业财融合背景下事业单位管理会计团队建设研究——基于问卷调查的分析

高晓芸 刘强

（福建省教育科学研究所福建省地震局 福建福州 350003）

一、引言

业财融合是管理会计活动的基础，是指借助信息化手段实现业务活动和财务管理双向融合，形成事前控制、事中监督、事后反馈的机制，有效防范财务风险，通过科学化的财务管理实现单位资源的最优配置。当前，为贯彻中央过“紧日子”要求，各级财政压缩非刚性支出，厉行节约，要在紧缩财政的背景下充分发挥资金的使用效率，提升社会服务能力，业财融合成为适应新形势的内在要求，继而深化管理会计改革，推动事业单位加强运营管理水平。

近年来，财政部相继出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》和一系列管理会计应用指引等，旨在建立具有中国特色的管理会计体系，引导会计从财务会计向管理会计转型［1］。实务中，战略地图、全面预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等管理会计工具也得到了综合运用，管理会计已经进入快速发展阶段。

推进会计理论体系建设和单位管理会计活动的重点在于管理会计团队和人才的培育。管理会计团队建设的目标在于建立融合管理与会计于一体，综合会计核算、全面预算、风险控制、战略决策、成本管理、信息分析、绩效评价等活动的会计团体，提供管理信息支持，从而在单位规划、决策、控制、评价等方面发挥重要作用。管理会计人才需要具有较高的理论水平、职业道德、专业素养、团队凝聚力，职责明确，保持有效沟通，寓“管理”于“财务”中，为单位发展和提高竞争力提供财务决策和战略支持。

在此背景下，探究事业单位管理会计团队的建设对提升单位运营管理、风险控制、组织规划、战略决策进而推动单位提高社会效益和经济效益具有重要意义。现有研究文献大多将管理会计应用效果的重心放在管理会计工具方法及其应用创新上［2］，忽略了管理会计活动的人本因素，鲜少采用调查问卷方法对管理会计队伍建设进行研究。本文通过问卷调查，在获取事业单位会计人员基本情况、单位内部环境和管理会计工具方法认知应用情况、管理会计团队建设情况等信息的基础上，提出了管理会计人才能力框架，构建管理会计团队的保障体系。

二、调查问卷基本情况

课题组在检索文献、个别访谈的基础上，以《管理会计基本指引》为标准设计调查问卷题目，考虑问卷作答的准确性和统计分析便捷性，设置单选题、多选题为主要题型，为完善题目答案设置的全面性，个别题目后面最后一个选项采用填空项供开放式填写。问卷内容包括五个部分：受访者单位情况、人员基本情况、管理会计内部环境、管理会计工具方法应用情况、管理会计团队建设情况，设计的内容由浅入深，层层递进。

本次问卷调查的对象是事业单位会计岗位工作人员，有些会计人员不仅具备会计专业技术职称，还同时拥有注册会计师或管理会计师的职业资格认证，使调查结果具有一定的专业性和代表性，对于事业单位管理会计团队建设研究具有较高的参考价值。

本次调查选择“问卷星”作为问卷制作、发放和回收的平台。课题组成员通过多种方式在线发放调查问卷，并密切关注问卷的实时数据，及时跟进答卷质量。最终，共回收问卷101份，其中有效问卷95份，无效问卷6份，有效率为94.06%。按地域统计，95名受访者来自福建、广东、湖北等12个省的事业单位，福建省的受访者占大多数，数量78份，占比82.11%；按照事业单位性质统计，参公事业单位33份，占比34.74%，非参公事业单位62份，占比65.26%。

三、调查问卷分析与结论

（一）受访单位财政层级情况

依据《预算法》的规定，我国财政实行分级管理，分为中央、省（自治区、直辖市）、地级市、县（市）、乡（镇）五个层级。管理会计团队的建设对单位管理机构的组织保障要求较高，一般来说，层级越高，单位组织机构越完善，内部结构越完整，本次调查研究倾向于在组织机构更完整、财务部门岗位设置更完善的高层级预算单位中开展，其中，中央、省（自治区、直辖市）这两个财政层级事业单位受访者占比为77.89%，地级市（含）以下财政层级事业单位受访者的占比为22.11%（见表1）。

表1 受访单位财政层级情况

（二）受访人员基本情况

1.受访者性别情况。受访者中，男性占26.32%，女性占73.68%，会计从业人员女性人数显著多于男性，而且大部分男性会计人员来自中央和省级（自治区、直辖市）两个财政层级。

2.受访者学历情况。受访者均拥有大专以上学历，其中，本科学历人员占受访者的72.63%，研究生学历人员占比为16.84%，大专学历人员占比较少，由此可见，会计从业人员的受教育程度普遍较高，总体呈现两头少中间多的橄榄形态。

3.受访者工作年限和专业技术水平情况。受访者大部分拥有丰富的会计工作经验，具有10年以上工作经验的从业人员占62.11%，其中23.16%的受访者是20年以上的会计工作者；中级会计师职称（含）以下的从业人员占87.37%，受访者中具备高级会计师职称的仅占12.63%，均来自中央和省两级财政预算单位，同时还拥有本科以上学历和10年以上会计工作实践经验，具备扎实的理论知识和财务管理能力。具体见下页表2。

表2 受访人员基本情况

（三）单位内部环境、管理会计工具方法认知及应用情况

1.受访单位内部环境情况。管理会计的应用环境主要分为外部环境和内部环境，外部环境主要包括经济、法律、市场、政策、行业等因素，这些因素往往复杂多变，故本文主要针对内部环境的五个因素进行调查，了解各单位开展管理会计的基础是否完善［3］。表3显示，大部分受访者认为单位运用管理会计的内部环境良好，以合格为标准进行叠加统计，内部环境因素的完善程度依次为信息系统建设（90.53%）、组织架构（89.47%）、管理模式（89.47%）、资源保障（89.47%）、价值创造（88.42%），管理会计内部环境因素的优秀率普遍较低，内部环境有较大优化的空间，部分受访者表示信息系统建设整合度不够，财务与业务融合度不强，财务无法及时获取业务信息。

表3 受访单位内部环境情况

2.管理会计工具方法使用领域认知和单位应用情况。管理会计是近年来会计发展的重要方向，管理会计工具方法是事业单位推进管理会计发展的重要工具，事业单位会计人员将其作为提升专业领域发展的重要内容进行学习、思考和研究，管理会计应用的领域不断拓展和深入。表4显示，受访者对管理会计工具方法可运用的领域的认知程度依次是预算管理、成本管理、绩效管理、风险管理、战略管理、营运管理、投融资管理。预算管理是受访者最熟知的管理会计使用领域，单位应用的程度和效果也最好，这与十八大以来事业单位全面深化预算管理制度改革有关。从应用情况看，虽然许多单位已经在管理会计活动中积极实践，各个领域都有涉及，但管理会计工具方法的应用面还比较狭窄，仅在预算管理和绩效管理领域得到较大程度的使用，在战略管理、营运管理、投融资管理等领域发挥的作用较小。

表4 管理会计工具方法使用领域认知和单位应用情况

3.受访单位管理会计工具方法使用情况。管理会计工具方法已经在事业单位中得到了一定应用。表5显示，预算管理、项目管理和成本管理是事业单位“已全面使用”最多的管理会计工具方法。受访者的单位部分业务（部门）较多使用关键指标法、单位风险管理框架，但大部分单位未使用战略地图、价值链管理、平衡计分卡、本量利分析、贴现现金流法、经济增加值、风险矩阵模型等工具方法，主要原因是部分单位对管理会计工具方法不熟悉，不懂如何使用，有些方法例如贴现现金流法和本量利分析更适用于生产企业，大部分事业单位管理或者业务中并不涉及，应用有局限性，因此需要管理者或者会计从业人员具备较深厚的知识储备、工作经验和鉴别能力，根据单位实际选择应用合适的管理会计工具方法。总体而言，事业单位管理会计工具方法的使用还不够成熟，有些单位在什么情况下该选择使用何种管理会计工具方法还不明晰。

表5 管理会计工具方法使用情况

（四）管理会计团队建设情况

1.受访单位管理会计建设保障情况。制度保障是管理会计团队建设的基石。单位领导是否重视管理会计的发展首先体现在是否制定管理会计人才培养制度或方案。调查显示，仅有18.95%的受访者表示单位制定了相关的管理会计人才培养制度，超过五分之四的受访者表示单位没有制定相应的制度或不清楚单位是否制定相关制度，这从侧面反映出目前事业单位管理会计团队建设存在一些制度缺陷，缺乏保障机制。在人才队伍培养经费投入上，表6显示，接近一半的受访者表示单位每年在会计人才培养投入上不足一千元，远远低于会计人才培养的需求，人才培养投入在一万元以上的单位仅占11.58%，由此可见，经费投入是制约会计人才队伍建设的重要因素。

表6 会计人才队伍建设经费保障情况

2.受访单位管理会计团队建设的制约因素。管理会计团队建设需要完备的内部支持体系。调查显示，70.53%的受访者认为制约管理会计团队建设最大的因素是缺乏机制保障，其他的制约因素依次是单位不重视（69.47%）、认识不足（68.42%）、经费投入不足（63.16%）、人员少无法建成团队（47.37%）。个别受访者认为，会计人员自身能力素质不高也是影响管理会计人才队伍建设的因素。

（五）问卷调查的主要结论

首先，会计人才队伍结构需要优化，受访者中女性比例显著高于男性，高级会计师人数占比较小，少数事业单位财务岗由兼职人员或者编外人员任职，专业性和稳定性不强。其次，大多数事业单位对管理会计工具方法的运用进行了积极探索，预算管理是发挥管理会计功能最好的领域，但大部分管理会计工具方法没有发挥作用且应用不系统，管理会计信息系统建设滞后。再次，单位内部环境有待完善，对管理会计作用的重视程度不够，体现在没有管理人才培养制度或方案、经费投入不足、认识不足等方面。最后，会计人员自身素质有待加强，管理会计知识储备不足，体现在不熟悉管理会计知识的内容，不懂如何运用管理会计工具方法。

四、管理会计团队保障体系建设

（一）管理会计人才能力评价指标

管理会计团队建设中人才培养是关键，明确各层次管理会计人才所具备的能力是基础。管理会计团队成员能力水平需要有层次性、阶梯性，可分初级、中级、副高级和正高级四个等级，并有相应的晋升通道。调查中受访者的工作年限、学历和专业技术水平、对于管理会计工具方法的认知和应用一定程度反映了目前事业单位管理会计人才队伍的情况，基于此，我们需要进一步从基本技能、专业技能、决策分析技能和管理综合技能四个维度构建管理会计人才分层次的能力评价指标体系（见表7），从而为单位财务会计人才向管理会计人才转型制定目标和上升路径。由于管理会计侧重于为单位内部提供决策报告，提高管理水平和创造价值，财务会计更多服务于外部信息使用者，倾向于历史数据记录和报表编报，因此，该指标体系在参照财务会计人才评价标准的基础上，进一步考虑了财务与业务的融合能力、管理会计工具的运用能力、管理报告的能力和战略决策规划能力。

表7 管理会计人才能力评价指标

（二）管理会计团队建设保障

1.内部制度保障。调查显示，单位缺乏机制保障是制约管理会计团队建设的首要因素。单位领导要认识到管理会计对单位规划、决策、控制、评价的重要作用，要将管理会计信息与业务信息、财务信息、客户信息等有机结合起来，高度重视并切实加强对管理会计工作的组织领导，完善管理会计制度建设，制定人才培养方案或计划。应用环境影响着后续管理方法与工具应用的层级，以及可能提供的服务水平［5］，为此，事业单位应该完善法人治理结构、组织结构，强化资源保障，完善价值链，转变管理观念，从源头上避免“重核算，轻管理”，为管理会计的发展营造良好的内部环境。

2.经费投入保障。事业单位人才经费投入不足是管理会计人才队伍建设的瓶颈。事业单位应当在预算内安排会计人才培养专项经费，也可以探索单位为主、个人共同负担的经费投入机制，根据岗位实际分批、分层、分阶段让会计人员参与外部培训交流，参加职业技能培训，还可以购买管理会计咨询服务以弥补本单位管理会计水平的不足。会计人员要有自我学习、自我提升的意识，对标管理会计人才能力标准，适应工作新要求，把握会计职业发展的方向，熟悉财经制度和政策文件，及时掌握管理会计的最新方法、最新理论、最新应用，提升专业素养。

3.人力资源保障。事业单位应该完善岗位设置，合理分工，配备在编专职财务人员，稳定财务队伍，通过科学的招聘方式，优化人才队伍结构。事业单位应当建立管理会计人才的晋升机制，明确每一个级别会计人员所具备的知识和技能考核标准，将管理会计水平作为提拔财务领导岗位的依据之一，激发会计人员的上进心，不断提升知识技能水平，以适应单位管理会计的要求，推动财务会计人才向管理会计人才的转型。

4.信息建设保障。业财融合是实现管理会计工作的基础，信息系统建设是促进业财融合的有力手段。管理会计力求打破传统的财务职能界限，做到业务和财务并举，核算和管理并重，会计人员不仅需要掌握财务知识和技能，也需要及时了解业务流程和动向。信息化系统建设能辅助财务人员及时获取信息，数字技术的快速发展助推了会计信息化建设的进程，打破了“信息孤岛”的壁垒，能够逐步实现财务信息与业务信息的整合。目前财政部门正在进行预算管理一体化系统上线应用，该信息系统集合基础信息、项目库、预算编制、绩效管理、会计核算、决算和报告等综合功能，是推进业财融合的有力手段。推进信息化建设，可以采用改建、整合现有系统的方式，构建财务、资产、预算、核算、业务、决算、决策等综合管理信息系统，有条件的事业单位可以建立财务共享服务中心，促进会计人员形成专业化分工，加快会计职能转变和管理会计工作的有效开展。

5.理论研究保障。理论研究是应用的基础，会计人员应当掌握管理会计理论体系从而在实践中运用并丰富管理会计活动。然而目前，管理会计理论研究主要集中于预算管理和绩效管理方面，在其他领域的研究相对较少，没有完全发挥管理会计组织、规划、决策和评价职能的作用［6］。为此，应该加强管理会计理论和实务研究，加大科研投入，整合资源优势，形成产学研联盟协同创新机制，深化预算领域和绩效领域的研究，扩大项目管理、成本管理、战略管理等其他领域的研究，创设论文、成果、调查和案例分析等多种探究形式。

6.团队领导保障。管理会计团队必须有核心领导力，引领团队开展工作和发挥示范作用。组织领导的作用是将下属团结起来，使他们的行为围绕追求战略目标和制定最优决策两个主题［7］，领导者必须具有强大的专业基础能力、管理力、组织力及领导力，不仅注重自我的提升，还要带动团队的进步，定期为团队组织讲座及培训，传授工作经验，督促团队成员提升能力素质，让成员由被动学习转变为主动学习，形成良性循环；善用沟通技巧，形成良好的团结协作氛围，关心团队成员的工作状况和情绪状态，遇到困难及时疏导；有大局观，制定单位战略规划，明确团队发展方向，引导成员制定个人的发展计划，将个人的愿景和团队的愿景相融合，善于激励，调动成员的积极性，充分挖掘团队潜能。