会计师事务所税务代理存在的问题及对策

黄良花

（作者单位：中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）广州分所）

会计师事务所是一类专业的服务机构，在税务代理方面能够为企业提供高效、合规、保障权益的税务支持，从而为企业的可持续发展提供有力保障。随着我国经济的不断发展，税务环境和税法政策在不断变化，此时，会计师事务所的税务代理服务更为重要。当前，会计师事务所税务代理的发展已经进入一个新的阶段。一方面，税务问题的复杂性、多样性和专业性要求会计师事务所具有更高的专业水平和技能。另一方面，随着互联网技术的发展，现代化信息技术正在深刻地改变税务代理服务行业。这都对会计师事务所提供的税务代理服务提出了更高的要求和挑战。解决我国税务代理过程中存在的问题能够促进行业健康发展。

一、税务代理概述

税务代理是指由代理人代纳税主体在法定代理范围之内对其税务事务依据各项法规制度进行依法办理。在代理期间，代理人可以纳税主体的名义进行税务的申报、申办、变更、复议、诉讼等，最终确保纳税主体合法、有效地履行纳税义务。税务代理属于代理的一种，除具有一般代理的基本特征之外，又有自身的特殊性，如中介性、资格特定性、有偿性以及独立性[1]。

税务代理关系中涉及三方当事人，即税务代理人、被代理人和第三方。从市场角度来看，这三方对应着税务代理市场的供给方、需求方和管理方。三方之间互相制约、互相监督，共同推动税务师行业的发展和加快我国税务代理行业法制环境的建立[2]。三方关系如图1 所示。

图1 税务代理市场各方关系

二、会计师事务所税务代理存在的问题

（一）从事税务代理的主体不明确

我国当前对于税务代理服务主体没有明确规定，这就使得从事税务代理的门槛低，容易造成行业竞争加剧。这种情况下，从事税务代理的部分人员专业知识欠缺，容易给企业带来不利影响，进而影响税务代理行业健康持续发展。据相关数据统计，我国目前提供税务服务的主体为税务师事务的比例仅为40%，很多咨询公司、信息服务公司均参与到税务服务过程中，这造成我国税务代理的主体比较模糊[3]。

此外，税务代理主体不明确还会引起税务代理过程中业务范围的争议。税务代理机构除了代理向税务机关申报、缴纳税款，还可能涉及其他方面的服务，如纳税筹划、税务风险评估、税务审计等。调查显示，税务代理机构从事发票相关业务、税务政策咨询、登记注销和纳税申报等业务最多，分别占88.76%、83.12%、68.93%。人们认为目前我国税务代理机构提供的服务作用不大，不规范的发展不利于行业健康发展。

（二）税务代理准入门槛低

税务代理是一项专业的服务业务，复杂的税务知识对税务代理从业人员提出了很高的要求，会计师事务所在税务代理方面拥有较充足的专业知识和经验，但实际上很多从事税务代理的人员专业水平较低[4]。以江西省为例，截至2022 年12 月，江西省156 家税务师事务所中只有398 位执业注册税务师，其他的从业人员都没有取得注册税务师资格[5]。2015 年国家将原来的注册会计师资格考试改为水平考试，使得曾经屹立在整个行业的资格“大旗”倒下，税务代理行业的准入更加不受限制。

低门槛造成相关人员的素质参差不齐，这在很大程度上阻碍了我国税务代理行业的发展。在风险把控方面，税务服务本身具有较高风险，从业人员风险意识和责任意识不强，真正能承接复杂业务的从业人员并不多，这对会计师事务所税务代理业务的做大做强十分不利。

（三）会计师事务所自身竞争力不足

会计师事务所税务代理工作的服务质量参差不齐是一个普遍存在的问题。由于税务代理市场逐渐被开放，很多小型事务所或个人也加入其中，行业内出现了一些低价、低质的服务提供者。同时，一些知名事务所因为忙于其他业务而忽略了税务代理业务，导致会计师事务所真正能从事税务代理的专业人员并不多。相关数据显示，会计师事务所中取得注册会计师资格证的占20%左右，但取得税务师资格证的从业人员占6%左右，会计师事务所自身对注册会计师的重视远高于对税务师的重视程度。如笔者接触的实习会计师事务所从业服务人员127 人，但真正获得税务从业资格的很少，具体情况如表1 所示。

表1 某会计师事务所人员证书持有构成情况

从表1 情况可知，作为专业的服务机构，会计师事务所本身对税务专业知识的要求较低，更加注重财务知识，这使得会计师事务所自身竞争力不足。

（四）税务代理法律法规需完善

会计师事务所税务代理是一个涉及很多法律法规的领域，对法律制度和规章要求比较严格，但我国税务代理相关法律法规尚不完善，这直接影响了税务代理行业的发展。一方面，税务代理人员的身份在实际工作中具有多样性，法律未对从业人员的身份及其义务进行明确，身份的不规范不利于行业的持续发展。另一方面，会计与税务法规对纳税主体出现的偷税、逃税、欠税等违法行为作出了一定的处罚，但仍然存在漏洞。

三、解决会计师事务所税务代理存在问题的对策

（一）界定税务代理从业主体

税务代理服务强调专业性和社会责任，二者缺一不可，如果专业性不够，就会降低行政效率，浪费公共资源；如果忽视社会责任，税务服务过程中就会出现道德风险和逆向选择问题。从专业性角度分析，从业人员构成的多元化有助于促进专业化程度提升，而且专业技能的提升本应是在业务服务和竞争中获得，而不应该只是通过一次考试就可以一劳永逸。但是，在进入门槛不高的情况下，从业人员的多元化会使中介机构在服务质量上博弈，从而降低社会总福利，出现无效率情况。从社会责任角度分析，一定程度上的垄断有助于中介机构的集中管理，重视后续教育和培训，增强从业人员的服务意识和责任意识，但如果出现强垄断，则不利于发挥竞争优势，不但不能帮助从业人员提升专业水平，对行业的发展也没有益处，因为垄断会带来价格控制，这种情况下，无论是高价还是低价，都不利于行业持续发展。

从我国实际国情出发，开展税务服务可考虑采用有限垄断模式，打破目前事实上的垄断局面，即仍然只有税务代理人可以从事税务代理服务，但能够成为税务代理人的主体来源是多样的，取得律师资格、注册会计师资格的专业人员均有资格成为税务代理人，以维持市场适度的竞争。因此，应改变单一的主体从事税务代理的局面，鼓励和联合多元主体提供税务代理服务，包括注册会计师、律师等，这与国务院取消注册税务师职业资格许可与认定的初衷是一致的，有利于税务师行业健康发展。

（二）界定税务代理服务从业范围

税务代理是一个宽泛的概念，其从业范围包括一切税务事宜。实务中，我国税务事宜包括税务诉讼、税务代理、税务咨询等。在税务诉讼方面，《律师法》中基本排除了除律师以外能够代理诉讼的可能。在税务咨询方面，基本属于开放领域，我国已有大量咨询机构，包括管理咨询、财务顾问等机构，这些机构从事的业务均有可能涉及税务咨询，若在这种情况下采取强准入制度，既割裂了税收业务与其他业务之间的联系，又妨碍了其他行业的自由经营。鉴于此，税务代理人能从事的业务领域应界定为“以税务机关为对象的涉税事宜”。法律没有明文规定的税务事项应该是开放的。同时，有限垄断也应当限定在一个很小的范围内，这个小范围设定的目的是维护税务机关正当的征管秩序。

（三）重塑会计师事务所自身竞争力

市场经济的本质是竞争，即使法律法规及相关部门为税务师行业的健康发展打造了良好的市场环境，会计师事务所想在行业中获得持续发展，仍旧要增强自身竞争力，提高从业人员的专业水准。具体可采取以下措施。

1.开展定期培训，整合税务法规

为提高会计师事务所税务代理人员的业务水平和专业素养，会计师事务所应制定定期培训制度，以加强对员工税务知识和技能的训练；会计师事务所还应该建立一个完善的知识库，用于收集和整理税法和税务规则的相关信息。这种知识库的建立可以促进知识共享和团队合作，员工可以将自己的经验和发现分享给其他同事，形成良好的学习氛围和沟通交流平台。

2.完善管理制度，定期进行风险评估

在解决会计师事务所税务代理问题的过程中，完善管理制度和定期进行风险评估是非常重要的对策，能够帮助事务所更好地识别、评估、控制和应对风险，确保税务代理工作的稳定性和可靠性。事务所应定期进行风险评估，及时了解当前存在的风险并采取相应的措施进行应对。通过完善管理制度和定期进行风险评估，会计师事务所能够更好地管理和控制风险，保障税务代理工作的质量和可靠性。在实践中，事务所应该根据实际情况灵活运用这些对策，并不断进行优化和改进，以适应不断变化的税务环境和需求。

（四）重构税务代理行业管理规范

1.政府监管与行业自律相结合

行业自律、自主经营是市场经济下中介组织监管的一项基础性制度。税务代理人同注册会计师、律师等职业一样，均为中介组织，注册会计师、律师等行业朝着自律管理的方向迈进并取得了一定的成效，对税务代理人的管理也可以考虑行业自律管理，发挥行业协会等组织的积极作用。但受经济发展水平影响，在转型过程中若完全依附行业协会管理，会出现明显的地区性差异，所以税务代理的管理也少不了政府的监管。基于此，本文建议对税务代理人的管理仍然由国务院税务主管部门规定，斟酌管理权限。此外，国家监管也只是基础层面，税务代理行业要健康发展，还是要注重内生发展。

2.加强统一管理

目前，注册税务师、律师及注册会计师各自分散，由其所处的协会管理，是一种分散的管理模式，受行业特点影响，注册税务师容易成为部门利益的获得者，而注册会计师、律师在税务代理领域会边缘化。因此，从市场公平竞争的角度来讲，从事税务代理的业务人员与税务主管部门之间的关系应该是平等、无差异的。这种分散的各自为政的管理模式既不利于统一管理和后续教育，也不利于行业市场秩序的自我净化。鉴于此，税务代理服务可以考虑选择统一管理的模式，组建统一的中国税务代理人协会，并在《税收征管法》中通过法律的形式予以明确，吸纳律师、注册会计师等为会员，为税务代理市场的健康发展注入新鲜的血液。

四、结语

注册会计师税务代理是适应我国经济发展的一项服务，在服务我国经济发展、促进税务师行业健康成长方面发挥了重要作用。注册会计师从事税务代理业务是社会竞争发展的必然趋势，但受制于我国法律法规、行政管理等，注册会计师从事税务代理服务尚存在一些阻碍，为促进我国注册会计师税务服务及税务代理行业的发展，本文提出了有限垄断理念，从界定税务代理主体、界定税务从业范围、重塑会计师事务所自身竞争力及重构行业管理规范等方面提出了合理的建议，以期通过这些建议推动税务代理服务行业的发展，为企业和社会创造更大的价值。