税收筹划在会计核算中的运用与价值分析

赵梅芬

摘要：近年来，我国正处于深化改革市场经济体系的关键时期，面临着日益激烈的市场竞争，企业发展以获得最大效益为根本目标，而国家发展则寻求市场竞争公平、市场秩序稳定，需要利用国家税收职能，调控市场经济与企业竞争，为企业减税降负，提高经济效益。企业则需要合理避税，降低税收压力，税收筹划发挥重要作用。税收筹划运用在会计核算中需要遵从合法、合理、效益、事前原则，在会计核算方面渗透在会计收入、存货计价、盈亏抵补、成本折旧、资产摊销等方面，对会计核算起到多方面的影响与帮助，意义深刻。基于此，文章首先介绍了税收筹划内涵及原则，其次介绍了会计核算中税收筹划的具体运用，最后分析了税收筹划运用与会计核算的价值及要点。

关键词：税收筹划；会计核算；价值

在我国社会经济持续发展的带动下，各行各业都进入了发展“快车道”，企业规模逐渐扩大，经济效益提升，同时也面临着激烈的市场竞争，发展遇到瓶颈。在此背景下，企业税收筹划运用于会计核算中起到重要作用，可以增强企业纳税意识、提升会计核算能力、优化企业资源配置、提升企业经济效益等。企业税收筹划又称“合理避税”，是企业利用合法、合理手段对会计核算进行优化的过程，以此降低企业纳税，减轻税负压力，从而获得更高的效益。

一、税收筹划内涵及原则

（一）税收筹划内涵

税收筹划内涵为：在国家法律、法规允许情况下以及一定范围内，企业针对投资、理财等日常经营活动的事前筹划，进行会计核算，降低税收水平，获得更高的企业经济效益。从税收筹划的本质上看，其基本原则是合法原则、合理原则、效益原则、事前原则，具体来看指的是企业可以在税收前利用合法、合理手段，进行低税负或者可以延迟纳税时间的多种低税收方案，进行合理的避税，可用的方法包括但不局限于节税筹划、转嫁筹划以及避税筹划。

（二）税收筹划原则

1. 合法原则

在企业会计核算中运用税收筹划，首先需要遵从，并且必须遵从的运用原则是合法原则。我国的税收政策是由国家税务部门根据全国范围内大的市场经济环境，考虑地方经济发展差异化，进行的大局统一，地方差异性税收政策。企业在进行会计核算的过程中，无论运用那种税收筹划手段，都不得与我国现行的税法以及地方各种法律条例等相违背。企业在运用税收筹划手段进行会计核算的过程中，首先需要对现行的国家、地方税法及相关法律法规进行全面了解，并结合企业自身经营现状、投资方向、行业发展趋势以及市场经济大环境等，对使用的税收筹划手段及时间等进行适当调整，降低税负压力。我国税法不容挑战，任何存在偷税、漏税的企业一经发现都必须接受相关的法律制裁，对于偷逃的税费予以全部追缴，并处罚金、滞纳金等，以此维护社会秩序，保证国家利益不受非法损害。

2. 合理原则

税收筹划在企业会计核算中的运用除了遵从合法原则以外，还必须严格执行合理原则，以此保证企业的会计核算在我国税法及其他公司法等法律约束范围内，可以进行有效地运用，并且发挥相关的作用。企业会计核算中运用税收筹划的方式很多，但是企业发展的不同阶段，投资方向差异等，在进行税收筹划的过程中，需要进行合理化选择。因为国家税收政策、企业发展市场经济环境等都在不断变化，时刻都存在变化可能，这就要求企业会计核算相关工作人员，时刻掌握、了解税收政策的动态变化，根据企业自身发展实际情况，经营现状等，在不同的时间节点，选择对企业发展、经济效益、合法避税最有利的税收筹划方案，以此达到减轻税负的根本目的。同时，合理进行税收筹划可以降低企业会计核算的风险，以及税务风险，避免因为错误运用税收筹划手段，发生非主观故意的偷税、漏税行为，影响企业的信誉以及健康发展。

3. 效益原则

企业会计核算中运用税收筹划可以为企业的税负压力进行减轻，同时节约了税负成本，有助于企业稳定、健康发展，获得更高的经济效益，实现效益最大化。效益原则是税收筹划在企业会计核算中运用的根本原则，也是企业经营与发展的根本目标之一，需要从节约成本、获取更高利润方面入手。企业会计核算过程中，相关会计工作人员在对税收筹划方案进行明确与设计时，需要严格按照企业实际运营情况，在税法允许范围内对税收筹划方案的可行性、经济性进行全面考虑，并进行事前考虑，确定税收筹划可以为企业创造更高的经济效益，同时要很好地对税收筹划实施过程的成本进行控制。如果税收筹划成本控制不佳，就会出现企业税负压力降低，但成本增长问题，甚至出现税收筹划成本高于应缴税费总额，得不偿失。基于此，企业会计核算运用税收筹划时，相关会计核算工作人员需要围绕企业实际运营情况，对税收筹划的方案设计及执行向专业人士、机构咨询，以此确定适合企业自身良好发展的税收筹划方案。

4. 事前原则

企业会计核算中运用税收筹划时，需要遵从事前原则，因为税收具体时间的固定性，过期未足额缴纳税费的企业，会受到税务机关的查处，需要支付滞纳金、罚金等。另外，企业会计核算的工作只有在当期税收缴纳前进行合理安排，才能将企业发展中可以规避的税费进行明确，通过合法、合理税收筹划手段对其进行筹划、安排，将影响企业税收的不利因素控制好，降低税负压力。企业会计核算中进行税收筹划，需要企业实际负责人、经营者对各种可能影响企业税费的因素进行掌握，并了解市场经济秩序、税收规范等，在掌握了企业经济形势、发展趋势后，从企业性质方面，根据国家税法规定进行会计核算中税收筹划的预案设计，提高税收筹划有效性，并为企业后期的会计核算工作奠定好的基础，保证企业正常运行，不断提高经济效益。

二、税收筹劃运用于会计核算的方面

（一）会计收入核算

税收筹划运用于会计核算中，可以对会计收入核算起到重要影响，帮助企业对收入入账时间、资金流转等进行全面掌握与事前规划，在企业资金流转税的缴纳及避税方面有重要作用。因为企业各项流动资金的入账时间、金额大小等均关乎企业所得税，同时影响流转税。企业正常经营的过程中，会计收入核算可以通过对应缴纳所得数额进行延迟确认税收筹划手段，进行当期应缴税额的减少，此税收筹划手段在我国现行税法允许范围内。例如，企业经营单日的征收款额度可以通过现销收款形式进行取得，同时也可以将应该征收款项的依据从征收企业处获取。企业在销售代收货物时，对于会计收入核算的税收筹划可以通过分期付款形式，或者赊销形式，对代收确认日按照合同规定进行确认。企业通过税收筹划手段进行会计收入核算时，销售收入确认的形式需要根据销售方式进行合理选择，以此对税收的额度进行合理、合法降低，有效避税，以此提高企业的销售利润率，增加经济效益。

（二）存货计价核算

企业正常经营期间，对产品进行销售之前，都需要存储一定量的商品，此时企业的经营活动就会涉及存货计价核算问题，在工作中利用税收筹划手段需要对成本、市场价进行全面掌握后，进行存货计价核算。例如，企业销售的商品当前市场单价相对较高的情况下，企业在对外销售存储商品时，应该首选市场价格法中的存货优先法，对企业销售商品所得的利润进行计价核算，可以对企业稳定发展的需求进行满足。除此之外，企业在对存货计价核算时，也可以通过将存货先购入，再发出的方式进行计价核算，称为先进先出发，对存货的发出、流通过程等都纳入计算。具体计价核算流程是：企业登记收到的货物数量、单价后，在发出货物时按照先进先出的原则对货物发出的成本进行逐个记录，并对最终的销售货物结余进行计算。先进先出法具有存货交货成本随时结转的优点，但是具体工作的处理过程较为复杂。另外，在企业存货单价不稳定，或者收货量较大时，存货计价核算需要耗费较长的时间，并且工作效率比较低。

（三）盈亏抵补核算

企业会计核算中运用税收筹划时，可以进行盈亏抵补核算，即企业税收当期的最终结余核算为亏损时，企业可以将这段时间企业的亏损额用于抵消未来企业盈余的部分收益，从而对企业盈余时间的税收总额进行了合理、合法降低，减轻税负压力。企业盈利年的税款就获得了减少，使得企业盈利年的最终经济效益提升。但是，在企业会计核算中运用税收筹划时，适用盈亏抵补核算的条件比较特殊，企业需要出现经营活动重大失误、投资失败，造成严重亏损，否则无法在会计核算中运用税收筹划进行盈亏抵补核算。具体上看，企业在经营活动中因为决策失误发生严重亏损后，通过调整企业经营策略、方向后，在下一个年度获得了盈利，在进行盈利年会计核算时，对于企业经营所得税的应缴税金确认时，可以利用税收筹划手段采取盈亏抵补核算方式，将盈利年部分利润在已经亏损中进行补足，或者补足到未来可能出现的亏损支出中，以此降低盈利年应缴税额的总量。在具体操作时，企业会计核算工作人员需要对企业实际盈余、各项支出费用进行全面掌握，并准确核算，以此将相关费用进行延期，进行盈亏抵补核算。另外，如果企业亏损持续时间比较长，则可以通过并购方式创造出税务空缺期，对于税务筹划的调整提供便利条件。

（四）成本折旧核算

企业经营发展过程中，进行会计核算的过程中，需要在成本折旧核算中运用税收筹划，对企业各项业务的开展成本、流动资金等合理分配，将企业额外支出额控制在最低水平，以此提高企业资金的整体利用率，并保证资金安全。企业的利润成分中包括销售利润、固定资产等，其中固定资产部位的利润在进行会计核算时需要按照成本折旧核算。企业成本折旧核算过程中，通过合理地对企业流动资金进行分配，对于企业纳税时间可以有效延迟，并对企业会计核算中的坏账进行核查。在税收筹划时，企业需要将固定资产进行相应的折旧，根据固定资产的原有价值，目前剩余价值、市场价值以及使用价值等，进行成本的折旧，通过各种合理、合法的税收筹划手段选择一种最低成本，最高利润的折旧方式，企业应用比较多的成本折旧核算方式为加速折旧法、直线折旧法等。

企业的固定资产也存在增长可能，企业通过直线折旧的方式进行成本折旧核算。如果企业固定资产所具备的税率没有变化，且保持较长时间，或者出现持续下降的趋势，一般选用加速折旧法，使得企业的纳税时间可以延长，但是需要将当期利润额进行部分牺牲，提高时间价值，将纳税额降低。例如，企业的电脑、办公桌椅、空调、投影仪、冰箱等都属于固定资产，如果企业固定资产在价格增长时，可以通过对固定资产进行良好的维护保养，保证固定资产在使用年限内可以保证正常使用。如果固定资产的价格下降，或者长期无变化，可以对其进行加速折旧，从而在各种固定资产单价较低的时候进行重新采购，获得更好的使用效果，以及更长的使用年限，可以减少利润额，将纳税时间延长。需要注意的是，固定资产折旧的基础是其原有的使用年限，固定资产存在时间越长，剩余的使用年限越短，相应的价值也会随着使用年限的延长而降低，因此选择合适的固定资产折旧方式对于企业固定资产的更新换代，以及享受国家各种税收优惠政策均有很好帮助。

（五）资产摊销核算

企业经营发展中对资产进行摊销核算时，核算工作需要严格按照相关法律、法规进行，同时满足法律对于资产摊销的各种确认方式、条件等，以此保证资产摊销核算工作可以顺利进行。尤其是企业无形资产的摊销核算，需要区分无形资产的自然寿命确定性与不确定性，从而对无形资产的形式进行确认。在我国现行税法中，纳税人对于资产摊销的核算可以选择期限，将正常纳税的期限要求考虑全面后，将筹资的时间缩短，同时提前资产摊销核算的时间，有助于企业资产成本的快速收回，将各种经营活动中可能遇到的风险、资产减值发生率降低，提前扣除企业后续经营活动中的经营成本、其他费用支出等。企业在进行资产摊销核算的过程中，需要以现实的经营状态为基础，后移企业经营的前期利润，以此对资产摊销时间进行延期，实现纳税延期的目的。此时，企业的正常经营具有足够的资金保证，财务风险比较低。企业应该定期清查、统计资产，并评估资产不同时间的减值情况，做好应对损失的各项准备。企业资产减值的处理，以及资产清算都可以使用备抵法，将其中相关费用进行合理扣除后，税额也就相应减少。税前可以扣除企业的壞账，纳税时间可以适当延后，增加企业流动资产的总量，减轻资金紧张。

（六）投资项目会计核算

税收筹划在企业会计核算中的应用，在投资项目中具有重要应用。例如企业在运作股权投资时，如果没有很好地利用各种制度，会增加企业税收工作难度，不利于企业的正常运营。利于，权益法、成本法常被应用于企业长期股权项目投资中，或者对外直接投资，提供的依据可以促成股权项目投资收益的会计核算。长期股权投资项目的收益在20%～40%时，选择性权益法的直接利用非常少，而是比较普遍使用利润法。企业在长期亏损后，通过调整企业经营方式、扩大经营范围后，利用利润法可以帮助患者获得短期利润。企业长期投资股权项目时，需要进行成本核算或者风险管理时，可以使用成本计算法，在具体工作落实过程中不需要对根据其他股权投资公司的权益变动进行掌握，也无须在权益变动时对实际收益进行重新计算、确认，可以避免企业所得税的重复缴纳。

三、税收筹划在会计核算中的运用价值

（一）增强企业纳税意识

会计核算中应用税收筹划要获得较好的效果，工作前提是对我国现行的税法、地方税收政策变化等进行全面了解与掌握，以此才能保证会计核算有效性，确保税收筹划的合理性、合法性，为企业发展奠定好的基础。因此，企业的会计核算工作人员，需要对税法进行认真学习，并经常关注地方税收政策，理解透彻税法及政策的内容、含义，并在会计核算中正确使用。税收筹划应用于会计核算中对于企业相关人员的纳税意识增长有很好的促进作用，且理论与实际相结合，学习驱动力比较大，配合税法宣传可以获得理想的税收教育效果，使得企业可以自觉纳税，减少企业偷税、漏税行为，稳定市场环境。另外，通过税收筹划可以加快税法的全面普及，让企业相关人员自觉学习税法，找到有利于企业合法避税的方式，可以降低国家普及宣传税法的成本。

（二）提升会计核算能力

企业会计核算中低于税收筹划的应用，需要在税法、地方法律法规的允许范围内，利用符合企业自身发展实际和收入的税收筹划手段，组合各种税收的优惠政策，以此获得税收额降低，缴纳最低的税费，降低税负压力。此时，会计工作人员对于税收筹划的理解与掌握情况，是决定企业能否合理、合法避税的关键，有助于企业会计核算能力的整体提升。企业会计核算工作人员，要保证税收筹划的有效性、科学性，就需要在工作中不断学习税法，通过实际和市场调查等，提升自身会计核算能力，以此可以完成各种税收筹划工作。例如，企业会计核算过程中，相关工作人员进行税收筹划时应用结算方式，利用人员开支的时间差异将企业现金流量提高，且不需要支付利息，有助于经济效益提升。

（三）优化企业资源配置

企业的经营发展对于资源配置的需求非常高，要求也非常多，一方面需要在我国现行税法的规定下，对企业的发展以及资源配置进行整体性的战略布局，并明确后续企业发展的投资计划、决策方向等，从而对企业的结构进行重组，将一些不必要的税收金额进行有效减少。一方面企业可以通过对现有的企业资源进行优化配置，例如优化配置资本资产，优化人员结构、优化财务关系等，均可创造一个更加优质的环境，使得会计核算工作有效开展。

（四）提升企业经济效益

企业在会计核算中运用税收筹划手段时，可以通过不同的手段对企业不同时间段，发展期间的经济效益进行提升，对于企业健康发展有很好的推动作用。首先，在企业会计核算中运用税收筹划可以使得企业可支配的资金总量增加，帮助企业将纳税期限向后延长，有助于企业在商业投资中可以更加合理地投入资金，做出正确的经营决策，获得企业经济效益最大化。同时，企业在进行会计核算时应用税收筹划可以规范企业纳税流程、方案，使得纳税工作更加缜密、合理，可以对企业纳税时间进行有效缩短，纳税成本降低，并且可以选择最优的纳税方案，降低企业税负压力。

四、税收筹划应用于会计核算的要点

税收筹划在会计核算中的应用，需要注意的要点有四个方面，一是全面掌握税务筹划流程；二是明确降低税负的最终目标；三是开展多样化的税收，四是严格把控税收筹划风险。只有做到上述四点，才能保证税收筹划在会计核算中的应用可以合理、合法，并满足企业实际经营发展的现实需求，提升企业整体经济效益，推动企业持续、稳定发展。

（一）全面掌握税务筹划流程

企业会计核算中应用严格把控税收筹划风险必须对税务筹划的流程进行全面掌握，并认识税收筹划工作的特殊性以及税务机关在企业税收筹划中的作用等。企业会计核算过程中，需要将纳税义务以及富余空间等进行明确的界定，避免偷税、漏税。首先，企业会计核算中税收筹划需要实时沟通税务机关，对企业遇到有关税收方面的模糊事件，对于税收筹划行为的规范与执行起到帮助。其次，企业税收筹划工作人员通过与税务机关业务窗口工作人员的交流与沟通，可以对国家不断调整的税收政策进行全面了解，获取对企业有效的各种税务信息，以此对企业自身的稅收筹划方案进行重新设计与调整。最后，税收筹划人员需要严格按照税务筹划流程开展工作，会计核算中税收筹划工作有序安排与落实，提高工作效率与质量。

（二）明确降低税负的最终目标

企业会计核算中运用税收筹划的过程中，必须对降低税负的最终工作目标进行明确，以此保证税收筹划工作全面实施与落实，保证工作效果，确保企业经济效益最大化。一方面，企业税收筹划相关工作人员需要有丰富的税收知识，了解税收筹划成本与收益的相互关系，根据税收筹划的具体内容，在国家相关税法允许范围内对税收筹划方案进行制定，或者调整。另一方面，税收筹划需要时刻关注企业最终收益的情况，避免出现因为税收筹划引起的成本增长，造成企业收益减少。例如，企业在进行税收筹划工作时，需要降低的税款与聘请的税务公司费用相比更低时，就说明税收筹划工作的开展不合理，不具备可行性，企业支出的成本高于规避的税款，则需要进一步进行税收筹划，或者进一步增加避税的总额，或者降低聘请税务公司的成本。

（三）开展多样化的纳税方式

企业会计核算中应用税收筹划的根本目标十分明确，就是合理、合法避税，在税法允许范围内降低企业纳税总额，减少纳税支出，从而获得更高的收益。目前，我国进行税收方式有很多种，也给予企业更多选择，可以根据企业的经营方向、经营项目等选择对企业最有利的纳税方式，以此降低税负压力。企业开展多样化的纳税方式，使得企业获得降低税负的机会增多，企业可以从不同角度去调整税收筹划，从中选择一种降低税负幅度最大的纳税方式。企业在进行纳税时，可以按照经营活动的变化以及企业结构的重组，采取多样化的纳税方式，在不同的发展阶段都获得最理想的税收效果，降低整体的纳税压力。

（四）严格把控税收筹划风险

企业发展过程中，经营活动是动态变化的，收益也有高有低，并且会遇到亏损问题，此时企业的税收筹划也会遇到相应的风险问题。企业会计核算中税收筹划工作的开展，在前期工作开展、落实中，有很多无法提前预估或者做准备的困难，造成税收筹划的结果没有达到预期设想，影响了企业最终的收益。因此，企业在税收筹划时需要对税收筹划风险进行严格把控，可以通过咨询相关的财务风险管理公司，对企业发展中可能遇到的税收筹划风险进行预测，以此提前制定应对策略，做好事前税收筹划准备工作，规避风险。

五、结语

综上所述，在会计核算中应用税收筹划是降低企业税负压力，提高收益的关键与重要保证，因此需要结合企业发展实际，遵从税收筹划各项原则，在会计核算的多个方面合理应用，为企业发展奠定良好基础，创造好的税收筹划环境，顺应市场经济发展趋势，不断积累企业财务，增强企业核心竞争力。

参考文献：

[1]乔秀雷，沈山峰.税收筹划在会计核算中的运用与价值分析[J].经济管理文摘，2021（24）：36-37.

[2]胡文央.税收筹划在企业会计核算中的应用分析[J].投资与创业，2021，32（15）：71-73.

（作者单位：漳州国泰税务师事务所有限公司）