新时代强化会计人员职业道德建设的必要性

蒋佳烨

（作者单位：河北港口集团秦皇岛港股份有限公司）

在日趋激烈的市场竞争环境下，一些企业出现财务报告造假、偷税漏税等行为。这些行为大多是由于会计人员职业道德缺失造成的，严重损害了社会公众的合法权益，干扰了社会主义市场经济秩序。因此，强化会计人员职业道德建设尤为必要。会计人员加强自身职业道德建设对于社会主义经济发展具有极其重要的作用。2023 年1 月，财政部印发了《会计人员职业道德规范》，要求会计人员严格提高自身职业道德水平和专业技能，以高标准的职业道德操守助力企业健康长远发展。

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德内涵

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，对会计人员的会计行为具有指导、评价和教化功能[1]。

为加强社会信用体系建设、推进会计诚信体系建设、提高会计人员的职业道德水平，财政部印发了《会计人员职业道德规范》，要求会计人员学习贯彻“三坚三守”精神。一是“坚持诚信，守法奉公”，牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏。学法知法守法，公私分明、克己奉公，树立良好职业形象，维护会计行业声誉。二是“坚持准则，守则敬业”，严格执行准则制度，保证会计信息真实完整。勤勉尽责、爱岗敬业，忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序。三是“坚持学习，守正创新”，始终秉持专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力[2]。不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展。

（二）强化会计人员职业道德建设的必要性

会计职业道德是会计人员在职业活动中应遵守的基本道德，为有效规范会计人员职业行为奠定基础。强化会计人员职业道德建设有利于提升会计人员职业道德水平、合理引导会计人员履行义务；有利于保障企业会计信息的真实性和完整性，维护会计制度、保持财经纪律，促进社会主义市场经济秩序健康有序发展。

诚信是会计职业道德的核心内容之一，而会计职业道德是保障诚信的重要基础[3]。强化会计人员职业道德建设有利于培养和践行社会主义核心价值观，为经济发展和社会进步汇聚强大的道德力量和精神动力。

会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。对于会计人员在职业活动中的失信行为，法律无法在方方面面进行强制，而职业道德能够对会计人员日常会计行为进行有效的规范和约束，从而与法律相互联系、互为补充。

二、会计职业道德缺失的表现及危害

会计职业道德缺失通常有三种表现：一是会造成部分会计人员在日常职业活动中，工作态度不积极、责任心缺失，专业素养不够、业务素质薄弱，无法对编制凭证、报表等进行规范化操作，使得会计核算不规范、不及时、不准确，甚至造成会计工作秩序混乱；二是部分会计人员自身法律意识淡薄、底线意识欠缺，不了解相关的法律法规和规章制度，主观随意性较强，偷税漏税、人为调账操纵利润；三是部分会计人员因管理层的压力，违背会计职业道德，知法犯法、“顶风作案”，从而使得个人职业声誉受损，若出现严重的失信行为会被记入会计人员的诚信档案，职业生涯止步于此，若是触犯法律，更是会受到相应的法律制裁。

会计人员职业道德缺失会损害会计信息的真实性和完整性，无法为企业经营决策提供有力的数据支撑，从而影响企业健康长远发展；对利益相关方而言，上市公司会计造假、财务舞弊将会严重损害中小股东及社会公众的相关利益；对市场经济而言，会计人员失信行为影响上市公司信息披露质量，侵蚀市场诚信基础，扰乱社会主义市场经济秩序。

三、会计职业道德缺失原因

（一）内部控制缺失，内外部监督机制不健全

在企业内部，财务部门工作内容较为宽泛，工作缺乏细分，权责不明，账务处理程序也不够清晰，财务内部稽核流于形式，忽视对数据获取和来源的追溯；内部审计部门未充分行使审计监督职能，未能对财务收支和财经法纪等进行有效的监督。企业内部控制缺失，内部监督机制不健全，导致财务舞弊有了可乘之机。

在行业监督方面，虽然《中华人民共和国会计法》对会计职能有明确的规定，但由于一些会计从业人员缺乏职业道德素养，对相关法律法规不够了解，工作中忽略监督职能。同时，行业内缺乏健全的管理机制，行业协会未能建立完善的会计人员职业道德体系，疏于对企业会计活动的检查、监督和管理，不利于会计行业整体职业道德水平的提升。注册会计师作为专业的监督力量，是确保会计信息质量、维护企业投资者和社会公众利益、维护市场经济秩序的重要抓手[4]，但是近年来却屡屡曝出其串通管理层舞弊、财务造假等丑闻，社会公信力持续下降；而普通公众缺乏会计专业知识和辨别财务有效信息的能力，也无法真正做到有效监督。

（二）法律惩戒力度不够，社会容忍度过高

就会计从业人员自身来看，部分人员能够做到守法重道，但是从社会现状也不难看出，还是有部分会计从业者为追求自身生活安逸，无视国家法律，做出违法乱纪的行为。一方面是自身法律意识淡薄，另一方面是法律惩戒力度不够。会计职业道德仅是对会计人员职业行为的道德约束，由于没有强制性或对应的惩戒措施与之相匹配，使得越来越多的会计人员在违法违规的边缘不断试探。目前，法律法规体系还不够完善，相关法律制度未能给出明确的要求和指引，对于轻微的失信行为缺乏有力的惩罚；对于触碰法律红线的，对应的惩戒力度也不够。社会公众对会计失信人员容忍度过高，使得会计人员失信与违法成本过低，不足以对会计人员的不当逐利行为起到震慑作用。

（三）会计职业道德教育未得到足够重视

高校财会类专业教育偏重应试化、技能化，只注重会计理论和实践操作的讲授，缺乏对未来会计从业人员的职业道德教育，没有设置相应的专业课程，即使设置也是作为选修课程，授课形式和考核形式较为随意，未达到职业道德教育应有的效果，无法对学生的会计职业道德进行系统性培养，造成学生步入社会后法律意识和职业道德意识薄弱，容易做出违规违纪、违背会计职业道德的行为。

目前，会计行业门槛低、限制少，一定程度上造成会计人员的学历水平和专业素养参差不齐，使得会计人员职业道德良莠不齐，加大了企业的经营风险。行业协会等组织未构建完善的会计人员职业道德教育体系，忽视了对会计人员的职业道德教育。另外，企业内部道德考核体系不完善，关于会计人员的培训多集中在实操层面，重视提升其会计核算、分析等专业技能，而对会计人员的职业道德教育不太重视。

（四）不正当竞争环境施压，会计人员独立性不够

不正当竞争环境使得部分企业为了经济效益不择手段，明目张胆地进行会计造假、财务舞弊。管理层施压，授意会计人员违背会计准则和职业道德，对会计信息进行人为操控，强制其采用偷税漏税、财务造假等违法手段窃取企业利益。部分会计从业者为了避免失业，一次次突破职业道德底线做假账，有些甚至彻底沦陷，主动配合所谓的管理者或者“出谋划策”，轻松逃避外部监督。可见，在管理层的不断施压下，会计人员的独立性会受到极大影响，无法保证会计信息的真实性和完整性，从而做出有悖于会计准则和职业道德的行为，使公司和自身都承受巨大法律风险。

四、加强会计职业道德建设对策

（一）建立健全财会监督体系，强化财经纪律刚性约束

面对会计人员的失信行为，建立健全财会监督体系势在必行。2023 年2 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》，对新时代建立健全财会监督体系、完善工作机制等方面做出了顶层设计[5]。国家于2023 年开展财会监督的专项行动，进一步加强会计信息质量和会计师事务所、资产评估等中介机构执业质量监督。

财政、税务、审计等国家机构应充分行使对企业会计的监督职能。财政部强化检查会计师事务所和资产评估机构，组织全国各地的财政部门开展检查，及时发布检查公告和典型案例，切实让财经纪律成为不可触碰的“高压线”。税务机关应广泛宣传税收法律、行政法规，监督检查企业的纳税情况，严格查处企业偷税漏税行为。审计机关应依法加强对审计监督对象的项目、资金等的审计，保证企业财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性。

行业协会等组织担负着行业自律的重要职责，应健全各项自律管理制度，制定并组织实施行业职业道德准则[6]，强化会计人员的诚信制度建设，不断加强对会计职业质量的检查，推动会计失信人员“黑名单”制度的加速落实，加大行业组织对会计职业行为的监督管理力度。

（二）完善内部控制管理机制，提高内部控制有效性

企业内部控制管理机制对于监督企业会计工作，规范授权审批制度，促进企业财务管理，提高企业经营效益，有着非常重要的现实意义[7]。为防止会计人员出现失信行为，企业应完善内部控制管理机制，细分岗位职责，实施部门内轮岗制度，实现各岗位互相监督；完善审计部门等内部机构的监督机制，保证内审人员工作的独立性，实现对会计行为的有效监督。通过不断完善内部控制流程，强化内部控制执行力，建立内部控制考核体系，从而切实提高内部控制有效性，提升会计人员职业道德水平。

（三）完善法律法规体系，加大法律惩治力度

市场竞争的日趋激烈使得会计造假、财务舞弊现象时有发生，手段和方法更加隐秘，动机和行为呈现出多样性[8]。因此，需要不断完善法律法规体系，加快对会计法律法规的修订，细化关于会计职业道德的条款和内容，明确界定会计责任和职业道德的标准与范围，增强准则的可操作性；严厉打击会计人员的违法违规行为，从严从重查处影响恶劣的会计造假、财务舞弊案件，强化对相关责任人的追责问责，提升会计人员失信与违法成本，有效规范和约束会计人员的职业行为[9]。

（四）建立有效的社会信用体系，加强会计职业道德教育

会计职业道德体系是社会信用体系的重要组成部分，相关主体应构建有效的社会信用体系，建立社会化诚信档案，完善会计行业诚信信息系统建设，不断加强会计职业道德教育，提升会计人员的职业身份认同感和社会责任感。

首先，推动高校财会类专业加强职业道德教育，优化教学手段，提升职业道德教育的有效性，为会计人员职业道德建设奠定良好的基础[10]；其次，指导用人单位重视会计人员职业道德教育，将遵守职业道德情况作为评价、选用会计人员的重要标准，树立先进典型，并积极开展职业道德建设宣传和教育活动，增强会计人员职业操守意识，提高其职业素养和专业水平，进而确保财务工作的质量和效率；再次，为在职会计专业人员提供道德培训和继续教育机会，在会计人员继续教育、会计人才培养培训项目中加强职业道德课程建设，引导会计人员深入学习和认真践行《会计人员职业道德规范》，使得会计人员的职业行为得到有效约束；同时，开展案例研究和讨论，帮助会计人员了解实际工作中的道德挑战，并培养应对这些挑战的能力。最后，鼓励会计师事务所和公司制定道德宣言或承诺书，要求会计人员积极遵守道德准则，并将这些宣言公之于众，在此基础上建立匿名道德举报渠道，鼓励利益相关人员举报可能存在的不道德行为。

通过上述建设职业道德对策，可以促使会计专业人员更加重视职业操守，增强他们在工作中的道德意识，并鼓励他们积极参与社会责任活动，从而提高整个行业的道德水平和声誉。

五、结语

新时代，强化会计人员职业道德建设具有重大的现实意义，提升会计人员职业道德水平，强化职业道德意识，使其严格遵守会计基本准则，保证会计信息质量的真实性和完整性，有利于规范企业财务管理、维护财经纪律，保障社会主义市场经济有序运行。因此，社会各方主体都应从实际需求出发，加强会计从业人员职业道德培养，切实提升其职业道德水平，满足社会经济发展对会计人才的需求。