支持大学生创业的路径和机制研究——以大学生创业税收优惠政策为例

李艳丽

云南林业职业技术学院 （云南省昆明市 650000）

1 研究当代大学生运用税收优惠政策创业路径和机制的背景

近年来，自主创业成为大学生新的职业选择。大学生通过政府创办的创业培训机构、国家举办的青年创业大赛、以及选派的一些企业家、职业经理人、天使投资人，学习创业知识、接受创业指导；通过政府投资开发的孵化器等创业载体，创立了不同形式的中小微企业，有个人独资企业、合伙企业和个体工商企业。同时国家也出台了一系列鼓励和支持大学生自主创业的优惠政策，包括：降低创业门槛，减轻税收负担，提供担保贷款，提供免费场地等，着力优化营商环境，减轻企业特别是中小微企业税负，为创业者提供资金支持和创业服务，鼓励创新创业。因此，利用税收优惠政策，对大学生创业的路径和机制进行研究，具有一定的时代和政策背景。

1.1 稳固我国就业形势，需要对大学生创业在税收方面给予优惠

中小微企业是国民经济和社会发展的重要力量，在扩大就业、促进技术创新、改善民生等方面都具有不可替代的作用。作为就业的主力军，大学生创业成立不同形式的中小微企业，不仅可以将自身的文化技术积累转化为社会价值，体现教育的重要作用，促进社会经济发展，还可以带动新的产业、创造新的大量就业岗位，拉动就业增长。近年来，特别是新冠疫情发生以来，为保持我国经济发展全球领先地位，保持就业形势继续总体稳定，党中央、国务院决策部署，财政部会同相关部门出台了一系列减税降费政策措施。

1.2 扶持大学生创业企业，需要国家制定相关的税收优惠政策

自2019 年以来，世界经济持续低迷、疫情影响遍及全球，通货膨胀不断蔓延至各行各业，食品、成品石油、天然气、矿产、原材料等商品价格上涨，企业的生产成本不断上升。

在众多大学生创业成立的公司中，绝大多数属于小微企业，而个体工商户占比最高，其他依次是有限公司、合伙企业和个人独资企业，且多处于服务业。党中央、国务院审时度势，在国家“十四五”开局之年，出台了一系列针对小型微利企业的减税降费优惠政策，如原来支持小微企业和个体工商户的减税降费措施执行到2021 年12 月31 日，现继续实施。该优惠政策进一步缓解小微企业和个体工商户经营压力，加大了扶持在市场竞争中处于弱势的中小型企业的力度。大学生创业者理应借助这些优惠政策，尽可能为企业节省一部分税费开支，取得足够多的利润并持续发展。

2 大学生创业可以享受的税收优惠政策

中小微企业，是国民经济的重要组成部分，而大学生创业创办的各类中小微企业又是拉动就业的新增长点。为大力支持大学生创业，财政部、国家税务总局近年来相继出台减税降费政策，分别针对中小微企业的个人所得税、企业所得税、增值税和其他税种，出台了如下的优惠政策：

2.1 大学生创办企业享受的个人所得税优惠政策

2021 年7 月30 日，国家税务总局发布了《小微企业、个体工商户税费优惠政策指引》，从指引可知，高校毕业生从事个体经营的，自办个体工商户登记当月起，在三年（36个月）内，按每户每年12,000 为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的增值税，城市维护建设税，教育费附加地方教育费附加和个人所得税。个体工商户应纳税所得不超过100 万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税；个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，企业经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征收范围并已征收了农业税、牧业税的，不再征收个人所得税。

2.2 大学生创办企业享受的增值税优惠政策

财政部、国家税务总局【2021】年第11 号公告，自2021 年4 月1 日至202 年12 月31 日，对月销售额15 万元以下含本数的增值税小规模纳税人免征增值税，个体工商户若属于增值税小规模纳税人，也可以享受该优惠政策，如果月销售额不超过15 万元（季度45 万元）的，免征增值税；小规模纳税人增值税征收率由3% 降低到1%；对安置残疾人的个体工商户实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数限额即征即退增值税；2022 年延续服务业增值税加计抵减政策，个体工商户如属于生产生活性服务业纳税人，当期可抵扣进项税额，继续分别按10% 和15% 加计抵减应纳税额等。

2.3 大学生创办企业享受的企业所得税优惠政策

1、应纳税所得额的减免

个体工商户、合伙企业的自然人不用交企业所得税，根据经营所得，按5% 至35% 的超额累进税率计算缴纳个人所得税等。

2、所得税额的减免

大学生创业举办的企业经省高新技术企业认定管理机构认定的，减按15% 的税率征收企业所得税等。

3、所得税前扣除的优惠

（1）设备、器具税前扣除

2022 年政府加大中小微企业设备、器具税前扣除力度。中小微企业2022 年度内新购置的单位价值500 万元以上的设备器具，折旧年限为三年的可选择一次税前扣除，折旧年限为4 年、5 年、10 年的可减半扣除。企业可按季度享受优惠，当年不足扣除形成的亏损，可在以后5 个纳税年度结转扣除。

（2）研发费用加计扣除比率

大学生创立的中小微制造企业，可参照财政部税务总局公告2021 年第13 号规定：自2021 年1 月1 日起，制造业企业开展研发活动，实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100% 在所得税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200% 在税前摊销等。

4、其他扣除

《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》中，关于对个体工商户的征税问题，明确规定：个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省自治区直辖市税务局确定。个体工商户在生产经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分准予扣除；对于个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效合法凭证的允许，从其所得中扣除等。

2.4 大学生创办企业享受的其他税种优惠政策

大学生创业的个体工商户属于小规模纳税人的，可以享受“六税二费”减半征收；2022 年扩大“六税两费”适用范围，将省级人民政府在50% 税额幅度内减征“六税两费”的适用主体，由增值税小规模纳税人扩展至小型微利企业和个体工商户；个体工商户的经营者将其个人名下的房屋、土地权属转移至个体工商户名下或个体工商户，将其名下的房屋土地权属转回原经营者个人名下，免征契税；个体工商户在职职工人数在30 人（含）以下，暂免征收残疾人就业保障金；个体工商户与金融机构签订的借款合同免征印花税等。

3 现阶段大学生创业税收优惠政策运用存在的主要问题

3.1 大学生创业未能正确树立依法纳税意识

大学生创业前，基本没有纳税的经历，自然也不熟悉个人和企业要交什么税，什么时候交，交多少税，怎么交税等问题，依法纳税意识薄弱；另一方面，大学生在校期间，通过社会实践活动和毕业前的顶岗实习，看到社会上少数人的腐败行为和偷税漏税行为，也影响了纳税意识的提高。

3.2 税务筹划专业知识不扎实、税务管理经验不足

专门负责税务管理的学生，在学校期间学到的有关税务知识，仅限于在课堂听老师讲解的内容，没有积极主动去拓展税务知识、努力提升自己的纳税申报技能，纳税筹划如果做得不好，可能会产生偷税、漏税行为，最后导致整个企业的成本、税负和经营风险不断加大，影响企业的盈利和持续健康发展。

3.3 现行税收制度不完善，增加大学生创业企业税务管理的风险

我国税收体制尽管在不断进行深化改革，税法体制也在不断完善，但或多或少会存一些比较模糊的、笼统或有歧义的条文，这会给大学生创业企业在进行税务管理工作时造成困难，而这种不确定会增加企业的财务风险。同时，由于经济发展环境的复杂性和多变性，很多有利于大学生创业的税收优惠政策的时效性比较短，增加了税收管理的困难程度，加大了企业的税务风险。

4 大学生创业企业运用税收优惠政策的几点建议

大学生创业企业运用税收优惠政策，就是合理进行纳税筹划的过程，可以在法律允许的范围内、或者至少在法律不禁止的范围内，通过对企业经营活动做出适当的调整和安排，在符合会计核算要求的前提下，最大限度地减轻税收负担、降低税务风险。因此，建议大学生在经营创业企业过程中，尽可能从多个方面学习掌握并充分运用国家出台的一系列税收优惠政策和措施，进行合理的纳税筹划。

4.1 企业的组织形式方面

1、选择成立个体工商户

根据《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》规定，个体工商户应缴纳税个人所得税，个人所得税按照收入减去税法允许扣除的各项费用后的余额，即经营所得，进行计算。自2021 年1 月1 日，对个体工商户经营所得年应纳税所得不超过100 万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。因此，大学生创业可以选择成立个体工商户经营，尽量充分利用税法规定的各项扣除和减税优惠政策，减少应纳税所得额，从而降低税收负担。

2、选择成立小微企业

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300 万元、从业人数不超过300 人、资产总额不超过5000 万元等三个条件的企业。根据《财政部国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》和相关公告，小型微利企业应纳税所得额不超过100 万元的部分减半并按20%的所得税率征收，2021 年在此基础上再减半，即应纳税所得额的12.5% 征收，实际税率降低至2.5% 等。因此，小型微利企业的税负已经低于个体工商户，建议原来大学生创办的个体工商户，可将企业的性质转变为1 人有限责任公司，以降低税收负担。

3、选择成立合伙企业制的创业投资企业

根据税法规定，合伙企业的生产经营所得和其他所得，是采取“先分后税”的原则，分给自然合伙人和法人合伙人，然后再计算缴纳个人所得税和企业所得部分。因为合伙企业的应纳税所得额，是按照比例分配给每个合伙人，所以每增加一个合伙人就可以增加基本扣除费用6 万元，合伙企业的自然合伙人越多，每个合伙人应缴纳的个税就越少。

对于有限合伙制创业投资企业，税法还规定，采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满两年的该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70% 抵扣法人合伙人，从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣；个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70% 抵扣个人合伙人，从合伙创投企业分得的经营所得当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

根据《财政部税务总局科技部教育部关于科技企业孵化器大学科技园和众创空间税收政策的通知》，对国家级、省级科技企业孵化器，大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向在孵对象提供孵化服务（指为在孵对象提供的经济代理、经营租赁、研发和技术、信息技术、签证咨询服务），取得的收入免征增值税。

因此，可以选择由多个大学生共同成立合伙企业制的创业投资企业、高新技术企业，在满足职工人数不超过500 人，年销售（营业）额不超过2 亿元，资产总额不超过2 亿元的条件下，符合以上税收优惠规定，可充分享受个人所得税、企业所得税、增值税、房产税、城镇土地使用税给予的优惠，大大增强节税力度。

4.2 企业所属行业方面

根据税法规定，大学生创办的企业从事以下行业之一的，免征企业所得税：谷物、蔬菜、薯类、水果、棉花、油料、豆类、麻类、糖料、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、牧、渔、林服务业项目；远洋捕捞等。

大学毕业生新办咨询业、信息业，技术服务业的企业或经营单位，经税务部门批准，免征企业所得税两年；新办从事交通运输、邮电通信的企业或经营单位，经税务部门批准，第1 年免征企业所得税，第2 年减半征收企业所得税；新办从事公用事业商业物资业，对外贸易业，旅游业饮食业，仓储业，物流业，居民服务业，教育文化事业卫生事业的企业或经营单位，经税务部门批准免征企业所得税一年的等。

因此，大学生可以借助以上税收优惠政策，在各地政府有关部门的支持下，开办不同形式、不同行业的企业，尤其是农、林、牧、技术服务业的企业，不仅可以减少税负，还可以帮助乡村发展与建设，推动乡村振兴。

4.3 企业所处区域方面

我国制定的区域性税收优惠政策中，对高新技术产业开发区、贫困地区、保税区、经济特区等区域的所得税、增值税、消费税、房产税及其他税种的减免，都作出了详细的规定。

4.4 财务管理与核算方面

大学生在创业的过程中，会进行筹措资金、购建固定资产和机器设备、采购原材、支付工资、缴纳社保和各种税费等经济活动，并对这些经济活动及活动产生的各种经济利益关系，进行全面综合管理与核算。同时，税法也对这些涉税经济事项发生的收入、成本、费用和利润，在企业所得税前扣除标准做了相应的规定和优惠。如对所有制造企业，包括小型微利制造企业，新购进单位价值不超过500 万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在所得税前扣除。在税法允许的情况下，企业可以选择适合本企业的存货计价方法，进行会计核算。这种规定下，就可以进行纳税筹划，降低企业所得税费。

5 结论

税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段，通过税收优惠政策、可以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展。我国在企业所得税法、个人所得税法、货物和劳务税法、财产税法、行为税法等方面，都出台了一系列的优惠政策。如在所得税法方面，个人自主创办企业，不管是个体工商户、个人独资企业，还是合伙企业，都做出了详细的减免税规定。同时，为引导大学生多渠道就业，尤其是鼓励自主创业和灵活就业，政府对于自主创业的毕业生，可以在注册登记、贷款融资、税费减免、创业服务等方面获得扶持。因此，大学生在创业过程中，不仅要深入调研市场需求、筹措创业资金、组建创业团队，还要充分了解国家出台的各项税收优惠政策，合理进行纳税筹划，树立自觉纳税意识，在降低创业成本和风险的同时实现企业价值最大化，增强企业竞争力，为社会创造更多的财富，实现自己的人生价值。