基于预算管理下的企业内部控制策略研究

文/李萍（中国职工保险互助会直属办事处）

随着我国市场经济环境的不断变化，为了顺应市场需求、增强自身的市场竞争力，企业就需要对预算管理以及内部控制进行一定的优化与整改，帮助企业提高生产经营活动的规范性与效益性。

但是从实际情况来看，部分企业还存在预算管理理念落后、无法满足内控需求、预算管理与内部控制存在冲突、预算考核制度不健全等问题，在这种情况中，就需要进行基于预算管理下的企业内部控制策略研究，对于促进企业长期、健康、稳定发展有着重要意义。

一、预算管理下企业内部控制的重点

在预算管理下，企业内部控制能够对预算管理的落实执行情况进行深度挖掘，从而对企业的生产经营以及内部控制工作中遇到的相关问题进行判断与明确，顺应与落实企业的宏观战略发展目标，实现标准化、系统化、制度化的企业经营发展。首先，需要从企业基层员工的绩效考核着手，从根本上提升员工的工作热情，以此增强企业自身的核心竞争力[1]。其次，内部控制与预算管理之间存在着一定的密切联系，企业的整体内部治理结构与预算管理工作，虽然在职能上有所不同，但却彼此并存、彼此协调。因为企业内部控制的工作过程中，存在着较多的细节审批环节，所以在一定程度上，企业的内部控制需要依赖预算执行有序开展。在内部监督管理方面，也能够对企业内控与预算管理中存在的不足进行明确，从而优化预算管理与内部控制的方法，促进二者的融合。

二、预算管理下企业内部控制的价值

企业内部控制，能够有效促进企业内部资源的规范化使用，从而实现资源使用效益最大化的目的。但是在部分情况中，因为内部控制具有一定的不足与局限性，所以在开展内部控制工作时经常会出现失误与错漏。在预算管理有效、合理的运营下制定内部控制制度，能够对以上问题进行有效调解，发挥出内部控制的最大价值，从而实现企业健康、高效的长期发展。

首先，预算管理下的内部控制，能够有效帮助企业规避生产经营中存在的风险，加强企业的风险防控能力。内部控制的不断完善是当前经济发展的必然趋势，不仅能够对企业的发展目标、生产活动、资金流转进行科学的分析预测，还能在一定程度上明确潜在的风险因素，从而及时、有效的制定风险预警制度，保证企业及时对风险进行评估，从而生成准确、真实的风险报告，在很大程度上为企业的风险管理机制建设提供了有力支持。

其次，在预算管理的规范下能够有效提高企业内部控制的质量，实现企业的完善化治理。企业内部控制，是企业内部管理的重要组成部分，以预算管理的手段，收集各方面财务信息，对企业的各项工作流程进行风险评估，将企业的生产经营情况与组织运行情况进行审核，保证企业财务信息的真实性，在预算管理的规范下，保障企业资金的合理配置、有效运转，也能为企业内部各项工作的开展打造出良好的控制环境。

三、预算管理下企业内部控制存在的问题

（一）预算管理理念落后无法满足内控需求

部分企业因为长期受传统预算工作的影响，导致预算管理理念过于落后，存在一定的局限性与滞后性，认为预算管理只是单纯的财务计划管理，不能满足内控的实际需求[2]。在这种情况下，企业往往会要求财务部门进行预算编制与执行，从而导致整体宏观角度的控制意识较为匮乏，对于预算管理工作缺少正确认识。预算管理具有一定的综合性与复合性，其内容涉及企业生产、经营、管理的方方面面，在一定程度上与财务管理有所差别，具有一定的独立性。为了保证内部控制的有序开展、满足内部控制的实际需求，企业就需要对传统的预算管理理念进行转变，实现在事前、事中、事后的全过程预算管理，帮助内部控制进行有效落实。

（二）预算管理与内部控制存在冲突

预算管理执行过程中强调控制与调整，存在着一定的严格性与约束性，在某种角度上呈现消极作用。预算执行的刚性一面，需要对企业的内部控制进行规范与制约，在这种情况下，预算管理与内部控制不可避免的会存在一些冲突。柔性的一面，能够结合企业的实际情况，从而对预算指标进行灵活调整。因此，预算管理工作的开展过程中，就很容易出现监督管理方面的问题，致使企业内部控制框架体系构建不全面、不合理、不完善，进而导致预算管理目标难以落实。另一方面，企业的管理层与领导层需要对建设监管部门的成本费用支出进行考虑，导致预算管理与内部控制融合期间，权责划分不明确、监管力度不足，为二者的融合起到了较为不利的影响。

（三）预算考核制度不健全

对于企业而言，健全的预算考核制度不仅能提升预算管理工作的规范性，也能对企业内部控制的工作成果进行综合评估，进而展现。但是部分企业没有对预算管理的考核内容进行统一管理，相关的考核制度缺乏合理性与科学性，不能从客观的角度上对预算管理工作进行考核评价[3]。在这种情况中，很大程度上就会导致预算考核制度与企业的实际情况相脱节，考核标准不够合理，致使绩效指标的完成与落实存在难度。另外，对于企业的管理层与领导层而言，因为预算考核制度、考核指标不健全，导致相关的奖惩手段难以落实，难以提高员工的工作积极性，进而使内部控制执行力度难以达到标准。

四、基于预算管理下的企业内部控制策略

（一）应将预算管理与企业内部控制相统一

为了实现提高企业市场核心竞争力、企业经济效益最大化的目的，就必须以国家出台的法律法规以及相关政策要求为基础，将预算管理与企业内部控制相统一，科学、合理的编制预算，优化内控流程，才能有效促进企业的长期、健康发展。因此，应以企业的宏观战略目标为基础，制定相关的预算管理制度，与企业内部控制的需求与内容相结合，充分发挥内部控制的作用，完成对资源的优化配置，内部控制也能对资源的配置情况进行合理管控，明确资源的使用目的与使用范围，严格审核资金流转过程，进而增强企业内部管理的工作质量与工作效率。在进行预算管理时，将预算指标与企业的经营情况相结合，对各种预算管理中遇到的问题进行明确，从而以内部控制的手段进行灵活调整，增强预算管理与内部控制的灵活性、统一性。企业的领导层与管理层应充分发挥自身的管理作用，以制定好的预算目标为基础制定企业的战略决策。相关的预算管理人员，应对预算数据进行全面审核评估，结合内部控制的要求形成三方面预算：资本预算、财务预算以及业务预算。因为内部控制与企业的业务活动内容较广，因此在进行预算管理工作时，需要对其中的规律与特点进行明确，从而利用不同的策略与方法进行预算管理工作。

（二）应明确预算重点，科学进行预算编制

对预算重点进行明确，能够实现预算管理的高效化、全面化开展，对于预算管理有着极为重要的作用。因此，企业需要对内部各部门的预算管理重点与预算管理流程进行分析，从而实现预算的规范合理编制。通常来说，预算管理将企业的支出预算进行编制制定，是预算管理的主要工作内容，因此，企业在对预算重点进行明确时，可以从收入预算、成本预算等方面进行明确。

在对预算管理流程进行统一明确后，企业的人员应对各部门的既定预算进行全面的审核，在进行预算编制时，需要及时地对成本支出进行控制，控制期间可以利用预算植入费控系统，与会计人工审核相比，可以对预算支出进行精准控制。利用预算编制的方法，对企业的资源使用进行规范化处理，并与企业的宏观战略目标进行结合，对不同部门、不同员工的需求与情况进行分析，从而对预算差异进行控制与明确，提高预算编制的科学性与可行性，保障企业战略目标的切实落实。另外，企业也应定期对各部门的预算执行情况进行掌握，从而对预算编制的合理性进行判断，并针对问题进行灵活调整。

（三）应增强预算在业务层面的控制执行力

首先，企业可以通过控制预算编制的手段，增强预算在业务层面的控制执行力。在进行预算编制工作之前，需要保证企业各部门之间的有效交流，搭建信息共享模式，促进业财融合，从而为预算编制工作提供真实、准确的财务信息。归口管理部门需要对预算编制进行全方位审核，避免预算编制的不合理之处，财务部门需要对预算编制的不合法、不合规的地方进行明确指出[4]。其次。对预算执行进行控制。预算执行的控制手段，在很大程度上与审批控制有所联系，对预算执行进行控制的手段主要分为以下几种：第一，直接执行，将资金的流转方向、支出额度以及相关指标进行明确，从而实现预算执行的科学化，避免出现不实支出的情况。第二，审批执行。相关人员需要按照具体事情具体分析的原则，将资金支出内容不明确的预算进行提出与分析，在总预算额度的范围内进行审批，提出预算指标与预算执行的申请，在相关部门与人员审批完成后才能进行预算执行操作。第三，采购执行。企业可通过归口管理的方法，对企业内部各部门制定出互相协调、互相制约的管理运行机制，从而加强预算在业务层面的控制执行力。

（四）应构建全面预算指标与内部控制评价体系

从企业的整体角度出发，预算管理工作的主要环节，就是对预算指标进行全面、科学的构建。企业应结合自身的实际情况，对预算指标进行科学、全面的设计，以此为基础制定内部控制评价体系，充分发挥企业内部控制的作用与影响力，实现事前、事中、事后企业各环节的全流程覆盖，进而将企业的业务经营活动与内部控制体系相结合。在这种情况下，企业就需要引入、学习、落实先进的预算管理理念，成立专业的预算管理人才队伍，以此为基础制定明确的预算管理制度，对预算指标的设定进行规范性指导。另外，企业的领导层也应发挥自身的引领作用，重视预算指标的设定工作，并对内部控制评价的权责进行进一步细化分析，对评价、监督、考核、控制的权责进行合理配置，将企业的管理层也纳入内部控制评价体系中来，实现企业由下到上的全方面监管。与此同时，为了实现企业内部控制的效益与作用，还需要对预算指标的制定过程，以及内部控制体系的执行过程进行全过程监管，确保预算指标与内部控制体系的合理性。

第一，应对预算执行的落实情况进行审查与明确。其中涉及企业各部门之间的落实手段是否合理；责任预算与总预算之间是否存在矛盾；预算指标执行过程中是否存在预算变动的情况[5]。第二，需要对预算的全面执行情况进行审查。第三，需要对资金的应用、流转、调度情况进行严格审查。第四，需要对预算指标的设定执行过程进行反馈，从而针对性制定相关策略。

（五）应完善考核标准，制定奖罚机制

企业在预算管理与内部控制过程中，应完善考核标准，并针对性制定奖罚机制，不仅能够有效提高预算管理的执行质量，还能对预算管理中存在的问题进行具体明确，从而保障企业业务经营活动的稳定开展。在这种情况下，企业就需要对预算考核的结果、考核标准与考核内容进行优化完善，并对预算考核的最终结果进行评估，确定预算考核成果的真实性，有效规避可能存在的造假情况。在对预算管理进行考核评估的过程中，对预算管理工作存在的缺陷进行明确，并以此制定合理的奖罚机制。企业员工应对预算管理工作给予重视，并实现预算管理的全员参与，提高全体员工的预算管理意识，实现高质量、高水平的内部控制优化，对奖罚机制进行切实落实，预算执行情况可以与员工的绩效相联系，并能够在一定程度上影响到员工的薪资与职评，确保预算管理的工作的有序推进。在预算执行过程中，应对预算的落实情况进行全面、有效的评估，确保企业员工能够自觉地、严格地执行已确定的预算编制方案。在企业的年终考核阶段，应对下一阶段的考核目标、考核内容以及考核标准进行明确，并以此为基础制定合理的奖惩机制，对预算管理的执行进行全方位的监管，促进预算管理与企业内部控制的融合。另外，企业内部还应定期组织相关的培训活动，树立正确的预算管理理念，并对科学的预算管理方法进行普及，从而保证预算管理工作的有效开展，推进企业各部门之间的预算管理工作有序开展。因此，企业内部的全体员工应该转变自身的预算管理意识，对预算管理工作的重要性进行深刻认识，从而结合考核内容，确保预算管理的切实落实，结合企业的整体发展战略，提高预算管理的积极性。建设完善的、科学的考核标准，制定合理的奖罚机制，能够有效推进企业的预算管理与内部控制的有序落实，从而加强企业的资源使用效率，优化企业内部管理方法，保障企业的长期、健康发展。

（六）加强预算管理信息化建设

随着社会的不断发展，技术水平的不断提高，我国早已步入了信息化时代，信息技术在各行各业之中都得到了一定程度的普及与应用。财务预算管理作为企业内部管理的重要组成部分，需要加强信息化建设，软件硬件相互兼容，以此为基础落实内部控制的各项要求。通过引入先进的信息化设备，组建财务管理信息化系统，按照企业的组织架构采取同预算目标分解相反的模式，由下至上逐层上报，对预算报表进行编制，在信息化平台系统中，上报的预算编制与审批模板能够全方位进行呈现，保证预算编制与内部控制的统一，避免数据冲突或与实际不符。上级审批部门，也能够通过信息化系统的内置功能，实现线上审批与批量审批，也提供了多种检验审查功能，帮助管理层对预算编制进行审核，大大提升了预算审批效率。通过信息系统，也能对企业的资源流进行进一步整合，将企业的生产、销售、财务、人力等方面集合在同一个平台之内，打造数据共享模式，实现对数据的批量化、全面化处理。

五、结语

在预算管理下，企业的内部控制能够从整体角度上，对企业的内部管理环境与制度进行优化，实现企业内部资源使用效率最大化，对于控制企业经营成本、提高企业市场核心竞争力有着极为显著的作用。因此，企业应对预算管理与内部控制工作给予重视，并应将预算管理与企业内部控制相统一、明确预算重点，科学进行预算编制、增强预算在业务层面的控制执行力、构建全面预算指标与内部控制评价体系、完善考核标准，制定奖罚机制，以此促进预案管理与企业内部控制的融合，从而帮助企业健康、长期、稳定的发展。