新形势下建筑施工企业税务风险管理及防范措施研究

■刘阿敏

（上海利柏特建设有限公司）

1 引 言

税务风险伴随着企业生产经营的整个过程，它不仅会导致企业经济利益发生损失，还会影响企业正常的生产经营活动。建筑企业的特点经营规模大，施工周期长，涉税事项较为繁琐复杂，因项目地点分散，无法实现集中管理，管理过程也很难规范。与此同时，我国新税制的改革也在不断的推行，企业实际经营业务中将会面对诸多的税务风险。因此建筑企业要重视税务风险管理，降低税务风险给企业经营带来的不利影响，确保企业生产经营活动有序进行。

2 建筑施工企业加强税务风险管理的重要性

建筑行业作为我国经济体系中的重要行业，在市场经济中占据着十分重要的位置，作为建筑行业的核心，建筑企业的发展也面临着巨大的挑战。

首先，随着国民经济的发展和国家财政支出的快速增长，以及税务体制的不断变化，国家对企业税务的检查和处罚力度也在不断加强，从国家税务总局到地方各级税务机关，都不断的出台新的关于税务征管和检查的政策文件。同时，税务机关执法力度整体加强，税务执法越来越严格，加大了企业的税务风险。

其次，税收制度的不断变革使得涉税事项变得复杂，因此由于企业办税人员的专业素养不高，对税法的理解不准确，将会给企业带来较高的纳税风险，此外还会影响财务核算税收确认的准确性。

再次，金税四期上线对企业的纳税信用评价带来风险，传统的税务风险管理模式相对简单、方法落后、手段滞后对税务风险管理的力度相对薄弱，已经不能满足企业长远发展的需要了。建筑企业要在实际的经营管理过程中，结合其自身经营的特点，从实际情况出发做好税务风险管理及防范，促进企业实现良好稳定的发展就变得至关重要。

3 建筑企业税务风险管理存在的主要问题

3.1 税务风险管理的理念比较落后

企业税务风险是指纳税人未能正确、有效遵守税法而导致企业未来利益可能受到的损失，具体体现在补税、税收滞纳金、税收行政处罚、刑事处罚、企业信用和商誉下降等。税务风险管理，是通过对风险识别、预警、评估、防范及反馈等措施，规范企业税务管理活动等一系列的行为，以此达到控制企业税务风险，减少企业税务风险发生的可能性及经济损失。大多建筑企业领导对于税务风险管理的理解局限于税务筹划工作，实际上税务筹划是为了减少或推迟缴纳税费，减轻企业的税务负担，只是税务风险管理中的一项内容。税务风险管理则更为广泛，除了要对企业经济业务活动进行合理的税务筹划，还要重视企业税收信誉，关注经济业务的合法性和合规性，以免企业陷入涉税风险，影响正常的生产经营活动。建筑企业的经营者大多是企业的所有者，他们在建筑领域有着独特的工作经验，通常将工程项目的进度与利润作为工作重心，对税务工作的开展却不够重视，认为税务是财务人员的工作。由于领导对税务风险管理理念的落后，造成企业税务风险管理工作难以以落实和推进。

3.2 税务风险管理人员专业素质不高

建筑企业的经营环境复杂，人员流动性大，随着国家税务管理信息化不断深入，对税务风险管理人员的素质要求也越来越高。同时我国税法制度不断更新，财税工作人员不能及时学习新的财税知识，对新旧财税政策衔接的各个环节没有进行深入的分析研究，在处理涉税业务时有可能会出现对相关内容理解上的偏差，虽然主观上没有违法的意愿，但客观上没有真正的理解和落实税收政策，工作中难免会出现一些失误，给企业带来税务风险。

3.3 不重视合同签订的税务风险评估及税务筹划方案的实施

税务风险的管理具有前瞻性，事前控制是税务风险管理过程中的重要手段之一，合同的签订作为经济业务的起点，对合同签订风险的把控至关重要。建筑企业在项目施工过程中需要与甲方业主、专业分包商、材料供应商等签订相应的合同。如果在合同签订时对某些合同条款未做明确约定，若一些重要的因素在合同签订时被忽视，都有可能增加企业税收负担，导致企业陷入税务风险当中，如若发生合同纠纷，会使企业发生经济损失，影响企业经济效益。

首先，实际业务中企业财务人员未能走到业务的前端计划和控制经济业务，无法在经济业务发生之前对财税风险进行防控，导致企业提前预缴税费或多缴税费，给企业带来资金上的压力同时增加企业税收负担。例如合同中对罚款的约定，由于承包人违约造成的甲方罚款，是选择加在成本里还是在收入里减掉，当然选择在收入里减掉对承包人最为有利，因为收入的减少相应的减少了销项税额，同时也会减轻企业的税负。其次，由于相关人员的专业性不够，对业务性质不清晰，会因合同签订实际业务类型与发票开具类型不符，或业务人员税务知识储备不足，对税收优惠政策的不熟悉，对签订的同一合同中有多种业务类型，分别适用不同的增值税税率时，未对业务类型分别进行定价，只能从高适用税率计算税额，会给企业带来税收上的负担。最后，业务员人不理解合同中关键术语对纳税义务发生时间的影响，如结算时间、付款方式、发票类型和特殊发票的获取时间等，从而导致税务风险发生。

3.4 新税制和收入准则下建筑施工企业财务核算的税务风险

首先，建筑施工企业“营改增”后，增值税的税务模式相对较为复杂，涉及增值税明细科目较多，会计核算和税务处理工作同时变得复杂起来，一般会涉及清包工和包工包料项目，劳务和专业分包等业务，异地预缴、简易差额征收项目等会计核算和税务处理问题。如果建筑企业一般财务人员的专业能力不够，很可能会产生财务核算不合规、纳税申报不准确等税务风险。其次，2017年我国开始实行新收入准则，新修订的准则对建筑施工企业的财务核算方式以及财务报表内容和格式影响很大。新准则改变了收入确认的理念和模式，财务人员如果不学习，可能不懂经营、不懂合同、不懂业务流程，甚至营业收入都不能正确的核算。会计准则的收入确认与企业所得税收入、增值税收入确认的口径存在差异，作为建筑企业的财税人员，如果不能掌握会计核算与税收政策规定而产生的税会差异对企业增值税、所得税产生的影响，不能正确的进行纳税申报，或导致多缴或少缴税款，使企业存在税收风险。

3.5 财务信息化程度较低

信息化程度较低是建筑企业普遍存在的问题，随着现代化信息的不断发展，信息技术不断深入到企业的管理当中，一些建筑企业虽然引进了先进的会计核算软件，但对财务数据信息的处理仅仅停留在表面，缺乏对有效信息的整合与运用，只是对数据的采集，没有对数据的管理，更没有形成有效的信息和知识，没有发挥出现代信息技术带给税务风险管理的积极作用。同时现代化的财务信息共享技术在建筑企业税务风险管理中也没有得到充分的重视和推广应用，大数据的管理优势没有得到充分的体现。

4 建筑企业税务风险管理的应对措施

4.1 树立正确的税务风险管理理念，重视税务工作的开展

首先，建筑企业领导必须明确在企业管理中税务风险管理的重要意义，转变思想，重新树立正确的税务风险管理理念，将税务风险管理理念深入到企业各个业务部门和决策部门，并在业务前端实现税务风险管理，把税务风险控制作为企业整体风险控制的组成部分。其次，建筑企业要结合自身实际情况针对各方面涉税问题，建立有效的税务风险防控体系，明确税务风险管理人员的职责和权限。税务风险管理不能仅仅由财务部门负责，要通过企业管理层对税务风险管理的重视，向企业其他职能部门开展税务宣传工作，落实企业税务工作的开展，要让税务风险管理融入到企业管理的各个部门、各个环节，从企业的整体层面有效防控税务风险。最后，要防范企业税务风险就要有完整的内部管理制度，包括财务制度、风险管理制度等。由于建筑企业项目跨区异地经营，税务风险较为复杂，内部管理制度是否健全、科学、合理，从根本上决定了企业税务风险的防范能力。

4.2 加强税务风险管理人员的培训，提升专业知识水平

专业的税务风险管理人员，既要有税务风险管理的意识，也要具备较强的税务风险管理能力，建筑企业要加强对税务风险管理人员的培训和激励，引导税务风险管理人员及时掌握最新的税收政策制度，积极学习相关的专业理论知识，并及时了解最新的税收优惠政策，在合规合法的情况下做好纳税筹划，规避税务风险。组织内部培训，提高企业领导和业务部门对基本税务知识的了解，例如公司适用的增值税税率、企业所得税税率、收入确认的节点、基本的进项税抵扣知识等，并根据企业涉税相关方面的业务制定合理、完善的培训手册，以便随时进行学习、查阅。

4.3 加强合同签订的税务风险审核及实施税务筹划方案建议

建筑企业在开展税务风险管理过程中，税务风险管理部门要走到业务的前端，在项目合同签订之前，参与到合同签订的审核当中，从多个方面进行考虑和分析及时得出项目实施的可行性。项目工程开始之前，提前对项目的税务情况展开针对性的调查，综合考虑异地开展项目，当地的税收政策法规，协助企业做好税务风险的事前评估，根据掌握的税务信息，分析得出适合企业和项目实际情况的税务筹划方案。同时加强合同签订时涉及税务风险条款的审核，如总包合同签订时选择合适的计税方式，以降低税负，节约成本。在合同中明确价款是否包含增值税（比如奖励费、违约金等价外费用），以及增值税适用税率，以避免在交易过程中引发合同纠纷。明确的界定合同中约定的定金、订金、诚意金、罚款等费用，避免因为被税务机关认定为价外费用而增加不必要的税收成本。对于同一个合同中有适用不同税率的经济业务时，对各业务价款金额要在合同条款中进行分别约定适应税率和税种，规避混合销售和兼营行为从高适用税率的风险。结合增值税纳税义务发生时间的认定条件，合理的确定总包合同的结算办理的方式和时限，并明确约定结算办理后，再开具发票，防范虚开发票的风险。同时为了保证能够及时取得进项发票，约定对应分包合同中的结算办理和发票开具条款，并在合同中约定开具合法发票的义务以及违约赔偿责任，规避税务风险。

4.4 提高会计核算水平，提升税务处理能力

企业纳税申报的依据是财务核算，为了提升企业的税务处理能力，需要不断的提高企业的会计核算水平。首先，建筑企业在遵守税务政策法规和企业会计准则的基础上，可结合企业实际经营情况和企业管理的需要，建立符合企业财税管理的会计核算体系，完善企业内部会计核算制度，并严格执行。其次，提高会计人员的专业水平和综合素质并加强施工项目财务人员的配备，在新税收政策全面改革和新收入准则下，加强财务部相关人员财税知识的培训，及时掌握国家最新的财税法律法规。同时财务部门作为建筑企业的执行部门，务必要了解企业的全部业务流程以及各项环节，结合企业实际经营情况，贯彻执行新收入准则，强化学习新收入准则内容，提高涉税人员职业操守和专业胜任能力。最后，加强财务核算规范性的审计，依据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《企业会计制度》《企业基础工作规范》等相关法规制度，审核建筑企业项目新收入准则下收入核算的规范性，主要是确认的合理性和计算的准确性，审核增值税会计处理的合规性等，提升税务处理能力。

4.5 重视企业信息化建设，降低税务风险

随着现代化信息技术的不断发展，大数据技术的应用使得税收信息以及财务数据实现了及时快速的共享，在企业管理以及税务管理中的优越性也不断显示出来。建筑企业管理层应积极的引进和应用这些信息化技术，打破业务和财务之间的信息壁垒，实现企业各个业务部门之间的有效沟通和工作配合。同时建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统，形成税务风险防控体系。在金税四期即将来临的情况下，实现企业信息系统与税务软件的对接和优化工作，确保税务信息传递的准确性和速度，为税务风险管理提供信息支撑。

5 结 语

综上所述，当下经济快速发展，新税制不断改革的情况下，建筑企业要实现整体的经济效益，管理层要树立正确的风险管理意识，重视税务风险管理体系的建设，注重对涉税风险管理人员的选拔和培训，建立高素质的税务风险管理团队，加强企业信息化建设，将财务理论知识与企业业务相融合。提高财税管理能力，从业务的源头开始税务风险管理，实现建筑企业可持续的健康发展。