事业单位项目成本管理存在的问题及对策分析

郭亮亮 中国电子科技集团公司第三十九研究所

从实践应用上来看，对事业单位项目成本管理相关内容的分析，能够进一步提高事业单位资金利用效率，提高其对项目的管控能力，促进事业单位向市场化、企业化转换，以实现事业单位的现代化管理。同样，还能够为国家财政部门提供相应的管理依据，减轻财政负担，促使事业单位向高效、精简以及服务型政府发展。从理论建设上来看，事业单位区别于其他盈利性组织，本文对事业单位项目成本管理进行分析，联合运用经济学、财务管理、会计学等学科知识，丰富了事业单位项目成本管理体系内容，具有一定的理论价值。

一、成本管理基本概念界定

所谓成本管理，就是在生产经营过程中，对成本核算、分析、决策以及成本控制、调整等系列科学管理行为的总称，具体包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算以及成本考核等内容。实行成本管理，其根本目的在于动员组织全体职员的基础上，在满足质量要求等的前提下，对企业生产经营过程中的各环节进行科学筹划，力求投入产出比最大。

项目成本管理的对象是某一产品由设立到交付用户的全流程的成本管理，包括设计成本、加工制造成本、采购成本、其他管理成本。成本管理不仅仅是财务人员的核算工作，更重要的是设计人员、生产人员、计划人员、采购人员的成本管理意识和参与性。

成本管理的人员除了负责相关内容的专职人员外，还应当包括职能部门的生产和经营人员，同时要发动广大职工群众，充分调动其参与成本管理的积极性，全面提升其成本管理意识，只有这样才能够最大程度地挖掘成本潜力，实现“开源节流”。在成本管理过程中，其必须注意以下几项内容：一是成本管理中的各项数据必须要准确，成本工作必须严谨，不得出现偏差，否则极易造成决策失误；二是成本管理必须与实际情况相符，只有与个性化的经营运作模式结合，才能保证成本管理发挥实际作用；三是从日常成本核算入手，严格做好每一笔账务的处理，而不是应付当时差事，这也是让管理者掌握成本结构的重要方式之一[1]。

二、事业单位项目成本管理存在的问题

为了更好地突出事业单位项目成本管理中存在的问题，这里以科研事业单位为例，对其项目成本内容进行剖析，希望能够更直观地展现项目成本管理过程中的缺陷方面。

（一）项目成本管控精细化不足

对于事业单位来说，其长期以来缺乏市场竞争力，从科研事业单位来看，其肩负科研重任，自上而下的项目成本管理意识普遍欠缺。一方面，事业单位在项目成本管理目标设置上多重视整体的规模效应和多元管理，以人为经验为主，缺乏战略定位分析、成本动因分析以及价值链分析等，片面地将成本费用的降低当成了项目成本管理的全部，短视行为明显，不利于项目成本管理的长期规划与深度发展。另一方面，事业单位整体的成本管理目标与个体项目成本管理之间存在利益上的矛盾，当前并未形成全生命周期的成本管理模式，缺乏完整的事前预测。在立项时，事业单位或缺少对上游需求的深度分析和判断，在项目设计中，各系统间协调性不足，导致项目设计往复，很难保证最终产品的功能要求和经济性要求，对后续的成本控制等都会产生负面影响。

（二）项目成本预算不到位，成本预算作用未发挥

预算是约束事业单位成本支出的一种手段，受到了经济市场的广泛青睐，但在事业单位的项目成本管理上的应用作用并不明显。其一，项目成本预算管理作用未发挥。作为资源控制的方式之一，它能够系统地审查单位项目周期性的成本消耗，但是科研项目在建设中存在很多不确定性因素，项目建设的周期、投入资金以及项目回报等，这些都无法准确预测，且项目间几乎没有可比性，投入标准不一，很难参考传统预算程序和模式对项目成本消耗进行分析，相对应的预算考核、预算控制等作用也无法完全发挥；其二，项目成本支出随意性大。随着经济体制改革的影响不断深入，事业单位的自主性在扩大，部分能力强的科研事业单位除了承接国家科研任务外，还要自揽科研项目。尽管在市场经济体制的影响下，很多科研事业单位正在积极将先进企业的成本管理办法等纳入单位管理上，但是大部分仍以财政支出为主，这也导致单位成本无节制，使用随意，不重视成本消耗。例如，器械设备说买就买，买后又闲置；材料、人工等消耗无定额约束，这也是浪费国家资源的一种表现[2]。

（三）项目成本核算工作不到位，成本归集的准确性有待提高

成本核算是项目成本管理的数据出处，但是从科研事业单位的项目成本核算来看，其尚存在诸多不规范的地方。首先，缺乏有效的成本核算方法。尽管事业单位加强了内部成本核算，但是科研事业单位并未形成与支出预算标准以及范围等相匹配的成本费用归集、分摊的方式，主要也是因为单位项目间差异明显，最终导致成本核算出的数据可靠性不高，参考价值下降。其次，事业单位并未形成针对项目个体的成本核算管理体系，导致其成本核算规范性差。单位项目差异明显，其不同项目的建设周期、建设规划等都有所不同，统一而论的成本核算体系或无法满足个体要求，但针对性的体系构建又略显烦琐，如何提高成本核算相关体系的通用性，对于事业单位来说是个较大的挑战。

（四）事业单位项目成本管理其他问题

事业单位的项目成本管理除了事前设计、事中执行外，还需要事后的成本考核等对项目全过程内容进行分析总结，为下次项目成本工作积累经验，但从事业单位实况来看，其事后规划并不明显。首先，成本考核机制不健全。科研事业单位的成本考核多以项目为主，但项目间所处阶段不同，横向考核的可比性不足，再加上考核标准缺失，与实际项目情况不符，难以起到激励约束的作用[3]。其次，成本管理在业财融合方面存在不足。在事业单位的业财融合过程中，并未形成规范的成本标准，且由于业财间固有的隔阂，导致成本管理上数据的真实性、准确性都无法保证，成本管理效果自然不佳，影响了事业单位后续成本相关工作的安排。

（五）事业单位项目成本管理问题原因

导致事业单位项目成本管理问题的原因可以从宏观和微观两方面进行总结，先看微观方面：一是事业单位受到国家扶持，像科研事业单位，具有一定的垄断性质，基本无须考虑成本内容；二是对事业单位项目成本管理的相关政策体系等并未健全，很多政策及法律制度约束等尚在摸索建设中；三是对事业单位的监督体制并未形成。科研事业单位具有一定的保密性质，这种情况下难以形成健全的社会监督体系，内部或会存在人为调整行为，造成成本信息失真。再看微观层面：一是事业单位管理层或不能良好行使管理职能，事业单位管理层在管理过程中或存在多方掣肘，导致其无法完全发挥管理作用，“政企不分”“行政干预”等，这些都会导致其职能发挥，侧面降低了成本管理效应。二是项目成本管理手段不先进。尽管科研事业单位在信息化建设上的投入并不少，但是诸多事业单位目前仍未突破信息孤岛的局限，单位信息全面传递并未形成，无法为项目成本管理提供完整数据。

三、事业单位项目成本管理优化对策

针对上述提到的问题，基于现有项目成本管理情况，也从如下方面提出了针对性的优化策略，希望能够对事业单位提升项目成本管理质量起到一定帮助作用。

（一）实行全过程项目成本管理

事业单位必须形成全过程项目成本管理思想，不断扩宽项目成本管理的广度与深度，从事前、事中以及事后对成本进行综合管理。事前确定项目成本管理指标，使其与单位战略思维保持一致。基于事业单位整体成本管理的要求下，不断形成三级责任体系，即单位整体、项目内容、个人主体，相应的成本管理责任、成本管理权力等也要进行调整，如项目相关的行政支出、管理支出等，都要纳入项目成本管理范畴中。事中进行项目全过程控制，强调过程监管。保证项目过程中的预算执行等与事前既定指标保持一致，通过项目过程中实际成本数据的反馈，发现项目管理中的缺陷，及时调整，保证项目成本始终可控。事后进行项目动态测评分析，建立健全项目成本考核体系。针对不同项目、不同人员设计科学具体的考核指标，且根据项目等实际情况进行调整，实事求是，反映出相关人员的真实贡献[4]。

（二）建立项目成本预算管理体系

事业单位的成本支出必须在预算引导下完成，所以事业单位必须重视成本预算工作，着手构建健全的项目成本预算管理体系。首先，从单位组织流程进行优化，保证预算编制、执行和考核等系列工作有稳定的组织机构推动，其预算组织机构职责作用等安排可参考表1。具体情况要结合单位实际情况调整。其次，成本预算内容的编制优化。根据单位成本要素的不同，在进行不同项目的成本预算时，可采用不同的预算方法，如零基预算、固定预算等，保证预算编制能够契合实际。再次，做好预算执行调整，构建严格的授权审批制度，加强项目预算执行环节的控制，由于项目成本预测的不精确性，其在实际成本支出过程中或会存在预算超支行为，此时就必须对预算进行调整，原则上只有在遇到不可抗力时才予以调整。在进行预算调整时，须由项目主管判定是否有必须调整的理由，再层层审批。最后，做好预算分析与考核。以科研项目来看，其项目分析主要通过差异分析为主，对比偏离目标成本预算的数据，找出原因，并进行记录。根据预算执行结果，对相关部门和执行人员进行考核，通过考核结果，将成本管理的事后分析转化成下一周期的事前预测。

表1 事业单位预算管理组织及具体职责内容（参考）

（三）建立重点项目会计师制度，深化项目成本预算

针对重点项目成本管理，事业单位可形成相应会计制度，保证会计师的专业知识和基本技能，提高项目成本管理的专业性和独立性，全权负责重点项目的成本管理工作，明确项目会计师的职责和权限，深化项目成本预算工作，主要包括：参与并审查项目成本预算中的计划与主要内容；参与编制预算计划，并积极推动落实；组织项目各人员积极执行预算内容，强调增产节约理念；领导项目贯彻执行相关法律法规制度政策。

（四）建立业财融合互学模式

事业单位的业财深度融合一定程度上提高了项目的成本管理质量，所以单位需强调业财部门的互学工作，加深对彼此工作内容的学习与了解，于财务部门来说，其要积极主动学习业务项目的基本运行机制，用业务思维指导财务中的成本预算、会计核算等工作；于业务部门来说，其需对基础财务知识等加以了解，在获得项目一手数据时能够将其转化成财务需求的格式；于事业单位整体来说，其可开展定期的研讨会、交流会等，促进业务、财务的线下交流学习，使得单位成本管理等工作逐渐趋于一体。

（五）改革事业单位成本核算方法

随着先进管理理念和现代技术水平的提升，事业单位也要积极更新成本管理理念，现代化的成本管理内涵能够帮助其提高成本核算准确性，这里以作业成本法和目标成本法为例。先看作业成本法，作业成本法能够帮助事业单位确定作业成本驱动，扩大了直接成本的范围，且无法直接计入的成本可根据作业动因分配至具体的作业中心，再分配到具体的作业上，计算具体成本，继而汇总统计，将作业成本归集到产品中，形成最终成本。作业成本法能够减少项目建设上的非增值作业，以此提升生产工艺、优化生产流程，缩减项目成本支出。再看目标成本法，应用目标成本法，首先要确定总体目标成本，对于科研事业单位来说，该方面较为困难，单位可从全局角度出发，根据成本预算确定总体目标成本。其次再以各具体项目，形成二级责任成本中心，只要费用支出的地方，都可形成责任成本中心，以便获取一手资料。再次对目标成本进行分解，明确具体的权责利等内容，不断提高成本控制质量[5]。

（六）事业单位项目成本管理其他优化

除了上述提到的方面外，事业单位还可从如下方面对项目成本内容加以优化：第一，健全单位整体上的成本管理体系，将成本责任制、成本考核机制以及成本奖惩制度等均纳入其中，提高管理体系的约束性，同时根据实际情况不断优化调整，补充成本管理体系内容，加大其对具体项目的约束力，形成良性循环。第二，持续培养事业单位全员性的成本管理意识，尤其是个体项目的成本管理，从思维逻辑上深刻认识到成本管控的重要性，并积极参与到相关工作中去，使得成本管理成为日常活动的一种；第三，培养专业成本管理人才。成本管理工作最终要落实到具体的人员身上，事业单位可通过内部孵化和外部引进双重模式提高成本管理人才储备，并做好培训工作，不断丰富人才知识体系，从根本上提高成本管理质量。

四、结束语

综上所述，项目成本管理是事业单位运作中的重要内容，对上关系到国有资产的安全性、完整性，对下关系到项目活动能否如实展开。通过本文对相关内容的分析，从项目全过程成本管理理念、成本管理制度、成本核算方法以及成本预算内容等方面分别提出了优化策略，希望能够帮助事业单位提高项目成本管理质量，践行其社会服务价值。但就事业单位项目成本管理现况来看，其在未来还有很大的进步空间。