新税法下已购置固定资产计提折旧问题探究

史欣欣

(江苏省徐州财经高等职业技术学校，江苏 徐州 221000)

1 引言

企业的生产经营中固定资产占据重要位置，因此，在实际的运营中应重视固定资产的管理与折旧。企业固定资产管理水平的提高，不仅能够实现资产的保值，更对提高固定资产折旧筹划水平具有积极的意义。因此，需要重视企业已购置固定资产的管理与折旧，防止固定资产的流失，进一步提升企业的经济效益和社会效益。

2 固定资产折旧方法

2.1 直线法

固定资产主要是指除房屋和建筑物以外的固定资产。在固定资产折旧中，直线法是较为传统而简单的折旧方式。直线法认为固定资产性能磨损和降低程度在每一个月表现一致，性能磨损带来的价值损失也具有一致性，由于磨损价值相同，即可以选择平均的方式对折旧额进行计提。现阶段，直线法主要应用的是年限平均法、工作量法。其中，年限平均法作为固定资产折旧最为简单的方式，认为固定资产在一定的使用时期内耗损程度差异性不大，因而折旧额可以通过平均分摊的方式进行计提折旧。而工作量法主要应用于较大型精密设备中，由于该类设备损耗差异较大，因而无法采用时间分配的方式进行固定资产成本的计提，而需要采用折旧分摊的方式。与年限平均法不同，工作量法重视的是固定资产损耗与企业效益的关系。直线法的主要优势在于计算方便、便于理解。加之直线法在运用过程中能够保持各个阶段折旧费用分摊较为平均，固定资产不同时期折旧成本大致相同，在收入相对一定时，保证利润具有较强的稳定性[1]。

2.2 加速折旧法

相较于直线法，加速折旧法属于较为先进的计算方式。采用加速折旧法进行固定资产的计提折旧，计算速度较快的同时，能将固定资产成本在最短时间内损耗完。加速折旧方式的优势在于在前期的固定资产折旧费用较多，但后期计提则相对较少。在加速折旧法中，主要分为双倍余额递减法、年数总和法。其中，双倍余额递减法是指将固定资产预计使用年限除以2后计算出相应的折旧率。双倍余额递减法通常忽视固定资产净残值影响，因而累计折旧也更接近资产的实际账面价值。当固定资产要达到使用寿命时，应合理计算固定资产的净值，并与预估值进行比较。若净值较大，则代表固定资产回收金额较低，折旧计提不足。当使用该种方式进行折旧计提的计算时，无法将固定资产的整个寿命都以该种方式进行计算，通常情况下，到后期进行折旧计算时会得出小于年限平均法的结果，因此，需要使用年限平均法进行折旧的计算。年数总和法每一年的应计折旧额都相同，都需要用原值减掉净残值。企业购置的固定资产价值超过500万元，需要采取加速折旧、摊销的方式。年限的增加，折旧率也不断降低，折旧额也不断降低，折旧的速度也越快。以某公司为例，该公司购置一台精密度较高的设备，该设备原值为600000元，净残值为300000元，折旧年限为4年，折旧方式的不同，企业税额也不相同。当采用双倍余额递减法时可节税16522.15元，而采用平均年限法则可节税25462元。

加速折旧的方法相较于直线法，能够更加客观、理性地展现固定资产的使用情况。无论是任何设备在购买初期，性能都较为良好、运行能力也较强，能够为企业带来更多的利润和收益，因而不需要投入较多的维修与保养费用。在加速折旧法的影响下，固定资产如果在前期发生较多的折旧额，则会影响后期的折旧额。因此，当固定资产维修费用前期较低而后期较高时，该种方式能够保证不同会计期间资产成本相对平均。加速折旧法在减少企业前期税款方面具有积极的作用，固定资产折旧会对利润造成一定的影响，当企业不同期间的收入一定时，若其他的成本基本一致，折旧费用前多后少会有效减少企业前期的税负[2]。

3 企业固定资产管理现状

对于固定资产的管理，多数企业面临制度不规范、管理不彻底等问题，加之缺乏对固定资产正确认知，固定资产的纳入准则程序多且繁琐，整体机制灵活度较低。单个固定资产设备的价值和账务管理随意、缺乏制度作为处置依据。设备保养年限降低、淘汰率不断增高，增加了固定资产的管理成本。部分企业重视购买却忽视日常的管理。在实际的固定资产管理过程中，容易出现执行力不足的情况，导致固定资产清查不彻底，对企业内各项固定资产的使用情况掌握不清。除此之外，在企业日常的清查中，往往重视对账目等财务的管理，而忽略对实物的有效管理，部门之间暴露出组织协调能力差，缺乏及时沟通，对资产使用部门的跟踪能力弱等弊端。当部门中出现人员岗位调整、变动、入职、离职等临时突发情况时，对资产具体使用与所属情况无法及时进行了解和掌握，造成资源分配无序。具体资产使用人对企业固定资产不熟悉、不了解，极易发生固定资产提前损坏，为企业带来经济损失。部分企业对报废固定资产缺乏行动力，不能及时对资产履行相关的报废手续，即使报废后也无法严格依据相关规定对固定资产进行合理处置，使得报废资产出现长期挂账等问题。大多数的企业对于固定资产的认识仍停留在传统的认知中，缺乏对固定资产的重视。在企业日常管理中，采购、资产合理预算以及投资的有效分析方面，存在重复购置以及超前购置的现象，造成了资源、人力、物力以及财力的严重浪费。不仅对企业的自身发展有着不利的影响，更影响着企业经济效益的提高。所以，需要树立正确的管理意识，并及时纠正管理过程中的偏差，完善管理工作，加大固定资产的管理力度。一些企业还存在固定资产管理混乱，缺乏基本的相关登记流程，导致固定资产的管理经营质量和水平较低，影响着企业的内部与外部运转。企业注重经营指标、业绩的完成，却将固定资产的维护工作放在最后甚至忽略固定资产的日常维护与保养，设备的使用寿命不断缩短。企业中使用固定资产的人员缺乏专业维护知识和保养技能，对固定资产的使用缺乏基本了解，容易出现闲置和损坏的情况，一定程度上降低了固定资产的使用效率。

4 新税法下提高已购固定资产计提折旧效率的途径

4.1 确认计提折旧固定资产

企业资金来源是多样的，包括经费购买、固定资产的专项资金购买等形式。当企业需要购买相关固定资产时，需要向财政部门申请，由财政部门提供款项进行设备材料的购买。企业购置固定资产后，应确认固定资产具体的计提折旧。企业类型不同，可以依据自身的运营情况进行固定资产折旧标准的制定，具有适当提高折旧标准的权利。例如，部分企业由于购置的固定资产需要长年使用，损耗率较高、更新速度快，因而可以采用提高折旧标准的方式满足企业的生产与经营。因此，为明确固定资产的计提折旧，应以固定资产的使用年限和企业价值为衡量标准，对计提折旧进行综合考量[3]。

4.2 科学设置固定资产会计科目

在固定资产的核算过程中，为保证固定资产计提折旧质量符合企业现代化发展要求，相关工作人员需要对固定资产会计科目进行科学、合理的制定。针对传统的会计科目还需要增加相关的累计折旧、固定资产清理等项目内容，其优势在于不仅能够依据实际情况对固定资产磨损价值采取动态化的管理，并能够及时依据变化内容进行适当的调整。与此同时，能够辅助相关管理者对企业内部的固定资产计提折旧情况有明确的了解，及时发现不足之处，采取相关措施予以改进。在实际的资产计提折旧过程中，首先对企业固定资产的使用者、使用环境有全方位的了解，产生的折旧支出费用应主要由使用者负责，有助于保证收入和支出费用的平衡与协调。由于固定资产能反映一定的原值，所以应依据累计折旧的数量，通过直接扣除的方式，获得贷方余额的净值。除此之外，在进行固定资产清算的过程中，应重视固定资产在使用过程中税额的变动，掌握发生的变化，并对其进行合理、科学的评价。

4.3 合理选择计提折旧方法

固定资产计提折旧方式主要有平均年限法、工作量法以及加速折旧方式等。在新税法背景下，固定资产类型相对多样，既包括建筑物、电脑，也包括设备、车辆等。在进行计提折旧过程中，需要对企业固定资产的基本特征有明确的了解，从而选择更加科学、合理的折旧方式进行计算，确保计提方式的合理。对于建筑物等固定不动的资产类型，折旧方式可以选择平均年限法。对于设备或车辆来说，该类设备在日常运营中会经常使用到，因此，可以采取工作量方式进行计提折旧的计算。对于电脑、打印机以及碎纸机等办公日常固定资产，随着时间的推移，设备的性能也会随之降低。同时由于电子设备的更新升级速度较快，加速折旧方式能够较好解决上述问题。固定资产的不同，折旧方式也需要进行适当的更换，其优势在于最大程度地提升计提折旧的质量效率。除此之外，更需要重视固定资产折旧率的选择，不仅需要以资产的特征为基础，还需要综合考量企业工作的实际情况，企业中的一般设备由于实际应用不多，如果一次性购买太多，则会提高企业的资金成本投入，后期的折旧费率也会随之升高。所以，相关工作人员需要重视该类设备的管理工作，一方面需要最大程度地降低流失率，另一方面需要提高该类设备的使用效率，有助于降低经营成本[4]。

4.4 加强财务人员的培训力度

固定资产管理的优化与升级，既需要重视计提折旧工作，更需要保证财务人员具有较高的综合素质和专业素养。无论是税收筹划还是财务管理，知识更新速度都相对较快，因而需要对财务人员加强培训，保证财务人员的知识技能能够及时更新与优化。通过定期的培训，才能在专业知识与技能方面及时满足企业发展要求，使其固定资产管理更加符合企业的现代化发展要求。因此，在加强企业财务人员的培训过程中可以采用多样的学习方法为财务人员营造良好的学习氛围。企业需要意识到，财务人员是企业可持续发展的重要影响因素。所以，在新税法背景下，财务人员更需要不断丰富自身的专业知识，提高管理水平，为企业的税收筹划做出重要的贡献。企业应定期组织财务人员进行专业知识的培训，邀请专家、学者为财务管理人员培训相关内容，进一步提升财务人员的专业管理水平。以财务管理学习为基础，提供沟通和交流平台，加强人员之间的互动，弥补自身不足，保证固定资产管理工作能够顺利开展。

4.5 重视固定资产管理

企业发展过程中固定资产是重要的组成部分，涉及范围广且内容较多。因此，企业中各个部门的领导、负责人以及员工都需要加强重视，设立专门的固定资产管理部门，确立制定相关业务流程，明确管理部门职责和权限，做好固定资产使用部门的监督与管理工作，保证对各部门在使用固定资产时形成一定的制约，积极树立全局意识和管理意识，重视开源节流。各部门负责人需建立相关分级责任监管机制，确保权责分明，树立自上而下的资产节约保护意识。要结合实际情况，对闲置固定资产进行资产盘活，推动资产的优化与重组，提高闲置固定资产的利用效率，使企业获得新的创收渠道，增强闲置固定资产的科学合理配置，优化资产配置标准，保证资产结构的合理化和科学化。对于固定资产的使用和管理具体落实到各单位、各部门以及各科室，建立相关奖惩机制，当企业内部出现固定资产严重浪费的现象时，要具体落实到相关责任人，并依照奖惩机制予以相关责任惩罚。各部门加强固定资产的重视程度，建立内部奖励激励政策，同时与个人业绩相结合，计入年终优秀员工考核标准中。在企业内部营造保护固定资产的良好氛围，重视固定资产保护避免资产浪费。而固定资产的日常管理，从使用、保管以及维护交接环节出发，各个环节都需要签字，当外单位租借需要签订借用或者租用的合同，责任划分合理[5]。

5 结论

总而言之，企业的现代化发展离不开对税收的合理筹划，固定资产作为企业发展中重要的组成部分，需要对已购固定资产的折旧计提工作提高重视程度。现阶段，多数企业在固定资产管理方面仍存在一定的不足，但通过确认计提折旧固定资产、科学设置固定资产会计科目以及合理选择计提折旧方法等措施，有助于提高企业税收筹划的合理性和科学性，为经济的可持续发展奠定良好的基础。