乡村振兴产业投资过程中国有企业管理会计的问题与对策

■何宏波

（成都天府乡村发展集团有限公司）

1 国有企业管理会计及其在乡村产业投资中的重大意义

1.1 管理会计的概念和内容

管理会计主要包括管理和会计两大属性，服务于企业内部控制、战略决策、项目管理的需要，通过整合企业相关信息，融合财务和业务活动，在企业的决策及评价层面发挥着及其重要作用。战略管理会计、成本管理会计和决策管理会计是管理会计的重要组成，也是重要的管理会计工具和方法，特别是管理会计在国有企业中的应用，可以为企业内部控制管理提供有利于运营决策的各种财务信息和管理信息，提高企业内部控制的效率和质量。同时将管理会计和内部控制、绩效管理、企业战略管理目标等结合起来构建全面完善的管理会计应用和评价体系，发挥管理会计在企业中的预测、决策、规划控制和绩效考核等作用。

1.2 国有企业管理会计在乡村产业投资中的重大意义

国有企业作为实施国家乡村振兴战略的擎旗手，在乡村产业投资项目过程中管理会计全程参与，有着以下重大意义：

1.2.1 为董事会决策提供重要依据

国有企业领导层对项目的投资决策主要依据项目政治意义、社会效益和经济效益的综合考量，通过运用管理会计的相关工具收集企业各类数据，同时结合市场环境和行业状况，对项目实施的各个环节进行全面预测和分析，为国有企业董事会决策提供重要的参考依据。

1.2.2 降低乡村产业项目投资成本

管理会计在国有企业乡村产业投资项目过程中作用显著，尤其是在项目投资策划阶段，必然会运用到财务工具测算项目的投资收益率和内部收益率。通过管理会计的充分运用，降低项目投资过程中的建设成本、运营成本，同时对管理费用、销售费用和财务费用进行把控，从而降低了乡村产业项目投资成本。

1.2.3 加强“投建营”一体化的合作

改革开放30年，国有企业为国家经济快速发展做出了重大的贡献，尤其是重大基础设施的投资和建设，新时代下国有企业产业发展方向面临着投资向运营化管理的转型，在“投建营”一体化实施的背景下，更需要管理会计对关键环节、衔接档口进行深度参与，完善程序、健全制度，让参与项目的各个经济主体能放心大胆的参与经营。

2 管理会计在乡村振兴产业投资中的实践

通过成都市某国有企业运用管理会计在乡村振兴产业投资项目中的试点，我们发现项目的实施效果得到明显的改善，整体项目运行效率得到很大提升，具体体现在以下几个方面：

2.1 项目预算的科学性、前瞻性和准确性明显提高

通过在成都市实施的管理会计全周期参与实施乡村产业投资项目与传统乡村产业投项目进行对比，发现投资测算、收益测算等相关表格的关联度很高、专业性增强、逻辑关系密切，特别是各类税收测算、策划设计费用测算、建筑施工测算更加精细；其次是各部门协调配合效率提升，将财务数据、业务数据、市场数据等进行整合分析，对原有的实施流程进行梳理，项目投资现金流量、投资回报率、内部收益率等准确性提高；再次是对未来各种情况进行了假设，对乡村振兴产业市场进行了分析，特别是专业机构的市场调研报告结合，对备用金测算、未来产业收入测算、运营成本测算等的逻辑性更强。

2.2 项目实施过程中成本得到明显控制

通过在成都市实施的管理会计全周期参与实施乡村产业投资项目与传统乡村产业投项目进行对比，发现建设成本、管理成本、运营成本明显得到控制，原因是费用支出对应项目预算标准，子项金额超过预算、预算中未包含内容、预算内部金额调整等必须严格按照流程进行审批，减少不必要的浪费。其次项目团队人员经过磨合后工作联系更加紧密，工作效率逐步提升，团队的执行力更强，特别是建立了项目成本管理奖惩机制，每一个人都会不自觉的成为成本控制的参与者和监督者。最后通过对历年来重要原材料采购市场价格、内部装修价格、易耗品价格进行数据收集，并建立数据库进行分析，建议选择合适的时机、不同供应商、多种采购方式进行原材料采购备货，大大的降低了项目的采购成本。

2.3 保障村集体和农民利益，实现了共同富裕

地方政府为了发展当地产业，传统做法是征地将农民集中安置，这样节约大量的土地指标用于产业的发展，特别是当前国有企业大多面临着经营绩效的压力，希望尽量减少用地成本，与地方政府一拍即合。但是农民失去赖以生存的土地，由村民变为居民，为了生计只能进城打工，违背了其在家乡就业的意愿，农民的利益间接受到损害。管理会计在实施项目过程中，协同各部门一同研究国家政策，特别是乡村振兴政策方针走向，因此在项目实施过程中保障了村集体和农民的权益，让村集体经济组织成为股东分享红利，农民成为乡村产业振兴的参与者。

3 乡村产业投资过程中国有企业管理会计存在的问题

3.1 没有充分发挥管理会计的作用

一般认为管理会计由战略管理会计、成本管理会计和决策管理会计等几个部分组成，而这几个部分涉及到企业的各个业务部门，因此要充分发挥管理会计的作用需要上级支持、同级配合、资源统筹，是一项艰巨而长久的工作。一是专业管理会计人才缺乏，在国有企业中精通财务分析、业务沟通、企业管理的专业人才紧缺，大多数管理会计由财务会计人员兼任，受专业知识限制、学习培训机会较少、管理会计理论体系不健全，因此很难在管理会计岗位上有出彩的机会；二是管理会计没有和企业实际相结合，理论知识与企业实践缺乏有效联系，特别是当前国有企业在乡村产业投资过程中，投资策划、规划设计、建设装修、招商运营作为实施的重要环节，传统的财务会计仅能做简单的成本核算，管理会计更是难以找准切入点，就算进入后也难以拿捏自己的位置，进而没有与业务发展、市场动态相结合，提升了项目财务分析的难度；三是管理会计的信息化建设滞后，特别是当前大数据时代，国有企业信息化建设水平还停留在21世纪初，尽管OA系统和ERP系统在多年前已提倡建设运用，但很多国有企业的软件系统相互独立，缺少数据相互支撑，形成不少“信息孤岛”。

3.2 管理会计制度缺乏创新

国有企业历年来不断重视企业财务制度体系的建立，财务管理制度建设得相对比较完善，但是近年来关于管理会计的制度建设相对较为迟缓，主要原因是管理会计贯穿企业战略、业务、财务等多个板块和部门，当前大多管理会计制度是基于财务管理制度的基础上建立起来的，在企业战略和业务衔接方面考虑较小，实际执行过程中也需要多部门协调，难免有推诿拖延的事件发生。同时国有企业在管理会计制度后期的修订和完善过程中，需要征求多个部门的意见，周期长、工作繁琐、意见多样，因而国有企业内部缺乏管理会计制度创新的动力。

3.3 企业对管理会计的认可度不够

一是国家财政部于2014年才颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，国有企业大多处于探索和实践阶段，缺乏完善的理论指导，管理会计全面运用后对企业整体价值的提升效果还不明显；二是大部分国有企业管理层对管理会计重视程度不够，未持续的、有效的、系统的建设管理会计体系，因此业务数据转化为财务数据的过程中难免在真实性和准确性上产生误差；三是企业中同一层级的业务部门对管理会计缺乏认识，认为与传统财务会计并无一二，因此对配合工作相互推脱，领导安排事项百般推诿，导致管理会计的影响力和工作成效难以渗透进各个业务板块，进而让公司领导看不到公司整体运营效率的提升。

4 完善国有企业管理会计的建议

4.1 理论与实践结合，逐步体现管理会计优势

国有企业管理会计人员应对公司业务状况进行调研，了解各个部门对管理会计的需求，进行梳理后制定管理会计年度工作计划。

一是加大对管理人才的培养，组建专业化的人才队伍。在当前大多是财务会计担任管理会计岗位的情况下，与各大专院校、人才培训机构合作，对业务人员和财务人员进行管理会计专业课程培训，让部分业务人员和财务人员逐步转岗为管理会计，提升管理会计岗位专业水平，同时改进国有企业人才激励机制，让管理会计相关评定标准具有前瞻性、科学性、透明性，为人才的自身发展提供更广阔的空间。

二是让管理会计参与项目管理，深度体会项目实施过程。成都某国有企业在乡村产业投资项目现场查勘阶段，管理会计与项目人员一同前往调研，在项目前期调研报告中不但有项目位置、交通、经济、文化、政策分析、土地性质及规模等基础情况，还包含管理会计视角下的项目周边产业发展信息、项目前期土地成本分析等；在项目立项和投资审批阶段，管理会计参与可行性研究报告的撰写和关键数据测算，比如项目合作模式股权分配、产业发展SWOT分析、投资测算、收益测算以及国家和地方产业发展政策、财政政策、税收政策对项目的影响等；在项目实施阶段，严格把控项目成本，项目资金使用情况与预算现金流量匹配，并牵头或配合财务部门进行项目融资；项目运营阶段对招商对象往年经营情况进行分析、参照同类产品对运营现金流量进行测算、资产利用率逐年测算等。

三是建立大数据信息化平台，实现数据全域共享。国内腾讯、华为等大型公司早已经建立了财务共享数据平台，国有企业可效仿将企业内部各类软件进行梳理，通过系统集成打通项目管理端口、资产管理端口、合同管理端口、财务端口等，建立管理会计数据库，对数据资源进行集中管理。通过大数据筛选和人工智能分析的技术支撑，可以横向纵向对比、对标对表判断，快速找到数据背后潜藏的危机并预警，以及市场转瞬即逝的商机，为企业经营决策提供专业支持。

4.2 创新管理会计制度

首先，完善国有企业内部控制管理体系制度。国有企业内部控制管理体系的建立漫长而艰巨，其过程推动了国有企业管理水平迈上新台阶，同时一套健全、完善的内部控制管理体系制度也是管理会计发挥作用的基础；其次，管理会计制度与财务会计制度应进行区分，财务会计制度应注重公司财务管理，管理会计制度应注重对公司管理效率的提升和经营风险的把控；最后，管理会计制度明确管理会计数据来源、提供方式、内容质量等，对于管理会计人员，应明确其工作职责和要求，并设置相应的目标和标准。

4.3 提升管理会计价值，增强管理会计信心

首先，国有企业管理会计岗位人员应加强理论学习，在财务部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的基础学习下，加深《管理会计基本指引》和22项《管理会计应用指引》的理解，同时对国内外优秀企业在管理会计中的优秀案例进行的学习，归纳总结自我学习心得；其次，公司领导应加大对管理会计人员的关注，协调管理会计和各部门之间的关系，并在一定程度上加大对管理会计的支持；再次，管理会计参与了项目的全周期策划、设计、建设、运营，在总结经验及数据的基础上提出改进措施和办法。尤其是涉及乡村产业投资的项目，投资回收周期长、投资金额大、产业聚集性不明显，项目投资的政治意义、社会效益大于其经济效益，这时更需要管理会计将经历的项目数据与以往的项目数据进行对比，进行科学系统的分析，得出让各方都信服的管理结论，从而经理层和各部门都会认为管理会计的加入是对项目的效益提升有着积极重要的作用；最后，管理会计从业人员要对自己充满信心，管理会计属于专业素质人才，近年来财政部逐步加大对管理会计人才的培养，财政部直属单位—中国总会计师协会已开始组织相关培训考试，结业后颁发《管理会计专业能力证书》；同时管理会计人才十分匮乏，社会各领域对管理会计人才需求旺盛，况且这类综合型人才不光需要丰厚的理论知识作为基础，还需要丰富的社会实践经验。

5 结 语

综上所述，作为实施国家乡村振兴战略的先行者，国有企业在乡村产业投资具有历史意义和示范效应，怎样能让该类项目同时具备政治意义、社会效益和经济效益，是管理层一直思考并探索的问题。对管理会计进行清晰的定位，让管理会计深度参与乡村产业投资，能全面管控项目成本、推进项目实施进度、提升项目建设运营品质，以管理会计作为纽带加强公司管理层、各部门的沟通，能进一步的提升公司的运作效率。当前各地国资委越来越注重对经营绩效的考核，通过对公司全面预算体系、内控体系、管理会计体系的逐步完善，可以在为国有企业经济效益提升中提供事前预算、事中考核、事后评价的数据分析，促进国有企业经营绩效不断增长。