强化内部审计质量若干问题的思考

徐倩倩

摘要：内部审计在经济生活中起到了至关重要的作用。目前，中国经济市场发展迅速，大多数企业都进行了进一步改革，以更好地适应市场趋势。从企业的视角来看，内部审计主要是为了获取和管理企业的风险，从而为企业制定发展策略。在企业内部控制、风险控制、企业治理等方面，内部审计是内部控制中一个非常重要的环节，在企业规模越来越大的情况下，内部审计也变得越来越重要，随着内部审计功能的改变，企业内部审计质量控制的工作需求也随之提高，审计质量控制是对审计过程的有效控制，内部审计质量的控制情况还有待于深入的探讨。在此基础上，文章着重分析了目前我国企业内部审计质量控制中的一些问题，并根据这些问题产生的原因，给出了相应的对策。

关键词：内部审计；审计质量；质量控制；问题与策略

我国的内部审计处在起步阶段，还需经过长期的发展。尽管很多企业都有很好的规章制度，但是，对内部审计质量控制的工作却是从零做起。特别是与其他行业发展比较滞后的企业，其内部审计的完整性还有一定的缺陷。通过完善内部审计体系和强化内部审计质量控制，可以有效地改善企业的经营状况，增强企业的透明度。传统的内部审计模式已不能满足现代社会发展的需要，因此本文对企业内部审计质量控制存在的问题进行了探讨。

一、内部审计质量的概述

（一）内部审计质量的基本含义

内部审计质量直接影响到内部审计的规范化和整体设计。从本质上讲，内部审计质量就是对企业的管理和运营行为进行全面的评价。一家企业的内部审计工作流程是否完备，取决于它的程序是否覆盖了全部必需的流程。高品质的内部审计能够对企业的各个部门进行评价，不但能够监督企业的经营状况，全面地评价和处理风险，而且能够为企业的经营管理提供客观的参考，从而使企业的经营管理更加完善。通过对企业的内部审计，可以使企业的治理结构得到优化，从而达到预防和提高企业的资本增值的目的。当前，我国的内部审计工作还存在着很多问题，包括内部审计方法的落后、内部审计机制与管理制度的不完善、内部审计评价机制不完善和内部审计风险控制机制不健全等。因此，内部审计质量控制对企业的经营与发展有很大的影响。企业要强化内部审计的质量，对其进行全面的评价，以提高其自身的财务管理水平，增强其权威与独立性，从而达到企业的整体战略目的。但对内部审计的质量控制进行评估，不能是随意性的，一定要制定严格的标准体系。首先根据管理目标制定审计质量，为了多方面分析内部审计控制，需要多个方面进行评估，在整个工作过程中进行控制和审计，也对内部审计质量控制的健康发展起到积极作用。

（二）内部审计质量控制的基本方法

1. 审计质量程序控制

应特别在计划、实施、检査和报告四个阶段对审计程序进行控制。审计质量的重点控制是对内部审计质量控制影响重大的工作，需要采取有效的方法和措施进行有效监控。

2. 审计质量关键点控制

关键点质量控制包括以下步骤：在相关审计业务中找到关键点；落实控制任务；采取质量控制措施。

3. 审计质量考评控制

审计质量考评控制是指对已完成或正在进行的审计工作或项目的全面、整体评估，以了解其执行状况，从而推动审计工作的改进。

二、企业内部审计质量控制的意义

（一）有利于更好地发挥内部审计职能

第一个方面，所谓的内部审计防范与保护职能，是指运用内部审计的功能，对企业和组织的财务活动进行有效的控制，以降低企业的财务风险、降低企业的损失、保障企业的财产安全。第二个方面，内部审计部门往往是企业核心部门，通过对企业内部审计的结果进行分析，可以有效地改进企业的经营行为，减少企业的经营成本，增加企业的经济效益。强化内部审计质量控制，有利于企业各项审计工作的全面协调发展。总之，通过加强内部审计质量控制，可以有效、及时地消除内部管理和风险管理的薄弱环节。为后期审计工作提供相关提示，最终提高组织的价值并改善组织的运营状态。

（二）有利于推动整个企业的健康发展

内部审计部门并非一个单独的部门，它需要与企业各部门进行沟通、交流和互动。加强内部审计质量控制，既能提升有关部门的审计质量，又能为有关单位提供高质量的会计信息，又能有效地促进企业管理层和其他人员的工作，增强与之相适应的能力。在企业和组织中，内部审计质量控制工作是一项非常重要的工作。审计人员素质差、审计部门负责人决策不力等各种原因会给企业和机构带来了巨大风险。加强内部审计质量控制是有效降低经济风险、促进事业单位发展的有效途径之一。因此，有效地保证内部审计质量控制，提高内部审计的质量是非常重要的。企业可以通过在整个审计过程中进行一定的投入来提高内部审计的影响。从企业的角度来看，内部审计工作质量控制贯穿于整个内部审计过程，以尽可能减少内部审计质量的负面影响。同时，内部审计的优化和改进也降低了审计人员的审计风险。因此，只有改进和加强内部审计的质量控制，才能保证审计质量，促进企业的发展。

三、企业内部审计质量控制现存问题

（一）重视度不足

内部审计既反映了企业的工作业绩，又反映了企业的经营状况，但部分被审计部门存在着抵触心理、错误观念和不了解内部审计的问题。在内部审计中，由于主观、客观因素较多，对质量控制的重视程度较低，比如管理者更注重企业自身的发展，而不愿再增加额外的费用以支持内部审计机构对质量控制进行复核；此外，在审计工作中，审计人员常常只关注于找出问题和缺陷，忽略了自身的工作质量，进而影响到了内部审计的质量。另外，审计人员参加被审计项目的时间较短，对被审计部门或个人的调查也不够深入，审计程序的审计结果往往是依靠审计人员的丰富经验，因为部分审计人员没有足够的独立分析能力，而且对审计质量控制的认识不足，因此他們并不清楚如何改善内部审计的质量。

（二）审计体系机制不够完善

在现阶段，财务监管仍然是内部审计过程的核心。财务监管有很多方面，但也非常有限。以财务控制为重点的审计模式更加单一，只能保证原始审计文件的准确性和真实性，未考虑前期审计和审计控制这两个重要阶段。内部审计质量控制体系，包括事前调查、审计活动的实施和完成后的监督。财务会计人员在内部审计方面具有优势，但由于对相关审计工作缺乏了解，导致我国绝大多数财务人员不适应其审计职能的转化，内部审计质量控制通常只是形式上的没有落实到日常工作中，需要通过进一步培训成为专业人员提高内部审计质量控制。因此，迫切需要加强会计人员职业培训，建立有效的内部审计质量控制机制。要建立有效的机制，必须坚持用全面的监督评价机制，而不是简单的财务审计。

（三）内部审计方法有待创新

在对固定资产、无形资产进行定量、对固定资产、无形资产进行质量检验时，往往要投入更多的人力、物力。但是，有些内部审计人员使用的审计方法不够科学，常常是以经验为基础，只运用了简单传统的抽样统计的方法，而忽略了其他内部审计方法的科学应用。另外，过于重视企业的固定资产与无形资产之间的核对，而忽略了内部审计对企业的管理监督作用。

（四）审计质量评价存在问题

首先，企业没有建立合理的内部审计验证机制，没有客观评价内部审计结果和员工绩效，没有建立激励和惩罚制度。对于不符合质量要求的项目，没有适当的问责机制，导致在某些情况下内部审计质量控制不足。其次，审计质量评价存在问题。在工作场所执行特定工作时，必须遵守某些标准，这反映在内部审计质量控制中就是与质量控制标准有关的问题，而许多内部审计标准并不明确，应制定科学合理的审计质量评价标准；最后，虽然评价的目标首先应关注员工的行为，但在目前的审计中，一些企业缺乏质量控制体系，主要依据工作量或审计问题的数量进行评价，无法对其审计的能力进行评价。内部审计标准的缺失可能导致审计人员职业目标模糊，技能降低，缺乏积极参与的意愿，只强调如何增加审计工作量，忽视审计质量以及质量控制的问题。

（五）内部审计风险管控机制缺乏

审计风险往往是因为主客观原因而造成的。在内部审计方面，内部审计风险管控机制的作用是发现存在的问题，并对其进行客观的评估。从内部审计的视角来看，内部审计的风险主要表现在其功能的履行上，即能够及时地发现内部审计中存在的重大舞弊和违规行为，同时也要客观地评估内部控制制度的设计是否合理、是否完善、是否有效。为了保证内部审计的相关风险始终在可控范围，内部审计自身应设计并考虑合适的识别机制。

（六）审计人员的配置不合理

当前，国内的内部审计制度尚不健全，不能对审计程序进行全面的监控，因此也不能确保内部审计的质量。由于审计部门在实施过程中缺少清楚的法规、内部审计质量控制机制不健全，致使内审质量控制工作难以开展，内部审计质量控制系统不能有效地发挥作用。目前，我国很多地方的内部审计部门都存在着人才配置问题，很多企业都没有能够提供有效的质量控制服务以达到对内部审计质量要求的人才或部门，员工配置不足或不合理成为提升内部审计质量控制效率的最大障碍。

四、企业内部审计质量控制问题的解决策略

（一）建立和健全企业的审计委员会机制

有效的监督机制对于确保内部审计的质量至关重要，如果不能充分利用监管机制本身的发展特点，那么，其真正的价值就无法得到充分发挥。建立一个审计委员会，一方面可以明确界定内部审计质量控制的内涵，明确其岗位责任，从而提高其在审计中的监督作用；另一方面，可以实现有效的审计质量控制。提出改进内部审计委员会的具体措施，同时，要使审计委员会从企业的经营管理中分离出来，建立健全的会计制度，尤其是财务制度，通过定期召开会议，将内部审计所反馈的问题及时处理。

（二）完善内部审计质量控制工作的程序

首先，要明确内部审计工作范围，在前期內部审计质量工作，相关的工作人员一定认真对待。在整个工作环节中融入信息化，内部审计网络化工作内容相关的工作人员要建立。其次，内部审计工作的结束阶段，一些工作人员会忽视工作的重要性，这个阶段是整个工作的关键环节。其核心要素是对内部审计工作过程中的数据信息收集后进行科学的分析，这个阶段是对内部审计工作的总结和评估，同样也是为了下一个工作提供相应的经验，因此企业为了控制内部审计质量一定要明确责任人，以及主要工作内容和阶段规定的职权范围和职责。此外，内部审计质量完成后要分析措施是否符合标准，以及是否遵守审计准则、原内部审计计划、实施计划和财务会计制度、各种法律法规的要求等。再次，内部审计质量控制可分为自我检查和相互检查2种方法，这具体取决于质量控制的主体。这就要求内部审计人员自行审核已经完成的内部审计，并确保其与企业的内部审计准则相一致。为了提高各部门、企业、外部的工作效率，及时发现内部审计的缺陷，也可将内部审计分为集团内部、部门内部和互查三类。最后，内部审计质量工作要注重工作的保密性，除了相关的工作人员要建立安全保密意识以外，内部审计资料、工作人员的身份信息等都需要进行核实。对此建立相关的安全保护机制，保证内部审计信息资料的安全。

（三）优化企业内部审计质量控制环境

首先，审计人员需要提高对内部审计质量控制实施和控制的意识，审计人员需要不断加强其监督和自我评估，以便在内部审计中融入质量控制工作中。其次，企业需要加强责任制，以评价审计工作的质量，解决审计过程中存在的问题，从而促进员工的可持续发展。最后，内部审计机构应加强宣传。在企业内部，除了审计专业人员外，其他人员也必须提高审计意识，共同努力为内部审计质量控制创造高质量的环境。

（四）改进内部审计的方法

一方面，企业在实际内部审计质量控制过程中应严格遵循内部审计质量控制机制，整合内部审计软件和统计学软件，尽可能量化内部审计前、中、后的质量控制风险，科学规划企业内部审计内容。另一方面，社会急速发展的现象下信息化工作模式在行业中运用频繁，并且使用效果很明显。因此在内部审计工作也可以将信息化工作模式运用其中。信息化的内部审计工作可以相对减轻工作人员的工作量。最重要的是提高工作的准确率，还可以维护审计工作的安全性，遵守既定的内部审计标准。

（五）改进获取内部审计信息的方法

内部审计的信息化环境具有特殊的操作风险，企业不应为了自身的便利而忽视了信息安全的建设，同时不要忘记建立信息安全。考虑到这些潜在的风险，企业可以采取以下措施：第一，为了提高内部审计报告的可靠性，必须保证原始数据和从被审计部门获得的原始数据的可靠性，以确定后续审计程序的有效性，主要是通过现场抽查、确定审核时间范围以及通过相关文件原件验证审计数据的正确性。内部审计人员应严格遵守受审计部门原始数据访问控制的要求，必须认真检查受审计部门提交的原始数据的真实性，是否符合审核日期，是否有可参考的书面材料，以确保审计数据的完整性和可靠性。对于与体系相关的内部控制，在不影响被审计方信息系统正常运行或不损坏系统的情况下，获取审计证据并检查机制的有效性，为提高审计证据的有效性，也应对被审计方信息系统进行审计。第二，对相关风险进行分类，对可预防的风险及时采取应对措施，制定应急预案，使管理层在实际发生时能够及时将损失降到最低。同时，分析与子系统审计相关的安全因素，如内部环境、风险评估等，以满足企业的安全建设要求。第三，建立一个可靠的、有效的预警系统来履行内部审计的职能，它能够识别企业内部异常的资本流动和交易，使管理层能够及时获取信息并做出反应。预警系统应对企业内外部环境进行分析评价，结合当前企业管理模式，实时跟踪评价各单位的经营活动，判断当前活动是否异常，是否存在隐患。此外，预警系统应对关键指标的异常情况进行分类，并向相关部门负责人报告，以避免实际损失。为了确保内部审计获取信息的可靠性，企业必须继续推进内部审计信息化，而且随着企业规模的扩大和当前改革的深化，内部审计部门不单单要有助于发现舞弊案件，同时，内部审计部门也应充分利用现有的内部审计方法和技术，通过规范的内部审计流程，分析和得出审计结论。为了使企业内部审计部门提高内部审计质量控制，可以从持续深入的内部审计信息化进程入手，最大限度地发挥内部审计信息系统的功能，并根据实践经验对其进行优化，建立全面的内部审计信息系统，以最大限度地提高内部审计的经济效益。同时，加强内部审计质量控制，这也是现代企业管理的要求之一。企业内部审计人员必须提高技能，努力优化非现场审计工作，因为它将成为未来审计的新场所。同时，完善支持非现场审计的技术平台，以实现经济交易的实时跟踪。

（六）建立企業审计质量综合考评制度

一是完善现行内部审计质量评价体系。完善现行内部审计制度的重要基础是内部审计评价体系，它能够有效地评价、分析企业内部审计的有效性，从而优化内部审计程序，解决审计方法的缺陷，参与内部审计的一些工作人员和被审计单位可以编制一份记录表，内容包含：哪些审计程序在审计过程中特别无效？哪些审计要素会对内部审计的质量产生不利影响？审计项目完成后，由项目经理组织召开评估会议，对项目审计过程进行组织分析，并将讨论的结果进行保存，总结出项目可作为进一步工作依据的领域，促进企业内部审计的健康发展。对于内部审计项目的评价方法，从内部审计工作的实际出发，从合规性和质量达标度两个方面对内部审计质量进行定量。首先，要制订更为详尽的内部审计规则和相关条例，并对其进行质量检验，以保证其合理性、可行性和公正性。其次，要有一个切实的责任追究制度。内部审计中的违规行为数目众多的其中一个原因就是由于某些审核人员没有足够的责任心。在建立责任制度时，必须对内部审计人员的权力和责任进行界定，以保证从年度审计计划制定到具体审计项目后续跟踪过程中的权利与责任划分。二是在日常工作中，要对内部审计人员的工作进行记录并定期或不定时进行内容总结，同时对其进行分类。给予严格、积极进行内部审计的人员相应的奖励，这样企业的内部审计人员在很长一段时间里都能自觉地遵循内部审计的规定，主动地学习有关的内部审计知识，不断提升自身的能力。同时，要对相应的审计流程进行适时的调整，以保证在合适的时间更新规则、内部审计质量控制的标准和方法。在外部评估中，也应对内部审计质量进行分析。通常，为了保证内部审计的独立性与客观性，应通过非内部审计部门的第三方对审计质量进行监督和评估，然后从四个方面提出改进建议：一是内部审计机构方面；二是工作程序；三是工作内容，四是工作方法。鉴于企业内部审计质量外部评价流程目前还处于初步阶段，必须建立健全制度，明确外部评价的主要方向、时机、范围和报告的内容和使用。此外，内部审计外部评价的宣传应在组织内部进行落实，为内部审计外部评价创造良好的环境，便于外部评价的开展。最后，外部评价的结果值得特别关注，外部评价报告的分析和使用以及后续的必要整改，可以有效保证审计工作的顺利进行和内部审计的质量。

（七）提高审计团队工作能力与素质

一是完善内部审计人员引进制度。制定人才引进计划，完善内部审计人员的知识结构，重点引进具有工程造价、编程、财务管理等技能的高端复合型人才。同时，根据个人思想素质评估所引进的人力的职业道德素质和职业资格水平，以防止内部控制失效。未按标准化方式进行内部审计的人员应视情况进行调动或解雇，不同职位的员工应定期接受操作能力抽查。二是改变现行的内部审计人员培训制度。工作场所的员工培训与人才引进同样重要。但是，要使培训真正成为一项人才建设活动，就必须使培训达到预期效果，而不是流于形式。为确保培训质量，应完善培训细则。因此，应提前计划各种培训课程的时间和方向。同时，为了了解内部审计人员的真实需求，在规划培训方向时，首先要收集相关数据，并根据实际情况，向一线内部审计人员编制问卷，根据他们的需求规划培训内容，通过培训改善内部审计人员的知识结构。例如，为新员工进行实习前培训，提高他们的专业技能、素质和对计算机操作的熟悉程度，使他们能够适应当前内部审计的信息化环境。在内部培训的方式上，企业可以通过互联网平台提高培训效率，通过在线视频直播或课程录制弥补培训资源的不足。三是从内部审计项目的质量入手，建立和完善内部审计激励制度。由于目前适当的激励制度尚不完善，应建立与内部审计质量控制相对应的激励制度，即通过激励制度提高内部审计质量的人员的积极性。四是内部审计部门可举办各种资格赛发掘高端人才，营造积极主动的工作环境，全面提高审计人员技能。在人才激励方面，应从团队和个人两个层面培养人才，建立优秀个人和优秀团队的标榜，并制定以内部审计人员所需技能的各个方面为指导的奖励机制。在奖励制度和类型上，可以从团队、个人和项目入手，并根据优秀内部审计人员的需要采用多种方法制定适当的奖励规则。最后，在每年年初，在内部发布、明确本年度内部审计奖惩规则，及时激励优秀项目团队和个人，适当惩罚差的项目团队和个人。

五、结语

总之，要在短期内改善内部审计质量控制是困难的，因为这通常是一项耗时较长的工作。内部审计是一个环节众多的工作，决定工作质量的除了工作人员的工作能力以外，还有相关的工作制度，以及创新的工作方式，优化审计流程和审计理念、对审计人才培养策略进行改革等。同时，要建立完善的内部审计质量控制机制，加强专业人才培养，提高审计团队的专业素质，使企业的内部审计质量控制得到持续改善，提高我国整体的内部审计质量控制水平。

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（作者单位：潍坊市寒亭区审计局）