建筑工程造价控制中施工项目成本核算的优化策略

赵楚琪

广州市第二建筑工程有限公司 广东 广州 510030

引言

近年来，随着建筑工程建设规模的扩大，以及建筑行业市场竞争激烈程度的提升，施工项目成本核算在建筑工程造价控制体系中发挥着愈发重要的作用，也是建筑企业提高盈利能力、把控工程造价成本、从激烈市场竞争中脱颖而出的关键。与此同时，部分建筑企业并未充分认识到施工项目成本核算工作的重要性，或是在成本核算期间面临诸多问题有待解决，实际核算效果并不理想。在这一工程背景下，对施工项目成本核算工作的深入探讨与优化改进，是十分必要的，本文就此开展研究。

1 建筑工程造价控制中的施工项目成本核算概述

1.1 成本核算内容

在建筑工程中，施工项目成本核算内容与项目成本构成部分保持一致，涵盖工程项目自策划立项值验收完工期间所消耗全部资源的费用成本，具体分为直接工程费与措施费两部分。第一，直接工程费，包括人工费、材料费以及施工设备使用费。其中，人工费核算是对人工成本费用进行有效核算，具体核算津贴补贴、计时工资或计件工资、绩效奖金、加班加点工资等。材料费核算是对所使用各类建筑材料的市场价格与实际成本费用进行核算，如自购材料计价、建设单位供应材料计价、内部调拨材料计价、材料发出计价等。施工设备使用费核算是对机具设备采购、租赁、维修、维护保养与燃油消耗等各项费用所开展的核算工作，根据设备所属来选择核算方式，如对于自有机械设备，建立“机械作业”账户进行核算。第二，措施费，也被称为间接成本，由夜间施工费、施工排水降水费、设备保护费等部分组成。以夜间施工费核算为例，按照实际开支标准，将人工费或是直接费作为基数，基数和相应费率相乘计算，具体需要核算夜餐补助费、照明设施摊销费等多项费用[1]。

1.2 成本核算作用

在建筑工程建设活动中，施工项目成本核算工作主要起到把控施工资金、保证施工质量、保证施工活动有序开展三重作用。第一，把控施工资金，建筑企业根据成本核算结果来动态掌握资金动向与使用情况，对比核算结果与预算文件，深入探讨预算执行偏差问题的形成原因并采取改进措施，以此来减少损失、避免同类问题反复出现。第二，保证施工质量，通过精确核算施工成本，不断修正先期工程项目耗费建设费用的评估结果，帮助施工单位分析评估方案偏差的原因与对施工质量可能造成的影响，并再评估方案调整后减小各方面因素对施工作业质量造成的影响系数。第三，保证施工活动有序开展，根据核算结果来探讨在人工成本规划、材料费用规划等方面是否存在不合理问题，及时发现问题并处理，避免因工程造价失控、资金短缺、资金周转不及时而造成停工、窝工后果。

1.3 成本核算原则

在施工项目成本核算期间，核算人员必须遵循全过程、减少浪费、明确权利责任归属、灵活性四项基本原则。第一，全过程原则，强调将成本核算范围涵盖工程建设活动的全部阶段，并按照规则要求定期开展核算工作，帮助建筑企业全程掌握各项工程费用的产生情况、具体去向，避免因形成成本核算盲区与薄弱环节而影响到工程造价控制效果。第二，减少浪费原则，强调以减少工程造价、避免项目成本浪费作为首要目的，围绕这一目的来制定成本核算计划。第三，明确权利责任归属原则，强调将成本控制责任层层落实至个人，明确项目部内各职能部门人员与负责人在成本控制活动中需要担负的具体责任，如果在后续成本核算期间发现疏于控制等问题，则对相关责任人进行追责惩处。第四，灵活性原则，强调核算人员要全面掌握项目情况，一旦项目情况发生变动，则修改成本核算计划与项目指标体系，确保成本核算工作发挥出预期作用。

2 建筑工程造价控制中的施工项目成本核算问题及优化策略

2.1 优选成本核算方法

以往的建筑工程中普遍采取传统成本核算法，按照数量把成本分配到产品当中，核算成果仅能反映施工项目的财务状况与成本费用产生使用情况，并无法深入揭露在成本管理方面存在的问题不足，其核算过程简单，计算方法粗糙。简单来讲，传统方法以施工成品的成本结果作为核算对象围绕施工成品来开展各项核算工作，侧重于反映最终的成本消耗与实际损耗情况，并无法有效影响到成本管理过程。

为突破传统核算方法的局限性，建筑企业应采取作业成本法。作业成本法将资源成本有效归集与分配到施工作业当中，以施工作业作为成本对象主体，根据核算结果来反映各道工序、各个分部工程的现场作业所耗用资源量，核算结果也可用于开展绩效考核等管理工作，具有数据核算细致准确、直观反映管理活动与改进作业方式为企业带来的具体效益等优势。同时，在运用作业成本法的背景下，需要将施工项目成本核算过程拆分为编制作业成本计划、作业成本计算两部分[2]。

2.1.1 编制作业成本计划。核算人员提前收集工程项目资料信息，确定目标成本与编制作业体系，体系由设备资源成本计划、人力资源成本计划等部分组成。随后，将各个分支计划汇总整理为作业成本计划，对比作业成本和目标成本计划，根据对比结果来修改计划内容，直至确定所制定成本计划切实可行。最后，再将作业成本计划拆解为短期成本计划与部门成本计划，将计划交由项目部各职能部门投入实施。

2.1.2 作业成本计算。核算人员提前设定若干作业中心，作业中心由具备同质性的施工作业所组成，如把混凝土运输、搅拌、浇筑、振捣与养护步骤合并为混凝土作业中心，把钢筋运输、下料加工、焊接绑扎步骤合并为钢筋作业中心。随后，明确各个作业中心的动因，根据动因将所耗用资源费用归集到作业中心内，以混凝土作业中心为例，以混凝土体积为动因，资源归集内容包括人工、建材、水电等。最后，核算人员依次核算各项直接费用与间接费用，根据资源要素归属情况，将核算数据按比例分配到各个作业中心，统计作业中心的总体费用，核算结果由间接成本费合计、直接成本费合计、成本总计三部分组成。

2.2 明确成本费用划分

各类施工项目的成本核算标准、成本项目种类存在明显差异，在部分工程项目中，都存在盲目借鉴同类项目成本核算案例的现象，没有结合实际情况准确划分成本费用，存在概念划分不清、核算数据偏差的问题。例如，在直接人工费用划分方面，错误将采购人员、装卸搬运人员等人员的工资纳入费用核算范围内，最终造成核算数据偏差的后果。而在间接成本分摊方面，随着建筑工程机械化程度的提高，直接成本与间接成本所占比重发生明显改变，间接成本重要程度与所占比重持续提升，由于缺乏明确费用分配标准，使得非增值作业数量过多、造成费用浪费。

为保证成本核算工作顺利开展，建筑企业应细致划分施工项目的成本费用，明确直接成本、间接成本两部分的具体组成。第一，直接成本由人工费、机械使用费、材料费等部分组成。人工费包括施工项目列入预算定额内的施工人员工资、津贴、劳动保护费、工资附加费与奖金等费用。机械使用费包括列入预算定额内各台机具设备的安装费、拆卸费、进出场费用等费用。材料费包括列入预算定额内建筑材料、预制构配件与其他辅助材料、周转材料的摊销费用和租赁费用。第二，间接成本是在工程建设期间由未从事具体施工活动的单位所产生支付费用，具体包括管理人员工资与奖金、固定资产维护保养费用与折旧费、工程保修费、办公费、管理用水电费等多种费用[3]。

2.3 掌握成本核算重点

施工项目成本核算是一项综合性活动，其流程烦琐、核算项目众多、工作负担重，如果过于依赖核算人员的主观判断来制定成本核算计划、选择工作开展方向，将导致成本核算过程与成果充满不确定性。简单来讲，成本核算质量受到人为因素影响，常发生核算思路不明晰、缺乏重点的现象。

建筑企业必须通过编制作业指导书、完善制度内容等方式，明确指出施工项目成本核算工作重点，以此来约束、引导后续成本核算工作开展。例如，在材料成本核算环节，将核算范围涵盖材料采购、运输、检验等诸多环节，以科目设置、账务处理作为核算重点，如在采用实际成本核算方法时，设定原材料、在途物资等核算科目，根据支付方式、原材料入库与付款时间差异情况来选择恰当的会计处理方法。在机械设备费用核算环节，以核算方法选择作为重点，根据租用设备、自有设备形式来选择相应核算方法。例如，租用机械设备时，如果可以有效区分成本计算对象则把设备租赁费用直接计入有关工程成本，在无法区分计算兑现情况下则根据各个对象的机械台班数来将特定比例总体租赁费用计入到有关成本计算对象。在人工费核算环节，以信息收集作为核算重点，要求核算人员持续收集工程资料信息，从而明确各岗位协议工资标准、标准工作时数、计件单价等具体标准，避免在后续出现错算等问题[4]。如在计时工资核算步骤，核算人员提前了解各岗位的点工工资标准或是协议工资标准，统计工程人员的实际出勤天数，在计算公式中导入岗位工资、月平均天数和出勤天数，从而确定各名工程人员应发放的计时工资。

2.4 树立全员参与观念

施工项目成本核算是一项综合性活动，涉及诸多方面，需要建筑企业集成利用管理等资源来配合核算工作开展，方可取得理想的成本核算效果。目前来看，在部分建筑工程中，仅有财务部门着手开展成本核算工作，项目部中其他职能部门并未积极参与到成本核算工作当中，而是被动向财务人员提供相关数据，由此面临成本核算效率低下、时效性差、信息来源单一、部门间沟通协作不到位等问题。

建筑企业需要树立全员参与的正确意识，通过健全绩效机制、落实成本控制责任，引导全体工程人员积极主动地参与到成本核算工作当中。例如，将成本控制责任层层分解到各职能部门负责人与具体工程人员，要求工程人员主动向核算人员反馈实时产生、与造价成本有关的信息数据。例如，在现场施工期间出现强风、暴雨、暴雪等恶劣气候时，现场人员立即将此类问题反馈给财务部门，判断此类突发情况对工期时间、各项工程费用造成的具体影响。随后，定期对工程人员开展绩效考核工作，以成本计划和预算文件执行情况、完成度作为考核内容，对考核结果优异的工程人员进行奖励，对考核结果不理想的人员进行惩处，以此来调动工程人员主动参与、配合成本核算工作的积极性。同时，建筑企业应建立信息化管理系统，财务部门与其他职能部门通过系统线上共享信息数据与开展工作，帮助核算人员突破时间与空间限制，实时掌握各项成本费用的具体产生情况及使用去向[5]。此外，建筑企业还应做好宣传工作，以全员参与概念、推行全员参与对成本核算工作造成的积极影响、全员参与目标实现方法等作为宣传内容。如此，可以在潜移默化中引导全体工程人员树立配合成本核算工作开展的正确观念，并引导核算人员树立积极寻求其他部门与工程人员帮助的思维意识。

3 结束语

综上所述，为满足建筑工程造价控制需要，帮助建筑企业顺利实现项目投资目标，取得理想的项目收益，推动成本核算水准的稳步提升。建筑企业必须提高对施工项目成本核算工作的重视，严格遵循全过程、减少浪费、明确权利责任归属、灵活性的基本原则，积极落实优选成本核算方法、明确成本费用划分、掌握成本核算重点、树立全员参与观念等优化策略，为成本核算工作的有序开展奠定坚实基础。