“金税四期”背景下生产制造企业税务筹划探讨

罗春花 航天精工股份有限公司

引言

在之前，我国主要采用的是“金税三期”政策，其在我国税务系统中应用广泛，可以给企业纳税筹划和管理提供参考。随着“金税四期”时代来临，通过使用大数据技术，实现对税务和非税务信息的整理与分析，对企业当期收入、费用等情况进行调查，及时找到企业在税务管理中常见的问题，制定对应的管理计划。在大部分生产制造企业中，工作重点在于生产和销售，对税务筹划的重视度不高，缺少对“金税四期”内容的了解，容易引发税务风险。所以，在“金税四期”背景下，加强生产制造企业税务筹划研究是非常必要的。

一、“金税四期”与“金税三期”的差异

对于“金税四期”，即根据“金税三期”的内容，应用大数据等现代技术，结合我国税制改革的要求，建立符合我国战略发展要求的税收征管信息系统。该系统的普及和推广表明，税收征管系统更加现代化、智能化，可以实现各种税收信息和非税收信息的集成和管理，为税收智能化管理的顺利实施提供支撑。在“金税四期”中，重点涉及五方面内容，其中包含一个网络系统以及四个子系统。对于网络系统来说，指的是国家税务部门和省地方税务部门的四级网络，子系统指的是增值税稽核系统、税务风险控制系统、发票协调管理系统、防伪税控开票系统等。国家实施“金税四期”的主要目的就是可以对业务进行全过程监管，该系统不仅能够对企业收入、成本、费用、利润等进行管理，也能对非财务信息进行整理和分析，如企业社会保险等信息。并且，该系统能够促进信息传递和共享，例如政府部门、银行等之间可以在银行账户、社会保障、现金流等方面做到信息共享和传递。“金税四期”还具备信息核查功能，能够对企业内部相关负责人基本信息、纳税情况、企业注册信息等进行查询。此外，“金税四期”也可以做到“云化”打通，对其全过程、全业务进行动态管理。

通过和“金税三期”差异的比较分析，“金税四期”展现出的特点有以下几个方面：第一，实现了对非税业务的控制，如社保由税务部门负责管理，对企业税务、非税务等业务进行控制。第二，实现了各部委、金融机构等联网，有利于信息传递和共享。第三，融入了企业内部人员基本信息、纳税情况等，扩充信息交流通道。第四，实现了云化服务，通过建立全过程的税费管理系统，真正做到智慧税务。

二、“金税四期”背景下生产制造企业税务筹划存在的问题

（一）账款结算方面存在的问题

在“金税四期”的背景下，生产制造企业在税务筹划方面，容易产生收入方面的风险。一是结合新收入准则要求，从会计和税法角度来看，收入确认存在一定差异。除了基于货款结算方式、控制权转让等合同内容进行准确评估外，企业还应按照收入准则完成收入确认。例如，通过使用直接收款销售，企业在收取货款或销售货款凭证时需要支付增值税。在缴纳增值税的过程中，如果企业的货物没有及时交付，企业不需要在会计层面确认收入。基于此，企业也就无须缴纳所得税。如果企业货物长时间没有发送出去，则产生的会计收入和增值税收入不相符。通过使用“金税四期”系统，整理和分析各项数据，对企业经营发展情况有所了解，以此来评估企业收入风险。二是如果企业通过少记、隐藏收入等方式缓解税负压力，则“金税四期”系统通过对企业收入、成本等财务信息整合，和同行业企业财务指标比较分析，找到异常状况。三是如果企业通过微信、支付宝等方式获得账务没有及时入账，在大数据环境下，政府、银行之间可以做到信息传递和共享，税务部门能够及时发现企业存在的违法行为。由此可见，企业如果采用传统涉税处理方式，将会伴随一些风险。

（二）企业资质方面存在的问题

结合当前发展情况来说，市场中含有一些中介机构，通过采用注册“空壳”企业、伪造享受国家税收优惠政策的方式，帮助纳税人偷税漏税，从中获得一定经济效益，为其违规税务筹划提供服务，部分小规模的企业通过成立“空壳”企业，实现偷税漏税。随着“金税四期”政策的发布，税务部门对企业成立的真实性进行了核查，对企业经营状况有所了解，进一步盘查企业是否具备相关资格，对于虚开企业账户的企业及时处理。随着系统的改革升级，一些通过成立“空壳”公司来实现偷税漏税的企业，税务部门可以及时识别和处理。并且，企业应明白，节税过程中，需要采用合理方式完成税务筹划工作，不可利用“空壳”企业实现偷税漏税，违反国家税法要求，让企业面临严重的税务问题。

（三）申报及税负率方面存在的问题

大部分企业都存在一种错误意识，通常不会重视数额小的税务，认为税务部门对这些小的税种监管不严。但是结合税务部门下发的相关要求，每年大部分企业将会对小税种实施补税，并且会缴纳大量的滞纳金。企业由于缺少对小税种的监督与管理，除了会引发税务风险之外，也会给企业发展产生一定影响，在补缴税费过程中，使得企业经济压力不断升高，阻碍企业进一步发展。在实际中，企业应重点关注小税种相关政策，保证小税种纳税款项的准确性和及时性。并且，企业税负率异常也是税务稽查的重点。在“金税四期”背景下，除了要对企业税负率和历史信息比较分析之外，还要和同行业横向比较，如果企业平均税负率有所改变，同时和同行业比较差异明显，税务部门应将其作为重点检查对象，因此企业应做好税负率的监管工作，在自查中及时找到问题并处理，防范税务风险。

（四）信息安全方面存在的问题

在企业经营发展中，企业经营水平、人才结构等方面有着明显不同，从而导致企业对税务风险的认识不到位。部分企业由于在税务风险认知方面存在错误，不能根据企业实际情况制定对应的风险防范和处理对策。随着数字化时代发展，企业在开展税务工作时，都会使用计算机技术，大部分数据保存在计算机系统中，从而增加信息暴露的风险。一些企业如果出现信息泄露，通常无法及时采取相关措施进行处理，不能有效制定可行性的风险防范对策，影响企业经营活动的有序进行。正因为企业缺少风险识别体系，风险防控能力不强，从而阻碍企业进一步发展。

三、“金税四期”背景下生产制造企业税务筹划措施

（一）认真解读税收政策

实质上，生产制造企业税务筹划的基础是合理运用税收优惠政策，利用政策中的可操作空间，科学调整企业的经营结构和销售模式。为提高税务筹划水平，生产制造企业应了解国家最新出台的税收政策，认真解读和研究，组织各级人员深入研究税收优惠政策，根据企业的实际情况和战略发展目标，选择符合企业战略发展要求的优惠政策，科学使用。为了保证政策学习质量和效率，生产制造企业还要加强对财务、税务人员的培训，在有限人力成本中，尽量组建一支高水平、高能力的税务管理团队，定期组织开展培训活动，让其深入了解国家政策，具备政策解读、分析和应用的能力。税务人员应提前对业务人员进行培训和教育，保证在各个环节中相关政策灵活应用，通过业务、财务部门的配合，提高政策使用效率。企业还要和地方税务部门主动沟通交流，及时找到税收政策中的疑点问题，和地方税务部门一同探讨，减少地方税务部门和企业之间信息不对称性，防控税务风险。

（二）构建完善的税务筹划保障机制

一方面，生产制造企业应结合“金税四期”背景发展要求，加强对税务人员专业培训，结合税务人员工作情况，制定详细的培训计划，让企业培训更具针对性和专业性。在实际培训中，可以把税务信息化管理、优惠政策解读与使用等内容融入其中，提高税务人员业务水平。并且，企业应给税务人员提供各种学习、培训的机会，让其获得从业资格证书。通过加强税务工作业务情况的考核，把考核结果和员工工资相结合，设有奖罚制度，激发税务人员工作潜力，提高税务筹划水平。另一方面，提高税收政策应用的灵活性。生产制造企业应主动和地方税务部门交流，建立良好的信息沟通渠道，快速掌握和使用最新税收政策，保证税务筹划的合理性和合法性。企业在开展税务筹划工作时，相关人员应了解税务筹划和风险控制之间关系，在减轻企业税负的同时，也能防控涉税风险，精准界定税务边界，灵活使用优惠政策。

（三）推进税务信息安全，加强税务监管

企业应结合税务改革要求，加强税务监管团队建设，对企业财税人员进行教育和培训，对其工作情况认真追踪调查，定期进行绩效评价，考察税务人员业务能力和知识储备情况，从而展现出企业税务筹划工作成果。对于税务风险防范中表现好的员工，企业可以提供相应的奖励，鼓励更多人员参与其中，找到工作中存在的问题，主动上报，让税务风险得到有效控制。由于企业管理层和股东并非为一个人，经营权和所有权相互分离，企业税务管理效果并不理想。要想促进企业税务管理水平提升，企业应加强税务风险防范机制建设，把ERP系统应用其中，规范税务筹划与管理流程，加强税务管理体系建设，完善激励考核中制度。企业可以和一些专业的税务服务中介部门合作，借助外力找到企业运行中存在的税务风险问题，提高税务管理水平。

（四）在税务合规的基础上开展纳税筹划

在“金税四期”背景下，生产制造企业应结合法律要求做好税务筹划工作，例如，在企业所得税筹划方面，在生产设备采购过程中，企业需要选择安全生产专用设备企业所得税优惠目录中要求具备环保性、节能性的生产设备，税法要求的专用设备投资额10%能够与企业本年度缴纳的所得额抵扣。并且，在专用设备维修税务筹划方面，结合国家税法要求，设备日常维修费用可以作为成本费用在所得税纳税额中扣除。在设备大修以后固定资产使用周期将会增加，一般不小于2年，同时维修成本在固定资产设备总支出的占比超过50%，并且大修成本无法一次性扣除。应在固定资产剩余使用周期内分期扣除。如果固定资产需要大修，企业应分期落实，合理分摊每次修理中产生的费用，让维修费用在固定资产总支出中的比例低于50%。

（五）构建税务风险防范体系

企业应结合“金税四期”背景要求，收集历史涉税信息，精准识别税务风险，设有税务风险指标库，建立税务管理信息化平台，对材料采购、生产制造、产品销售等环节税务风险精准控制，编制税收风险清单，把风险识别渗透到企业税务全过程中。在税收管理中，利用系统自动比较风险指标，如果发现异常，及时预警。例如，通过数据库比较分析，了解本期和历史周期税务情况，如果本期税负率远远超过历史周期，超出平均水平，则标记为异常风险，及时预警，分析风险产生原因，税务人员结合风险提示信息制定防范和处理对策。为了增强企业税务风险防范能力，企业还需要把第三方税务中介部门引入其中，在专业税务中介部门配合下，从专业角度出发，为企业税务筹划和管理工作开展提供指导。

（六）加强供应商管理

在“金税四期”背景下，各个企业产业结构发生一定改变，产业区域变得更加精细，生产制造企业在运行发展中，和其他行业之间保持密切联系，所以企业在开展税务筹划工作时，应该把供应商作为重点对象，纳入税务筹划范畴中。生产制造企业研发设计、生产制造、产品销售等环节包含了各个供应商，同时种类各不相同。生产制造企业应做到灵活变通，即便出具增值税专用发票属于必要条件，但并非唯一条件，而是从综合角度出发进行考量。

（七）密切财税政策变化，增强财税风险意识

在开展税务筹划工作时，企业应加强管理人员的思想教育，提高其税务风险防范意识，这也是实现税务风险科学防控的有效手段。不同岗位在税务方面承担的责任各不相同，面临的税务风险因素也会存在差异，企业应加强税务体系改革，引导更多人员参与到税务筹划和风险防控活动中，挖掘人员工作主动性和能动性，关注国家最新发布的税务政策，认真学习和“金税四期”相关的内容，确定税务改革对企业发展的影响，提高企业人员税务筹划和风险防控意识。企业管理人员应给予税务改革对企业税务筹划影响高度重视，在企业日常管理过程中，加大税务风险防范和控制力度，了解怎样实现新旧税制的改革，以合理、合法的形式顺利完成税务筹划工作。企业税务人员应主动和地方税务部门交流，掌握最新的国家政策，合理使用各种优惠政策，严格按照国家法律法规要求完成纳税申报，预防新政策实施对企业发展带来的负面影响。通过时刻关注新财税政策，提高财税人员风险意识，及时识别和防控风险，降低对企业经营影响，实现企业健康发展。

结语

总而言之，随着“金税四期”时代的来临，生产制造企业开展的各项税务活动都会接受监督管理，其中包含了企业日常活动中的财务信息以及非财务信息。为了促进税务筹划水平和效率提高，规避税务风险，企业应转变传统思维理念，了解“金税四期”时代背景变化，充分发挥主观能动性，认真解读国家最新发布的优惠政策和税收政策，增强法律意识，方能更好应对税务体系改革。本文通过对当前生产制造企业税务筹划中常见风险问题的分析，从多角度出发，制定相应的防范和处理对策，希望可以给生产制造企业税务筹划工作顺利进行提供帮助。