财政奖补资金专项审计风险控制研究——以机器设备财政奖补资金为例

许芳慧

（光大环保能源（嵊州）有限公司 浙江嵊州 312400）

一、引言

受地理位置、产业结构及区域战略等诸多因素影响，我国各地区之间的经济发展水平存在较大差距。为推动实体经济高质、高速增长，提升地区生产总值，实现居民收入增加，一些地方政府制定实施了财政奖补项目，向企业所开展的定向生产经营活动提供财政资金支持，从而降低企业经营成本，提升企业盈利能力。实体企业要想组织开展生产经营活动，就需要购买相应的设备，这也是实体企业成本支出的重要组成部分。基于此，部分地方政府设立了机器设备财政奖补项目，通过向企业提供资金协助企业有效控制成本支出。同时，各地政府部门积极制定相应规章制度，明确了项目资金的申请及发放标准，以确保各项工作的顺利有效开展。

随着市场经济的不断发展，审计活动愈发规范化及科学化。为了有效约束项目各方行为，各地政府部门聘请会计师事务所对项目具体实施情况进行专项审计，以审查政府奖补资金申请及发放的合规性。但是，由于部分审计人员对财政奖补资金的认识不足，再加上相应制度尚不完善，所开展的财政奖补资金专项审计还存在诸多问题，影响了最终结果的准确性。造成审计风险的因素可分为内外部两大类，外部因素风险难以被审计人员所控制，而内部因素风险则可通过多种方式进行控制和防范。随着各地财政奖补项目的逐渐增多，如何有效提升风险防控水平、合理控制财政奖补资金专项审计风险受到各方关注。基于此，本文通过选取具体案例，以机器设备财政奖补资金专项审计为例，对会计师事务所实施审计过程中的风险控制情况进行分析，明确存在的问题并分析原因，合理提出相应的对策建议，可以为会计师事务所开展相关工作提供一定的借鉴。

二、机器设备财政奖补资金专项审计存在的风险

（一）故意隐瞒机器设备所有权性质，违规进行项目申报

为降低经营成本，实体企业在采购机器设备时会选择租赁模式，按照所有权归属进行划分，设备租赁可分为经营租赁及融资租赁两类。在经营租赁模式下，实体企业仅获得了机器设备的使用权，风险及收益仍归属于租赁方。而在融资租赁模式下，机器设备的所有权将逐渐转移至企业中，成为企业的固定资产。有的企业将经营租赁设备伪装成融资租赁设备，然后按照规定申请财政奖补资金。此外，有的地区规定只要付款进度达到80%以上即可申领奖补资金，无需等到获取相应票据后，个别企业便将租赁设备按照购买条件进行申报，违规获取奖补资金。

（二）通过关联企业购买外国设备

部分企业在购买外国机器设备时并未向外国生产厂家或国内授权代销企业提交订单，转而通过其他途径获取相应机器设备。虽然企业是按照相关规定进行的交易，但是存在企业通过关联交易多次申领财政奖补资金的可能。

（三）审计人员专业技能水平不足

目前，各地陆续出台了相应文件，对财政奖补项目进行明确，并有效组织实施。同时，聘请相关会计师事务所开展专项审计工作。但是，由于部分审计人员专业知识储备不足，对具体文件中所涉及的相应术语及指标等理解不到位，导致在开展具体审计活动过程中无法准确判断企业是否严格按照文件要求进行资金申请，审计难度大幅上升。

（四）设备信息造假，以旧“换”新申领奖补资金

部分企业为申领更多的奖补资金，对部分设备进行翻新，并对设备铭牌具体内容进行修改，然后与存在利益联系的设备生产销售企业合谋，由其出具相应的增值税发票。相关资料整理完成后，企业会以新采购设备的名目申请财政奖补资金。虽然企业能够通过此举获取更多的财政补贴资金，但属于违规行为，同时也会导致专项审计难度的上升。

（五）政策制定不完善，细则概念不清晰

目前，各地政府部门所制定的财政奖补政策规定并不完善，有些地方所下发的文件只对设备价格等进行了综合规定，并未明确其中是否包括增值税等。因此在开展专项审计时，有的审计人员认为文件所定价格中包含了增值税等，于是将相关税额从中减除；而有的审计人员则认为其中不包含增值税等，直接按照文件所定价格进行核算。类似的问题还有很多，增加了审计人员开展工作的难度。

三、ZN电气公司机器设备财政奖补资金专项审计风险控制分析

（一）ZN电气公司财政奖补资金专项审计实施情况

ZN电气公司创建于1999年，2010年3月在深交所上市，是一家专业从事电力技术研究、智能输配电设备生产及应用的国家级高新技术企业。为推动地区经济发展，提升实体企业竞争力，企业所在地方政府充分发挥政府补助的作用，积极设立机器设备财政奖补项目，并下发文件以明确具体实施细则。作为国家级高新技术企业，ZN电气公司入选2018年度机器设备财政奖补项目名单，并根据所下发文件要求积极开展了奖补资金的申请及领取。当地政府于2019年3月聘请ZT会计师事务所开展专项审计工作。

ZT会计师事务所为保证专项审计活动的顺利开展，在确定承接此次专项审计任务后即安排专人与ZN电气公司管理层进行了面谈，并针对ZN电气公司生产经营实际及当地政府文件规定内容制定了《ZN电气公司机器设备财政奖补资金专项审计工作计划》，对工作目标及具体步骤进行明确。抽调7名专业人才组建了专项审计小组，对审计时间、范围及具体内容进行确定，编制工作方案并报请管理层审核批准。在经过审核批准后，审计小组于3月20日向ZN电气公司签发了审计通知单，并于3月22日入驻公司开展具体审计工作。审计人员采用审阅法对ZN电气公司的设备购置合同、管理台账及票据资料等进行了仔细查阅，并采用盘点法对机器设备安装、使用情况以及申报财政奖补资金的设备价格、数量及购买进度等进行核对，同时采用座谈询查法与财务主管人员及采购人员进行集体和单独座谈，全面收集设备采购及资金申请情况，整合构建合理有效的数据信息链。通过信息收集，审计人员汇总了ZN电气公司2018年度机器设备采购及规模相对较大的维护、维修工程信息，具体如表1所示。

表1 ZN电气公司2018年度机器设备采购维修信息汇总表 单位：万元

在完成信息收集整理后，审计人员开展了针对性综合分析，确定了财政奖补项目申请及相应资金拨付的合理性，然后编制了审计报告并送达ZN电气公司。在企业管理层确认后，审计小组依据审计报告编制并出具了审计决定，将最终审计决定送达政府财政部门及ZN电气公司。ZN电气公司并未向财政部门提出复审要求，因此ZT会计师事务所结束了此次专项审计活动，并将相应资料建档保存，以备后期查询，并为其他审计活动的开展提供一定的参考。

（二）专项审计实施过程中的风险控制

为保障活动的顺利开展，提升最终结果的准确性，ZT会计师事务所制定了全流程风险控制制度，明确了人员职责权限，根据工作具体进展进行各阶段的风险识别及控制。ZT会计师事务所阶段性风险控制流程如图1所示。

图1 ZT会计师事务所风险控制流程示意图

由图1可知，ZT会计师事务所为保证专项审计的有效实施，对各个环节的风险控制内容进行了明确，建立起一套可行度较高的整体风控流程，对于增强审计人员的风险控制水平，实际发现审计活动中存在的问题具有重要、积极的作用。

1.业务承接阶段的风险控制。为有效降低风险发生几率，实现对全过程的有效管控，ZT会计师事务所在接受政府聘请后即组织实施了审计风险控制活动。首先，对影响审计独立性的因素进行分析确定，并与财政部门进行协商，保证双方就各项意见达成一致，从而提升审计独立性。其次，与ZN电气公司高管进行面谈，了解企业生产经营实际状况，判断企业可信赖程度，明确审计范围、工作安排及企业在审计过程中需要提供的必要性协助，从而保障审计人员能够全面获取所需审计资料。最后，根据审计对象风险及自身专业胜任能力对最终审计风险进行预估。经过预估评测，ZT会计师事务所认为此次专项审计的风险等级相对较低，因此决定承接此项业务，并根据具体流程开展相应审计活动。

2.工作方案制定阶段的风险控制。按照风控具体流程，ZT会计师事务所在工作方案制定阶段积极开展风险控制。审计人员将工作计划制定具体分为两个阶段，第一阶段是总体策略制定，审计人员在该阶段需要对审计范围、期限及工作宗旨等内容进行明确。因此，该阶段的风险控制主要从宏观角度进行。审计人员在制定总体策略的过程中对ZN电气公司的内部控制状况、生产经营情况及所处外部环境等信息进行了收集整理，以总体评估ZN电气公司的风险情况。第二阶段为具体计划编制，审计人员依据总体策略制定更为详实且可操作性更高的工作计划，以保证相应证据的及时获取。因此，审计人员在该阶段对企业财务报表进行了分析，明确其是否存在重大错报风险，然后制定具体计划内容，并将制定的方案上报至管理层进行审核，从而确定最终实施计划，提升方案计划的合理性及可操作性，降低风险发生几率。为防止因目标企业内外部环境发生变动而导致的风险上升，ZT会计师事务所在优化项目内容、增加审计方式的同时，强化资源调配，抽调专业技能水平较高的人员参与项目，以保证各项工作的顺利开展。

3.具体工作阶段的风险控制。在总体策略及具体计划确定后，审计人员对ZN电气公司组织实施了机器设备财政奖补资金专项审计。该阶段是对策略计划的具体实施，所得到的结果是审计报告及决定制定的基础，因此发挥着承前启后的重要作用。因此，在具体工作过程中，为有效控制审计风险的发生几率，审计人员首先对ZN电气公司在2018年度购买的机器设备资产进行了核查，确定申报的设备数量及型号与企业实际采购相符合，杜绝企业利用虚假信息套取政府财政资金的可能性，同时防止内部挪用情况的发生。其次，对企业2018年度的设备采购往来账目进行核查，确定相关交易的完整性及真实性，并对设备销售方所签发票据的真实性进行了确定，以判断设备销售方与ZN电气公司是否存在关联关系，从而判断机器设备采购行为的合规性，杜绝企业设备造假行为，防止企业利用旧设备套取财政奖补资金。再次，对ZN电气公司会计期末所发生的设备采购及维护信息进行重点审核，判断是否存在关联交易，从而保障审计结果的准确性，降低审计风险发生的几率。最后，对ZN电气公司的内部管控制度进行测评，判断制度的完善度及实施的有效性，及时发现企业存在的蓄意造假行为，有效杜绝内部舞弊情况的发生。

4.报告编制阶段的风险控制。具体审查活动完成后，审计人员需要根据结果编制审计报告并做出具体审计决定。该阶段是对整个审计活动的总结及收尾，需要对之前各阶段的工作进行总结，因此综合性更强，审计人员在开展差异汇总、审计证据整理及控制测试结果汇总等具体性工作过程中极易发生失误，导致审计风险的发生。为保证最终审计结果的准确性，ZT会计师事务所制定了分级核查制度，首先由审计小组组长对成员所编制的各项工作底稿进行审核，以保证内容的准确性及规范性；其次，由审计小组组长将相应资料向上一级领导汇报进行进一步核查，确定所得结论的适当性，判断各项工作是否实现了预期目的；最后，由事务所高管对工作目标实现情况及工作过程有效性进行核查，从而保证最终结论的准确性。值得注意的是，ZT会计师事务所虽然明确要求具体工作开展过程中需严格开展分级核查，但是受内部执行力度不足等诸多因素影响，分级核查并未得到充分实施，风险控制作用未得到充分发挥。

会计师事务所在完成具体审计工作后，需要依据相应内容提出具体审计意见。审计意见主要有五类，分别对应不同的审计结果。对于被审计单位而言，其更希望会计师事务所能够出具标准无保留意见，以证明自身经营的合规性。在这种情况下，会计师事务所将承担更多风险。ZT会计师事务所汇集所内专业技能水平较高的会计师对ZN电气公司机器设备财政奖补资金专项审计结果进行分析，全面讨论企业在资金申请及领取等方面存在的问题，确定企业的行为合法合规，因此最终出具了标准无保留意见。

（三）专项审计风险控制存在的问题及成因

1.存在问题分析。ZT会计师事务所在实施专项审计的过程中，积极采取措施加强对审计风险的控制，有效保障了最终审计结果的准确性。但是，在具体工作开展过程中也存在一些问题，未能完全实现审计风险控制目标。

（1）审计人员专业技能水平及职业道德素养存在不足。审计人员是审计活动的实施主体，其专业技能水平及职业素养将直接影响审计结果。个别审计人员专业技能水平稍显不足，所掌握的审计工具及经验相对较少，无法有效指导并监督助理人员的各项工作，致使部分工作并未得到有效开展，所取得的相应数据信息并不完整，审计的审慎性并未得到充分贯彻。ZT会计师事务所虽然制定了相应考核办法，但是并未得到充分贯彻，导致部分审计人员在具体工作中的积极性稍显不足，审计质量无法得到有效保障。个别审计人员并未充分执行事务所制定的执业制度，没有有效实施各项监控制度，审计细节存在不完善的情况，个别审计程序并未开展，相应数据信息的完整度存在不足。

（2）风险控制环节存在疏漏。ZT会计师事务所虽然制定了整体性风险控制流程，但是在具体实施过程中存在部分疏漏。在业务承接阶段，ZT会计师事务所因委托方为政府部门而未对项目风险进行全面评估，同时在开展首次项目风险评测时并未对ZN电气公司的社会信用情况进行核查。在审计实施阶段，ZT会计师事务所虽然设置了分级核查制度，但是在实际工作中并未得到有效贯彻执行，管理层的核查流于形式，且由于各级审计人员之间的专业水平存在一定差异，意见不统一的情况时有发生，导致审计风险上升。此外，由于业务较多，ZT会计师事务所在进行分级核查时降低了复核标准以加快审计进度，这也导致事务所风险控制的力度有所下降。在审计活动结束前，由于人为疏忽等原因，部分审计资料并未被存档，导致审计底稿发生风险的几率上升。

（3）整体质量控制体系存在瑕疵。ZT会计师事务所在审计活动开展过程中实施了分级核查制度，由管理层进行最终复核，但是由于诸多因素影响，部分管理层并不是注册会计师，导致最终复核流于形式；同时，部分股东及管理层的年龄不大，进取意识强烈，事务所的战略经营理念有所改变，在具体工作过程中存在冒进情况，导致质量防控体系未能充分发挥应有作用，审计风险有所上升。ZT会计师事务所设立了质量控制管理办公室，安排专人开展相应控制工作，但是在实际工作过程中，相应责任分类并未细致明确，相关人员的工作能力也稍显不足，工作绩效相对较低，提升审计质量、控制审计风险的作用并未得到充分发挥。

2.原因分析。

（1）审计人员的专业技能水平不足。审计活动的开展除了需要执业注册会计师开展具体审计工作，还需要助理人员的协助，以提升审计的速度及效率。ZT会计师事务所在组织人员开展专项审计的过程中，由执业注册会计师负责，并由助理审计人员协助。但是，由于协助审计人员的专业技能水平及职业素养与执业注册会计师存在一定差距，且无需对审计风险进行责任承担，因此对开展风险控制的积极性不高。同时，个别执业注册会计师在审计活动开展过程中缺乏敬业意识，对工作不够认真，在一定程度上导致了审计风险的上升。此外，ZT会计师事务所审计风险管控意识较差，内部质量管理存在漏洞，各项风险管控措施并未得到充分、有效执行，导致在审计活动开展过程中各类风险的增长。

（2）被审计单位内部存在风险因素。ZN电气公司虽然并不存在编造虚假采购记录、以旧充新等违规情况，但是相应机器设备采购记录较为混乱，部分项目存在资料缺失的情况，导致审计难度加大，发生风险的几率上升。此外，ZN电气公司内部管控制度并不完善，企业虽然制定了部分内部章程，但是并未形成有效的控制体系，内部绩效考核执行较为严格，但是相应的奖励部分主要以现金为主，内部晋升渠道较少，导致员工工作积极性不高，内部管控制度的落实情况较差。

四、结论及建议

本文对ZT会计师事务所开展的机器设备财政奖补资金专项审计进行了深入探讨，明确了事务所在具体审计活动开展过程中所实施的风险控制措施，分析了其中存在的问题及成因。经过细致分析，本文发现：相比于企业整体审计，机器设备财政奖补资金专项审计的范围相对较小，需要收集整理的信息较少，但是审计人员所面临的风险并未减少，审计人员需要合理制定审计计划，准确选择审计方式，有效控制各类审计风险，全面收集整理数据信息，保障审计结果的准确性；审计人员需要加强对相关政策法规的理解。

财政奖补项目是政府部门为降低实体企业经营压力、推动地区经济发展所采取的重要举措，为保障预期目的的实现，政府部门会聘请会计师事务所对项目实施情况进行专项审计。会计师事务所要想有效实施审计活动，就需要合理组织开展风险控制。首先，需要对政府部门出台的相应文件进行深入解读，并加强与相关部门的联系，从而有效审查企业行为是否符合文件要求。其次，积极组织开展对设备销售商的调查，全面汇总企业基本信息，明确交易双方是否存在关联关系，以保证交易行为的合规性。第三，对企业申报的机器设备等进行核查，确定其申报价格是否与市场价格相符，以防止企业虚报设备价格套取财政资金的情况。第四，聘请相关专家对申报设备进行现场核查，以甄别设备新旧，防止企业以旧“换”新，骗取财政资金。最后，加强对各类票据的甄别，要求被审计单位在审计报告出具前再次提供票据原件，以防止企业在申报项目后退回设备骗取财政奖补资金的情况。