建筑施工企业资金管理内部控制建设

蒋妍 中天控股集团有限公司

近年来我国建筑行业高速发展，越来越多建筑企业快速成长。在当前建筑企业之间的竞争已不再是某个区域或某个省份内的竞争，已经成为全国性乃至全球性的竞争，企业面临激烈的竞争，需要调整自身的管理体系。建筑施工企业需要认识到，如果自身竞争力不足，将面临倒闭或被吞并的结局。资金是企业正常发展需要的重要资产，也是企业生存的保障，资金管理对企业的发展至关重要。建筑施工企业存在着施工周期长、人力物力财力消耗大等特点，建筑施工企业只有提高自身的资金内部控制水平，才能防范资金管理中的风险，实现对资金管理各环节的有效控制，从而提高企业整体的财务管理水平。

一、建筑施工企业资金管理内部控制的问题

第一，资金结构不合理。当前很多建筑施工企业在资金管理过程中存在着短期负债比例过高的问题，短期负债需要在短期内偿还，如果企业短期内的应收账款没有收回，将可能导致企业的资金无法偿还而产生资金链断裂的风险。

第二，融资过于依赖金融机构。当前大部分建筑施工企业的资金主要来源于间接融资，间接融资容易受到宏观经济政策以及银行信贷政策的影响，若企业过于依赖金融机构，在宏观经济形势不好时，企业可能难以获得足够的资金，阻碍企业的正常发展。

第三，应收账款管理不当。当前建筑施工企业在发展过程中需要通过垫资来开展项目，但是很多建筑施工企业的应收账款没有及时收回，影响了企业资金正常周转，甚至产生坏账的问题，给企业的发展带来巨大隐患。

第四，预算管理工作不完善。预算管理工作要求针对资金进行合理配置，但是很多企业的预算管理机制不合理，在预算管理的各环节没有建立有效的管控措施与管理体系，资金难以得到高效、合理的配置。

二、建筑施工企业资金管理内部控制建设的措施

（一）优化资金结构

第一，优化资产结构。首先，盘活资产。部分建筑施工企业存在着资产闲置等一系列问题，降低了企业的盈利能力，容易使企业陷入资金不足的困境中，因此企业需要将存量资产进行盘活，提高存量资产的使用效益，改变资产的构成比例，提高企业盈利能力。企业需要对存货和固定资产进行全面清查，对于闲置或使用效率低下的资产及时处理，例如通过出售、租赁等方式进行处理，以提高企业整体的资产流动性，并结合企业的经营情况和债务偿还要求合理安排资产的存量，促使资产能够满足企业的实际需求。其次，合理选择负债规模。建筑施工企业施工过程中需要垫付资金，举债经营能够享受一定的财务杠杆效益，获得额外的收益，但是若息税前利润低于资本成本，将可能会导致企业产生损失和债务负担。因此企业需要权衡财务风险以及财务杠杆效益。建筑施工企业需要分析自身的资产负债率和同行业企业相比是否存在过高的问题，通过确定合理的资本结构，结合企业的发展分析企业资本结构的合理性，避免资产负债率过高或过低的问题[1]。如果资产负债率过高，表明企业的财务风险过高。若资产负债率过低，表明企业没有合理利用财务杠杆。

第二，优化企业的债务期限结构。当前我国很多建筑施工企业存在过于依赖短期负债的问题，未来建筑施工企业需要优化长期负债与短期负债结构。长期负债的财务费用高于短期负债，但是风险低于短期负债，建筑施工企业要选择既能够控制风险又能够获得最高经济效益的债务结构比例，平衡长短期负债的结构。目前大部分建筑施工企业资金来源主要还是银行，融资途径较为单一，因此需要通过合理选择债务结构，在充分利用财务杠杆效应的同时，降低企业财务风险。

（二）完善营运资金管理

部分建筑施工企业的资金管理体系不健全，容易导致资金管理机制不具有可操作性。在未来建筑施工企业需要加强对资金管理制度体系的建设，通过优化内部控制制度、内部审计制度等方面的制度，确保资金得到有效的管控。建筑施工企业需要认识到内部控制制度和内部审计制度在资金内部控制中的重要性，通过健全这两项制度，促使资金的各环节得到有效的管理。另外，建筑施工企业需要通过健全资金的监控跟踪管理机制，实现对资金收支全流程控制，对违反规定使用资金的人员需要严厉问责，确保营运资金管理体系科学、合理，并针对资金管理的效果进行考核与反馈，通过建立专门的内部审计部门，实现对内控制效果的跟踪检查，针对存在的问题提出恰当解决方案。企业的财务人员也需要认识到自身在资金管理中的重要性，企业通过加强对相关人员的培养，要求财务人员了解资金管理的各项制度，严格按照制度的要求开展工作。

（三）合理选择融资方式

第一，合理使用商业信用。在建筑施工企业竞争日趋激烈的环境下，大部分建筑施工企业需要先行垫资来开展工程施工，很多企业存在资金紧缺的问题，而企业在银行能获取的贷款类授信是有限的，在达到一定贷款额后，再向银行筹集资金会有较大的困难，此时企业就需要加强对商业信用的使用。商业信用所受的限制较少，主要包括应付账款、预收账款等形式。企业需要对自身的应付账款比例进行分析，通过合理控制应付账款的比例，帮助企业在维持良好信用的同时，为后续通过商业信用筹集资金提供保障。通过合理使用预收账款来筹集资金，能够缓解企业资金紧张的问题，相当于给企业获得一笔无息贷款。商业信用的方式简单易行且灵活，没有筹资成本，能够有效降低企业的资本成本，但是企业在使用商业信用时要适度，如果过度使用可能会使企业的信誉受到影响，不利于企业的正常发展。

第二，合理控制应付费用。建筑施工企业的应付费用包括应付工资和应付税金，应付费用是应该支付而没有支付的费用，这一部分费用不需要在产生之日就支付，仅需要在规定的时间内付款。例如企业按月付工资，按季度付企业所得税。在费用发生日到支付日的这段时间，企业可以免费使用这部分资金，相当于获得无息借款，因此企业需要合理利用这部分资金，并且需要认识到不能随意使用这部分资金，使用过程中必须要合规，避免到付款日无法支付款项的问题。

第三，合理使用应收账款代理。应收账款代理是企业有大量应收账款，但是又急需资金时，可以通过出售应收账款来筹集短期的资金。随着我国金融体系的不断发展和完善，应收账款代理体系不断优化，建筑施工企业管理的过程中若甲方单位拖欠工程款项，那么建筑施工企业的应收账款数额将较大，容易造成资金短缺的问题，企业可以通过应收账款代理的方式将这部分款项及时变现。但是应收账款代理的综合成本较高，企业在使用这种融资方式时，需要权衡成本与收益之间的关系[2]。例如A 企业在发展过程中存在部分账龄较长的大额应收账款不易收回，在这一情况下，A 企业通过应收账款代理的方式缓解营运资金紧张的问题，盘活企业的资金。

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第四，开创联合体投标。联合体投标是具有承包资质的两个或两个以上企业组成联合体共同投标工程项目的方式，随着企业的发展，工程项目的投标数量也将增加，投标保证金也在不断提高，若企业的资金管理不善，可能导致资金紧张的局面，此时企业就可以通过联合体投标的方式，利用企业内部声誉等方面的优势来联合资金充裕但资质不符合要求的企业共同投标，通过发挥各方的长处提高中标的概率。

（四）加强应收账款管理

第一，加强对施工项目的监理。企业应成立专门的内部监理，对项目的质量进行监督。建筑工程需要按照合同的规范完成，避免甲方因施工质量不合格而拒绝支付工程款的问题。在施工之前，建筑施工企业需要全面、细致地对甲方资质和信用进行评估，根据评估的结果采取合理的管理措施。针对评价较差的甲方需要严格监督其付款情况，若拒不履行合同条款，不支付工程款项的，应即刻停止施工并与甲方进行沟通，沟通无效时需要采取合理的法律催收手段，完善企业的应收账款催收机制。建筑企业的应收账款发生之后，需要加强对应收账款的跟进，避免产生呆坏账影响企业资金流转的问题[3]。建筑施工企业需要将应收账款的催收作为企业管理工作中的重点，根据账龄结构对应收账款进行持续的监管，根据应收账款账龄在企业内部制定有针对性的催收机制，并结合应收账款的相关回款情况，由专门的人员负责对应收账款情况进行跟踪，对于应收账款超期的单位要予以一定提醒并加强沟通，注意沟通方式不能过于直接或避免给甲方不必要的打扰。对于拖欠时间较久的，需要通过电话、信件等频繁催收。对于长期催收无效的单位，为了避免更多资金损失，可以通过法律手段进行催收。

第二，优化会计处理机制。建筑施工企业需要结合管理规定，健全坏账计提机制，根据企业发展合理计提一定比例的坏账减值准备，合理预测可能形成的坏账。例如A 建筑施工企业针对逾期一年以内的款项，按10%计提坏账减值准备，对逾期一至二年的计提20%坏账减值准备，对于逾期二年以上的计提30%坏账减值准备。

第三，建立有效的激励机制。为了促使应收账款管理受到全体员工的重视，应该建立合理的激励机制，在应收账款催收的过程中需要由工程项目人员加强催收，并实现对项款的考核。在项目结束之后，需要针对后期的款项加强催要，若甲方长期不回款的，需要对相关责任人予以惩罚，将回款的情况和项目部人员的绩效相挂钩，督促企业内部的责任人及时催要款项。

（五）改善预算管理

第一，在企业内部树立全员参与预算管理工作的理念。建筑施工企业要解决资金管理工作中存在的问题，就需要从资金使用的源头加强对预算的管理，让预算管理的相关成员树立正确的资金管理理念，从思想上认识到预算对企业正常发展的重要性。在预算管理过程中，企业需要加强对参与预算的人员进行知识培训，让参与预算的相关人员形成对预算工作知识的储备。同时，预算并非仅是事前预算，还包括事中和事后管理，每个阶段都对企业产生重要的影响，企业在资金管理活动中，不仅需要加强对预算的编制，还需要重视预算的控制与预算分析，并在预算执行完成之后加强考核。

第二，优化预算的编制。企业在预算编制时，需要确保预算编制细致、全面，结合企业的实际情况要求各部门参与其中，提高预算的可行性，让预算成为资金分配的重要手段，避免预算流于形式的问题。企业预算管理的各环节，都需要符合企业内部控制工作的要求，不能随意对预算进行调整。在预算管理过程中，需要避免无效开支，各部门需要实现对资金的合理分配，以提高资源使用效率。

表1 A 建筑施工企业预算考核表

（六）优化银行付款审批流程

第一，设立手机付款平台，提高付款流程的审批效率。付款流程审批效率对于企业的资金管理效率起着一定影响，但是部分项目的领导忙于管理，再加上经常出差，难以在电脑随时登录信息系统开展付款审核，因此建筑施工企业需要建立手机系统平台促使付款审核不受条件的约束，提高审核的效率。

第二，建立付款审核的考核制度。若付款审核环节效率较低，将导致整个付款流程速度较慢，因此需要建立对审批速度和审批质量的考核机制，以此来考核相关审批人员，督促审批人员提高审批效率和质量。

第三，避免重复审批。部分建筑施工企业的审批流程不仅需要领导线下签字，还需要在信息平台上审批，存在重复审批。因此建筑施工企业应取消纸质签字流程，实现电子化审批，节约时间成本与人力成本。

（七）加强票据使用

建筑施工企业需要加强对资金收支的管理，在事前资金预算时就需要考虑供应商、分包商的实际，合理采用票据支付的方式，确保票据到期时按时兑付，维护企业资金整体的安全。同时，企业需要建立票据使用的相关奖惩机制。建筑施工企业与外部供应商、分包商等主体签订合同时，就需要推广票据支付方式，形成货币和票据相互搭配的良好支付方式，对于企业内部积极使用票据结算的项目部应该给予奖励，从而提高施工项目部使用票据结算的积极性，减少营运资金的占用。

三、结束语

建筑施工企业是我国国民经济的重要组成部分，在当前建筑施工企业之间的竞争日趋激烈，企业要在激烈的市场竞争中获得发展，就需要优化资金管理机制，通过建立一套完善的资金内部控制体系，帮助企业实现健康发展的目标。但是当前部分建筑施工企业的资金管理机制存在一定问题，在未来建筑施工企业需要进一步优化资金的内部控制体系，通过资金内部控制各环节的全面改善，帮助建筑施工企业实现健康发展的目标。