浅议作业成本法下的会计师事务所审计成本控制

■王希汀

（中国海洋大学管理学院）

引 言

当前市场竞争的加剧使企业发展环境进一步复杂，各类企业都需要对自身的各项工作进行持续创新优化，如此方能在发展中获得更多的经济效益。然而想要获得更多经济效益，则需做好成本控制工作，如果成本管理工作采用简单粗放式的模式，则不利于企业提升管理效能，扩大经济收益，对于企业的长远发展也会造成不利影响。例如会计事务所在发展过程中所面临的行业竞争就变得越来越激烈，这使得会计事务所承受的压力也越来越大，在发展过程中需要采用更加科学合理的方式来做好成本控制工作，这样才能为自身的经济效益提升以及优化管理提供重要保障。作业成本法的引入能够有效帮助会计事务所进行成本控制，在提高成本控制水平的同时还能提供有效的数据信息为会计事务所后续的决策发展提供重要依据。

1 审计成本与作业成本法的概述

1.1 审计成本

在对审计成本进行分析时，可以将其分为两大主体，一是审计过程中潜藏的一些风险成本，二是实际工作成本。会计事务所对审计对象进行审计时，会利用特定的方式来展开相关工作，如为了能够更加高效的完成工作，可以从审计项目成本体系的构建入手，通过提前建构体系，编制预算、管控方案，来提高后续工作效率，缩减成本。实际的成本管理主要是从预算、核算、控制和分析四个维度入手，在具体实施过程中，每一个维度所采用的方法都是不同的，因此所呈现出的资源配置也会存在一定的区别，但是无论使用哪种操作方法所追求的结果都是一样的，资源的实际配置对于最终的成果并不会有太多的影响，但是最为主要的目的都是将现有的资源发挥出其最大的效益。

1.2 作业成本法

作业成本法的逻辑和原理并不复杂，主要是针对企业生产经营过程中产生的一些直接或者是间接费用进行核算。而在对间接成本进行核算时，可以引入一个中间媒介，而这个媒介则是作业。该方法的应用能够更为直接的了解业务流程与资源消耗之间的内部联系，从而实现现有资源成本和作业成本的科学整合与配置，再依据作业和产品之间的关系将作业中所包含的资源直接分配至产品中，通过这样的操作方式能够直接找到在业务流程中一些非盈利的作业，进而更有效的提升企业经济效益，避免企业在一些不盈利的作业中投入过多的资源。

2 影响审计成本的因素分析

影响审计成本的因素有很多，其中最为主要的一个因素是现有的审计程序及所使用的方法。在对不同规模的企业以及行业进行审计时，所采用的审计流程并没有太多的差异，但是对于不同的个体来说，审计目标具有一定的区别，注册会计师需要提取必要的审计证据，然后根据实际情况合理的追加一些审计流程，这会导致整个审计成本会在原有的基础上提高，所采用的审计方法也需根据实际情况来进行确定。如果审计人员的实际经验较少，那么会直接导致审计方法不恰当，这就需要经过多次的尝试才能取得适当的审计证据，在此基础之上，则会耗费大量的时间和成本。

审计成本在一定程度上会受到企业规模以及工作人员综合素质能力的影响，如果会计事务所的规模越大，那么所需要投入的审计成本也会相对较高，在接受审计的过程中，审计项目的数量以及规模都会影响最终的审计成本。其次就是审计人员自身的综合素质能力，对于审计成本也会产生一定影响，如果审计人员的综合素质能力较高，则可以降低审计成本，如果经验较少且不具备牢固的专业知识基础，那么则会在一定程度上增加审计风险成本。

被审计的单位如果规模较小，结构较为简单，那么所需要审计的环节也会相对较少，整个审计工作完成以后，审计成本也会相对较低，但是目前许多企业的生产流程以及结构都变得越发复杂，想要做好审计工作并不是一件简单的事情，为了能够更好的完成审计工作，对于审计人员的专业能力提出了全新的要求，因此企业需要投入足够的时间和精力来对审计人员的综合素质水平进行提高，这就在一定程度上增加了审计成本。

审计风险简单来说是指注册会计师对于含有重要错误的审计报表提出了不恰当的审计意见的风险，一旦在审计过程中出现审计失败的情况，注册会计师自身不仅会受到影响，而且整个会计事务所都会承受巨大的损失。

3 作业成本法在会计事务所审计成本控制中的应用分析

3.1 应用模式

作业成本法在会计事务所审计成本控制中的实际应用可以进一步拆分成多个环节，如作业分析、作业成本、核算目标、成本管理、成本差异分析等。其中作业分析主要是面向审计活动的总体业务量进行研究分析，然后结合会计事务所的实际发展情况来计算其成本支出，在此基础之上则能形成一个成本计算模式。与其他方法相比，作业成本法的优势十分明显，其可以在明确成本和作业量之间的关系的同时，在一定程度上加强各个环节与主体之间的关系，使得成本控制意识能够得到有效提升，这样才能在降低成本的同时提高成本控制水平。

3.2 应用步骤

3.2.1 划分作用中心

划分作业中心对于作业成本法来说是最为重要的组成部分，会计是事务所首先需要对所开展的审计工作进行细致的分析，然后根据实际情况制定合理的流程，对于各个细节进行准确把握，将有价值且比较重要的部分作为作业，再依据一定标准实施整合，从而形成作业的中心。就现阶段审计活动而言，其实际开展涉及培训作业、业务支出、差旅住宿以及人员招募等内容，而这些内容的审计作业也应该被直接纳入到作业中心，然后再进行统一性的管理。

3.2.2 作业成本核算

在制定完作业中心以后，会计事务所应进一步做好各审计活动环节的审计核算。实践中应将服务成本、作业成本以及作业中心成本等作为重点核算内容。此外，还应根据作业属性进行分类，并构建起完整的成本库。如此在核算资源消耗时如果涉及人工成本与业务成本的计算，就可以从纳入数据库的费用成本着手进行集中整合，然后再对各个成本库进行进一步的分配，然后再进行核算。

3.2.3 目标成本控制

在开展审计工作时，业务支出、差旅支出以及人工支出的计算也是重要部分。对于这些内容的控制也可以应用作业成本法，即利用其对这些部分进行细化，在此基础之上，可以达到高效管理的目的。会计事务所的工作人员在运用作业成本法时，需要将目标和实体支出进行比较，在此基础之上则可以查看出一些支出的异常行为，对于异常情况则需进行进一步的考量和审核。

3.2.4 业绩评价反馈

作业成本法应用的最为主要目的就是强化成本控制，以便从底层逻辑层面提高控制的科学有效性，增强工作人员的成本控制能力，最终实现其控制目标。在具体操作上，需要将预估的控制目标和实际控制情况进行对比，然后根据工作开展的各个流程进行参照和对比，通过这样的方式能够更好的了解实际主体作业间的情况。通过该种方式可以对工作的积极性，工作能力以及执行度进行有效了解，在此基础之上，则可以对相关流程进行改进和优化。

4 审计项目成本管理保障措施

4.1 提高审计人员的综合能力

想要做好审计项目成本保障工作则可以从多方面入手，首先需要注重对审计人员进行高校培训。审计工作本身就是一项较为复杂的工作，在开展工作时所涉及的数据信息量非常大，对于庞大的数据信息，如果没有有效的信息管理系统则很难将数据信息的价值充分发挥出来，因此需要根据实际情况建立完善的信息数据库。但要科学发挥数据库作用，则必须要配备专业的信息管理人才，如此才能提高数据库的使用水平，使数据的潜在价值得到最大化挖掘，最终转化成为审计成本控制的依据和决策支持。要做到这一迪安，就要求审计人员切实提升自身的信息化能力，同时会计事务所也应努力改善人才结构。首先，会计事务所在招聘人员时需注重考察审计人员的基础信息水平，只有达到相关要求后才能聘用，对于企业内部的人员来说，则可以定期开展相应的培训工作提高审计人员对于信息系统的掌握能力，这样才能更好的完成相关工作。

4.2 加强审计成本风险管理

对于审计行业来说，风险管理是十分重要的一项工作，如果风险过高则可能导致整个审计结果出现失败的情况，因此必须要对风险进行合理的控制。合理有效的风险管理能够对会计事务所的行业风险以及所从事审计项目的风险进行及时反馈，这样能够让会计事务所及时了解现有的实际发展情况。在开展工作时需要建立完善的风险管理体系，需要将具体的责任落实到实处，做到分工明确，审计人员需要各司其职，让各个环节的风险都能得到有效控制。除此之外，还要不断提高审计人员的风险防范意识，当工作人员的综合素质能力得到提高后，整体风险才能得到有效降低，最后就是要建立风险管理制度考核体系，在有制度考核体系的加持下才能使得各项风险防范工作变得有迹可循，考核工作必须要透明，这样才能激发起工作人员的工作积极性。

4.3 部门间注重沟通

相对于其他方法来说，作业成本法是一种全新的方法，由于概念较新，使得各管理部门可能会缺乏对作业成本法的正确认识，如果缺乏对作业成本法的正确理解，将很难将其活力应用到工作中，这就需要在前期对各个部门进行专业化的知识培训，只有在掌握作业成本法的理念和方法后才能更加合理的进行应用。由于目前许多企业的部门设置较为复杂，在应用作业成本法时会出现一些沟通困难的情况，这就需要各部门加强沟通，全方面了解作业成本法的相关业务流程，结合理论来做好审计工作，各管理部门在沟通交流时需要积极进行学习并且要善于改正自身的不足，借此机会既可以建立良好的部门关系，同时还能提高工作效率，进而更好的达到成本管理的目标。

5 结 语

综上所述，会计师事务所在发展过程中需要不断提高自身的运营管理水平，充分利用作业成本法来对各方面的运营成本进行细化和控制，这样能够更好的做好成本控制工作，使得会计师事务所在激烈的市场竞争中脱颖而出。作业成本法是一种全新的方法，在应用过程中需要根据实际情况来进行考虑，如果一味的照搬和模仿将无法发挥作用，目前在应用作业成本法时仍然存在一些问题，如何对现有问题进行有效解决成为了会计师事务所需要重点研究的内容。