，缺乏系统性；控制层次低，控制能力薄弱；组织结构模式落后，信息沟通存在障碍；内审服务不到位，内部控制循环不完整。

（三）中小企业税务风险产生的根源

造成中小企业产生税务风险的根源可分为外部与内部两方面因素。前者主要在于企业外部经营环境，尽管这种外部因素并非直接导致税务风险问题发生的诱导原因，但也会在一定程度上增加企业利润风险发生的概率，且这种外部因素不以企业自身的意志而转移。外因包括了市场需求的自然环境、当地税务单位的管理能力、税务相关法律法规的健全性、政府制定的产业政策、当地社会经济发展现实情况等，是难以防范税务风险的主要因素。后者主要在于中小企业内部环境，因部分企业的管理层缺少税收观念和完备的内控管理体系，侧重于以管理层为企业运营核心，追求眼前的利益，未能着眼于企业的长远规划和发展，使得财务经理未能充分发挥出自身的监管职能。或企业不清楚纳税的方法，也没有安排财务人员了解纳税的细节等导致企业无法完成纳税任务。

三、管理会计与中小型企业税务风险的联系

税务与中小型企业的成本预算、生产经营、发展战略、投融资主体活动等关系密切，也会渗透至企业经营的各个层面。采用管理会计的方式，搭配使用专项工具识别、评估、解决管理中遇到的财务风险问题，能够使剩余财务风险被控制在中小型企业当前经营的可接受范围内，也有利于业务流程、法律事务与会计、税务等内容整合，达到统筹规划资源配置的目的。贯彻落实企业根据实际运行情况提出的发展战略，也是管理会计要致力于完成整体任务目标，科学应用税务风险管理方法，高效规避企业受到处罚的风险，使其在不违规的前提下，开展税务筹划等工作，让企业的资金流入量有所增加。在管理会计和会计审核行业不断进步的过程中会衍生出新的行业，应与以往的企业财务会计审核进行区分。当前的管理会计通常会回归原本的“管理”价值，重点在管理中寻找企业税务风险以带动企业做出决策。而在未来发展中，会计的责任会变为让企业审核账务准确度更高，保证企业做出决策之时，不会因财政异常而发生资产亏空的问题，可发挥提醒、规避等方面的作用。

四、中小型企业税务风险的特征及成因

（一）中小型企业的税务风险特征

中小企业税务风险特征主要分为四个方面：一是税收政策。为了建设文明富强的国家，我国政府也在调整和完善税收制度，陆续颁布了现行的增值税免税政策。伴随税法体系的更新，如果会计师和税务人员未能更新自身的知识框架，或未能遵守政策法规，便会在企业遇到税务风险时难以采取高效的规避措施。二是税收战略。若中小企业不能重视对税收的风险管理，侧重于追求短期收益，采取违法行为减少税收负担，或未能重视违反税法产生的严重后果，在职业道德、风险防控水平不足的情况下，也会造成税务风险的发生。三是会计核算。企业在承担税务风险的过程中，会计核算方面也会对其产生影响。虽然精准的财务核算是减少税收风险发生的根本，但无法完全规避税收风险。在税法控制下，企业若未能科学制定会计制度，便容易损害自身的营业利润，使得缴税额有所减少，而纳税标准、解决方案的不同，也会产生纳税差异。四是企业运营和交易。企业的资金投入、经营模式、组织结构、管理方法、估值形式、项目生命周期等，均会对企业税务风险带来特定的影响，而企业的经营、交易活动也会带来多变、不确定的税务风险。如在进货中，可能会存在与协议价格、支付方式、发票开具时间、经销商经营者身份、进项税抵免等有关的税务风险，也会在销售中出现同征收模式、附加价格等相关的税务风险。

（二）中小型企业的税务相关风险出现的原因

驱动中小企业发生税务风险的原因，可分为主观和客观两方面，前者具有可控性、主导性，而后者不受企业控制，决定了企业应通过主观因素控制，达成管理税务风险的目标。主观原因上通常包括企业管理层、股东、财务人员的认识方面，会影响纳税意识树立、纳税义务的履行等。若管理层缺少现代化企业管理思维、财务人员综合素质有待提升、内部管理机制不够健全等均会造成企业税务管理能力的缺失。而客观原因上，通常和企业所处的经营环境挂钩，只能通过优化内部管理防范税务风险，包括当地文化等社会意识、区域经济状况、主管税务机关的执法规范性等。

五、运用管理会计工具管理中小企业税务风险的策略

税务风险存在多变性、复杂性的特点，但中小企业仍然可对其加以控制，利用先进思想和工作经验，对税务风险进行评估、预防，将风险带来的危害降至最小化。由于管理会计自身具有价值创造特征，企业可参考风险管理的基本理念，借助管理会计理论，分析与评价税务风险，最终对其进行分担和化解等。中小企业应重视发票管理工作，财务人员应按照业务实际需求开具发票。不符合开具条件的业务，不得随意开具发票。获取可抵扣的增值税专用发票是中小企业中一般纳税人避免增值税税负高的有效途径，一般纳税人应重视企业的进项票來源，多与一般纳税人合作，合作之前审查合作方一般纳税人身份，确保获取专票进行抵扣。同时，中小企业要制订严格的发票传递流程，指定专人负责发票的保管，进一步细化发票管理工作。针对发票领购、开具、获取、认证等环节明确责任，定期进行检查，降低企业税务风险。

（一）对中小企业涉税业务事项进行全面分析

要让管理会计切实发挥出对中小企业进行税务风险管理的价值，企业的首要任务便是综合分析当前的经营情况，牢牢把握税务业务的流程，具体分析缴税款项，明确哪些条目不用纳税等。在税务风险管理环节中，只有明确了自己的生产经营方向，才能科学评估出容易发生的税务风险问题。如对个人的捐赠未必属于商业活动的一种，但需要缴纳个人所得税。对涉税业务事项的全面分析是企业开展税务风险管理工作的起点，也是管理会计进行价值分析的开端，可确保之后进行税收活动及在企业缴纳税务过程中不会产生风险问题。

（二）做好税务筹划，对经营业务或事项进行本量利分析

中小企业在开展税务筹划工作中，可将总成本利润统计分析方法贯穿于整个过程中。税务不会脱离企业的业务、事项等独立存在，而是以企业的部分行为为主体，产生纳税义务。税务是利润的减项，也是企业支出的内容之一，企业在实际运行过程中，要考虑到税务方面的问题。为此，税收筹划工作应在企业进行经营活动之前开展，在使用管理会计工具制订财务风险管理计划之时，企业应当灵活、科学使用成本收益分析的模式，考虑到税收会对企业营业收入造成损害，也应结合企业自身的特征，寻找可减轻企业税负的关键点，规避偷税漏税问题，作为一种特殊的分析模式，本量利可在企业管理会计运行中对税务规划产生重要影响。由于中小企业表现出的税收内容，主要由社会中的经营项目决定，本量利的分析便可对企业的经营项目加以协调，对其中的税务风险进行规避，以保证企业在后期运行中可实现利益最大化。税务风险识别与评估的方法很多，中小企业应建立税务风险识别与评估机制。如可以通过列举法和财务分析法开展风险评估。列举法属于定性分析，收集企业内外信息，梳理经营活动各项流程，找到税务风险点，列举法适用于识别发票管理、合同管理、财务核算管理方面存在的税务风险。财务分析法属于定量分析的方法，可以将本期指标与上期指标进行比较，通过比较得出指标变动是否存在异常迹象，进而分析企业税务风险。

（三）分别就中小企业经营业务或事项涉及的税种、税率进行分析

为了解决中小企业不了解缴税内容和方法的问题，在企业开展业务和事项运行之时，也要对相关税种、税率进行逐一分析。按照税务法律规定，按时缴纳和报送税款，构建科学的税收筹划体系。在制订财务风险管理计划时，则应该在确定缴纳税种的前提下，再把应缴纳的税种归入到系统管理中，可为将来的税务风险管理夯实基础。中小企业存在的税务风险较多，大部分中小企业风险管理岗位空缺。因此，有必要建立风险管理体系。企业应确定税务风险管理的目标，目标不仅限于纳税申报，同时还应涉及税务规划、会计处理等，使其符合税法规定。同时，中小企业可以设立税务管理岗，明确税务管理岗和其他岗位的职责，税务管理岗应负责公司的纳税申报，负责组织涉税事项的实施，负责了解税法的最新规定。中小企业应完善财务核算。随着税法的不断变革，财务核算工作越来越复杂，中小企业难以像大企业一样快速适应新的法规，因此应在不断变更的税务体系下完善财务水平。公司应组织相关人员进行培训，加强财务人员涉税能力，建立考核奖惩制度，激发财务人员的活力，促进财务人员熟悉税法等法规。同时，公司需要招聘专业素质较高的人员，优化人员配置，加强财务核算能力。

（四）做好税务决策、规划和控制

管理会计业务中最重要的任务便是进行决策、规划、控制，因经营规模的缘故，中小企业在采用这种税务风险管理模式的过程中，需要采取契合自身业务规模的方式。企业决策通常会与财务决策和企业运营密切相关，经由实际的经营和事项，可形成现实的纳税义务，需要企业对此进行规划与控制。在建立税收风险分析和评估体系时，企业可采用枚举法结合财务分析法的方式做出风险评估。即根据企业收集的外部信息内容，开展全方位定性研究，使企业经营的各个过程得到分类，寻找其中的财务风险点。或可使用列举法用于发票管理、会计事务等，以此开展财务风险识别工作，即将当前参数和前一阶段的参数进行对比，发现数值变化上是否存在异常，也是针对企业发展情况的定量分析模式。

除此之外，合同与发票的管理也是这种管理思想应用中应当考虑的层面。合同管理可确定发票的管理方式，也会对企业的税收带来直接影响。需要企业优选符合行业标准、纪律严明的合作伙伴，考虑到税务问题和法律纠纷等。在签订合同的过程中，则要依照实际情况，对合同中的内容条款加以完善，严格规定含税与不含税金额，确定非价格费用的含税情况。为了科学规避财务风险带来的危害，也要对合同的管理模式进行改进，提升合同定稿的门槛和要求，明晰合同中的相关注意事项。在同其他企业协作之时，对税务发票的种类、开具时间也应加以明确。没有能力聘请专业税务人员的中小企业可以选择聘请会计师事务所、税务师事务所等机构完成税务风险管理。部分中小企业没有能力对财务人员组织培训或培训的内容不全面，聘请专业的税务人员会增加企业负担，通过与会计师事务所或税务师事务所等机构合作，这些机构具有专业的会计服务能力，帮助企业进行税务风险管理，税务风险外包完成风险管理的同时，降低中小企业成本，增强企业市场竞争力。强化中小企业业务人员、财会人员、涉税人员对税收法律法规、政策的了解，相关人员要密切关注税收政策的变化，树立法治观念，特别是与自身经营项目相关的内容要重点关注，既不偷逃税款，也不放弃本应享受的税收优惠。

六、结语

综上所述，在中小企业税务风险管理中，利用管理会计的模式，可降低风险发生的概率，也能够促进企业现代化管理能力的提升。因此，企业应当意识到使用管理会计工具的重要性，在明确管理会计工作性质的条件下，从不同角度探究税务风险。通过全面分析涉税业务事项、利用本量利法进行税务筹划、分析经营业务涉及的税种和税率、开展税务决策规划和管控工作、应用外包税务风险管理等手段带动我国中小企业可持续发展。

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（作者單位：兴国县益民水利工程有限公司）