风险导向审计在企业审计中的实践

陈莹琳

当前市场开放程度与企业自由度均有所提升，企业要想强化自身竞争力，应该增加投资，对经营规模扩大，对市场业务拓展，此过程中企业需要面临较多风险挑战。为了充分防范风险问题，应该对风险导向审计评估效果加以重视。对此，本文阐述了风险导向审计优势，分析了企业审计中风险导向审计应用的不足之处，并提出几点优化策略。

风险导向审计主要指企业对业务经营管理、财务与其他潜在风险展开系统化审计，同时对潜在风险进行针对性评估，并制定相应措施。企业开展经营活动时，会经常出现潜在风险，传统风险审计对于事后结果评估较为重视，对于过程评估较为忽视。所以，希望借助风险导向审计对企业开展运营活动时出现的不足进行弥补，进而充分提升企业风险处置能力。

一、风险导向审计优势

（一）提高审计人员灵活度

在企业审计中，对风险导向方法进行合理、科学的应用，可以充分优化审计人员灵活度，有效保证审计效率。在以往风险审计工作中，需要分析庞大财务信息，工作量大，同时无法对审计重心进行精准确定，进而难以对审计资源进行有效配置。风险导向方法能够借助计算机系统，构建相应审计模型，让审计人员快速确定审计重点内容，不需要进行重复工作，充分提升工作效率，同时减少时间成本，强化审计人员工作灵活度。

（二）提升审计内容全面性

对风险导向方法进行合理应用，能够全面发挥企业优势，风险导向主要是基于传统审计方法进行拓展与延伸，与前沿信息化手段、审计理念进行融合，将风险作为审计对象。在开展审计工作时，能够有效审计财务风险，还能够审计企业经营过程中面临的问题与决策合理性、科学性，可以将审计人员全局观发挥出来，进而充分强化审计工作及时性与有效性。

二、企业审计中风险导向审计应用的不足

（一）审计环节注重形式、忽视内容

审计人员并未全面执行审计程序，审计项目时，被动接受审计准则中现代风险导向方法的要求，仍然以账项审计法开展审计工作。虽然一些会计师机构根据新准则开展审计程序设计工作，然而在实践中并未充分体现这一程序。主要体现在以下方面：

1.在开展存货、现金盘点工作过程中，虽然工作人员全部达到现场，然而并未对盘点细节进行监督，对被审计企业提交的信息直接认可，同时认为该信息具有良好可信性。

2.对于审计报告开展底稿编写工作时没有伴随设计流程，只是在完成审计工作后，根据审计内容与未获得核查审计企业所提交财务信息开展编写作业。一些科目在编写底稿过程中，工作人员主要根据被审计企业财务报表开展，填写的信息主要按照期末余额的倒挤计算状况进行，和实际信息存在一定差异。

主要原因在于，第一，连续审计降低了谨慎性，部分企业多年并未出现舞弊案件以及其他处罚，会计机构会默认简化程序造成的风险比较低。第二，缺乏监管力量。对于监管工作来讲，主要根据审计署、财政部以及其他部门开展监管工作。对于政府监督，主要针对事后监管工作，对于事前以及事中管控工作缺乏重视，体现在发生重大失败案件过程中，进行曝光与惩治处理，给相关机构形式化审计提供条件。

（二）风险评估的未定量问题

在企业审计中运用风险导向方法时，全过程应用评估程序，以充分保证审计结论有效性。然而，部分会计师机构开展审计工作时，风险程度评估一般受到工作人员评价以及分析影响，所以主观成分较大，难以提高评估结论准确性与客观性。正确评估风险结论与可承受风险水平、重要性水平判定等工作具有直接关联。若是工作人员在风险程度判断方面存在偏差，则其最终会得到错误结论，进而导致审计程序缺乏合理性，和审计目标之间存在较大差异，进而在审计财务舞弊行为中无法将风险导向方法的优势充分体现出来。

主要原因在于，没有建立统一定量风险评估体系。虽然企业构建定量评估体系，同时可以科学评估风险，然而其存在不足之处，并没有对体系进行统一规定，因此应用定量评估方法时，无法涵盖所有范围的会计师机构。第二，定量评估成本较高。开展定量评估工作时，一般需要大量调研结果与数据提供支持，进而会导致审计机构投入较多成本，同时所得结论和定性评估之间基本上没有差异，当前市场竞争越来越严重，因此开展成本效益不对等项目缺乏合理性。

（三）凭证抽查的风险问题

在开展审计工作时，审计范围涵盖资产项目是否真实发生，所有权是否归属被审计单位；负债科目计量数目情况、债务期限情况与是否存在未入賬债务事项；权益科目数据来源的合理性与正确性、确认合规性等；费用、成本、收入等科目确认过程的科学性、是否当期发生、成本费用计量的准确性等，涉及科目较多，难以审计测试各个科目中全部项目，所以需要抽取部分项目开展检查工作，凭证抽查工作具有重大意义。

凭证抽查存在风险主要原因在于，第一，抽样总体不完整。企业凭证不齐全或者审计人员对抽样总体的定义有偏差，使得抽样总体不完整，抽选出的样本有偏差，导致凭证抽查出现一定问题。第二，抽样的固有风险。抽样过程具有一定规律性及随机性，进而存在抽样风险。对样本执行审计程序，由得出的样本结论推断的总体结论与对总体全部项目实施相同审计程序得出的结论可能存在差异。第三，执行凭证抽查人员的能力胜任问题。开展凭证抽查工作时，一些凭证抽查主要是安排实习生操作，实习生主要依赖金额的重要性，而忽视性质的重要性，无法准确判断关注重点和重大事项，未充分关注未达从量标准而性质较为严重的凭证，进而造成凭证抽查出现问题。

三、企业审计中风险导向方法优化策略

（一）兼顾审计形式以及内涵

1.强化内部整顿。相关机构需要积极进行内部整顿工作，构建规范化管控系统，营造基于质量导向的内部文化，构建将强化质量作为主要任务的工作观念，对于质量管控制度严格落实，对于工作人员在审计底稿中得到的数据信息进行监督，进而提高审计数据合理性与真实性，对倒挤信息的行为、是否合理运用审计程序、施行计划过程中是否全面落实审计程度等进行检验。

同时相关机构安排审计工作过程中，应该为工作人员合理设计任务量，并不应该仅注重本机构利润。若是审计项目过量，则会导致时间不足，无法有效整理审计底稿，导致审计报告和审计底稿之间出现本末倒置问题，底稿无法服务审计报告。

2.提高资产盘点的监督程序规范化程度。对于企业资产监督盘点，主要是对资产入账中的弄虚作假现象进行筛查，主要任务为对比确认固定资产、存货与半成品数量。为了避免审计单位提前对库存现金增减、非正常转移等，对于监督盘点可以选择非常规方法，应对盘点过程中的不可预见性问题，进而充分提高盘点效果。

进行监督盘点活动过程中，企业出纳人员、会计机构工作人员与企业财务主管人员等共同参与。其中审计人员主要开展现场监督工作，针对库存现金进行明细表编制工作，在库存现金符合账目数额时，企业出纳以及审计人员共同对明细表进行签字、加盖公章，企业财务主管应该保证现金盘点程序具有良好有效性、公正性。

在固定资产盘点方面，部分项目需要提前随机筛选，此类项目无法提前告知企业负责人员，然而应该提前通知企业产销相关人员，参加固定资产盘点工作。针对企业现阶段未办理竣工决算、在建的资产，根据流程对固定资产的估计价值入账状况进行检查，根据规定流程积极开展计提折旧工作。针对账面与具体存在差异的固定资产应该通知企业负责人，进行沟通之后对企业财务账面进行确定，同时实时进行更新处理。在建项目若是提前转为固定资产，在发现后，需要和企业负责人进行确认，并且及时回调，进而充分提高企业固定资产精准性。

（二）将风险量化模型引入风险评估中

审计机构要想对审计风险进行有效规定，树立良好形象，为自身稳定、健康发展提供良好保障，不仅需要积极采用现代风险导向方法，同时应该积极对定量分析和定性分析展开有机结合，将量化模型引入到风险评估中，比如应用层次分析法。

对于层次分析法，主要是将企业审计风险作为复杂系统，划分其中重大检查风险、报错风险等因素为彼此关联的层次，同时量化处理其中各因素在上层中产生的影响程度，最后借助权重计算对风险因素顺序进行确定。

该方法主要步骤如下：

1.构建树状层次模型。审计风险中风险导向方法计算模型为：审计风险为重大检查风险与认定层次错报风险之间乘积。所以，层次模型中能够划分审计风险为以下层次类型：A层，最高层的审计风险。B层，涵盖A层中因素层。C层，主要指对B层产生影响的因子层。

2.主观量化标度的确定。判断不同影响因素之间重要性过程中，应该设置定量标度，结合标度针对企业风险因素进行打分，获得良好数据。该方法按照指标重要性对标度标准进行确定，其中，极其重要标度为9，非常重要标度为7，明显重要标度为5，稍微重要标度为3，同等重要标度为1。

3.构建第二层次的判断矩阵同时开展一致性检验。汇总分析信息，获得不同因素之间重要性，进而产生判断矩阵。见下表。

表1 不同因素重要性的判断矩阵

B B1 B2

B1 δ11 δ21

B2 δ12 δ22

权重（W） b1 b2

开展一致性检验过程中，应该对一致性占比进行计算，在一致性占比低于0.1情况下，判断矩阵一致性可接受，即合理分配了因素权重。在一致性占比超出0.1情况下，判断矩阵与一致性要求不符，即并未合理分配因素权重，应该重新修正判断矩阵。

第三层的判断矩阵构造、一致性检验等和第二层次相同。

4.计算综合权重。借助上述计算，能够了解到审计风格相关构成因素在不同层次中占比较小。为了对审计风险中各因素重要性进行充分了解，应该对不同要素综合权重进行合理计算，合理展开排序，对审计风险不同因素的最重要三项以上因素进行确定，同时对风险发生进行控制过程中，积极关注、防范此类重要因素。见下表。

表2 审计风险不同要素的综合权重

第一层次 A

第二层次 因素 B1 B2

权重 b1 b2 b3 b4 b5 b6

第三层次 因素 C1 … Cn Cn+1 … Cm

权重 c1 … cn cn+1 … cm

综合权重 b1c1 … b3cn b4cn+1 … b6cm

（三）重视抽查凭证选取工作，减小抽查风险

对于凭证选取工作，应该重视综合质量，不仅需要对金额较大的加以关注，同时应该对从量标准不符合重要性要求然而性质严重的内容加以关注，选择各个科目凭证过程中应该遵循相应依据，对于资产科目，主要是对借方金额加以重视，避免资产多计。对于负债科目，应该对贷方金额加以重视，避免负债少记。对于损益科目，应该对非正常损益转账凭证的审批手续加以重视。主要原则为：

1.长期借款与短期借款，一般根据借款合同检查借款抽凭。

2.货币资金，对于小额发生额，按照管理费用、销售费用等费用科目进行检验，关注费用是否应由被审计单位承担、入账时间正确性、审批事项有无等情况。对于大额发生额，按照往来科目与收入成本核算，对收入的真实性、凭证性质有没有满足会计记账等加以重视。

3.主营业务与应收账款收入。在应收账款方面，借方主要体现出主营业务的收入，因此检验借方金额过程中，可以按照主营收入进行判断，主要是收入的真实性、会计处理准确性、对入账时间正确性加以注意。

4.应付账款、存货。应付账款贷方科目和存货借方相互对应，因此借方金额可以根据贷方进行检查，对入账时间正确性以及是否存在未入账应付账款等加以注意。

5.固定资产，对于固定资产，一般为大额资产，例如土地、车辆、建筑物等。按照重要性原則，减少、增加大额项目时，应该进行所有的凭证抽查。在开展检查作业过程中，借方发生额应注意资产所有权是否归属企业、合同和发票内容与明细账之间相符性等加以注意。对于贷方，应该对于内部审批相关手续加以重视。

结语：

综上所述，在企业审计中应用风险导向方法具有较大应用价值和优势，借助基于风险分析、评估的审计模式，可以充分涵盖企业控制风险与固有风险，利用前沿信息技术充分提升企业的风险识别水平与防范水平，有效提高企业内部管控效果，强化审计管控能力。