新政府会计制度对基础教育阶段学校财务核算的影响及对策研究

张 妍

某区公办中小幼学校自2019 年开始全面实施政府会计制度至今，通过对会计核算体系的重新构建，实现了“双功能”、“双基础”、“双分录”、“双报告”的会计核算模式，真实的反映了资产、负债、净资产、收入、费用状况，严格执行政府会计制度的要求，为区财政及区教育局提供了真实、完整、可靠的财务信息，在财务管理、会计核算等各方面收到了良好的成效。但在全面实施政府会计制度过程中，还存在某些会计科目核算规范性欠佳、财务人员专业水平参差不齐等方面的问题，为进一步提升会计信息质量、提高学校的综合管理水平，针对学校财务工作存在的相关问题提出进一步的改进措施及应对策略。

一、当前学校财务核算管理中存在的问题

（一）会计科目运用不准确

学校在列支费用时并没有严格按照经济业务实质及部门对应关系分别计入不同的费用科目。比如，某区中小幼学校将各部门发生的所有费用均计入业务活动费用，包括后勤和行政部门发生的人员工资，使用的固定资产产生的折旧费用，以及其他公用经费。根据政府会计制度中对相关费用的定义，业务活动费用是指依法履职或开展专业业务活动及辅助活动所发生的各项费用。而单位管理费用是指本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员费用、公用经费、资产折旧(摊销)等费用以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。根据政府会计制度定义我们可以了解到，业务活动费用和单位管理费用二者适用范围不同，业务活动费用的使用对象包括行政单位和事业单位，单位管理费用仅适用于事业单位且仅记录后勤和行政部门开展管理活动、为单位运转保障服务发生的费用，如果这些部门开展非管理活动，仅是依照职能开展的业务活动发生的费用，那么应该将支出计入业务活动费用，开支范围需要严格按制度列举来执行。各学校将所有发生的费用全部记入到业务活动费用，显然不太合适。

（二）财务会计与预算会计产生的差异项调节不及时

新政府会计制度采用财务会计和预算会计双分录的平行记账的核算模式，进一步加强了财务会计和预算会计的有效衔接，但对于自2021 年7 月刚开始接触财务账套，需要独立录入凭证、记账的某区基层学校财务人员来说无疑是新的挑战，增加了核算难度和复杂性，实际工作中也出现了不少问题。比如在录入分录过程中所有经济事项会计科目项下的“差异项 ”均选择无差异，或者仅记住常用的几个产生差异项的经济业务，比如购入固定资产、计提折旧、预付水电费、计提个人所得税，一旦产生类似的经济业务，或者从未接触过的应该计入差异项的经济业务，会计科目项下的“差异项”仍然选择“无差异”，究其根本原因是对为什么会产生差异没有实质性的理解，只是停留在机械的记忆，没有将新政府会计制度灵活运用到实际工作中。

（三）各学校财务人员专业水平良莠不齐

2021 年9 月，区财务中心响应事业单位改革号召，与区后管中心、房管中心合并，共同成立综合服务中心，原财务中心会计人员全部下放到基层学校，改善基层学校财务人员紧缺的现状，但由于中心的会计人员数量有限，不能完全补充到每一个基层学校，基层学校需要通过主管单位对外实施招聘或雇佣派遣人员，自己配置会计人员完成原由中心会计负责的财务工作。部分学校财务人员是由一般教师转岗或兼职，业务知识都是通过后期实践积累形成，不是财务专业出身。一些规模较小的学校，或者是新建校，经济业务量较少，会计人员业务能力锻炼的机会较少，缺乏实践经验，使会计人员会计科目使用不够规范，缺少科学系统的理论指导和严谨的业务训练。领导不够重视会计人员继续教育，部分学校会计人员对新政府会计制度实施的理解浮于表面，对政府会计制度吃不透，理解不到位，造成制度执行力度较弱，对一些新规定的具体执行落实不到位，以传统思维来应对新政府会计制度的变化，导致经济业务处理上不符合新政府会计制度的相关规定与要求。以上多种情况的累加，造成各学校财务人员业务水平和专业素质参差不齐，进一步导致在处理经济业务中出现不可避免的错误，不利于行政事业单位财务管理活动科学发展。

二、新政府会计制度下基础教育阶段学校改进财务核算的措施

（一）学校财务人员应熟练掌握并运用各类会计科目

此次会计制度改革将高等院校、医疗卫生机构、科研院所等行业事业单位都纳入了政府会计制度，对于规模庞大、业务复杂、核算繁琐的单位，更要严格按照政府会计制度和政府会计准则中规定的要求，将本单位发生的各类业务要核算清楚、明了。学校要将各部门发生的所有经济业务进行分类，将经济业务精准归入相应的会计科目中。对于项目类支出，全部归为业务活动费用。对于基本支出，规模较小的学校，一般人数较少可以按岗位去划分；而规模较大、内设机构较多、功能分明的单位，则可以按部门划分。比如办公室、人事等行政部门，还有财务、离退休人员、保安、食堂管理员等后勤部门的人员工资福利支出等人员经费、商品和服务支出等公用经费记入到单位管理费用；与教育教学相关的、从事的是专业业务活动的、体现其主要公益属性的支出均要计入业务活动费用。将各类经济业务事项准确归入各会计科目中，不但可以清晰了解各部门发生的成本费用，为校领导、教育局、财政局提供可靠的会计信息，也为教育经费统计的数据填写、上报奠定基础，更有利于全面预算管理的执行。

（二）准确调节各经济业务产生的差异项

在实践中，学校财务人员想要准确辨析各类经济业务是否产生差异项，就要从本质上理解为什么会产生差异事项。新政府会计制度下，一笔经济业务的产生需要在财务会计和预算会计中同时反映，财务会计采用的是权责发生制，预算会计采用的是收付实现制，两种制度并行必然会产生收入、费用等确认时间先后的差异存在，也可以理解为一方没有实际的现金流入或者流出的情况下确认收入或者费用就会产生此种差异。根据基层学校经常发生的经济业务，可以归类总结为以下四类：（1）财务会计确认收入，预算会计未确认收入。比如，学校接受非货币性资产捐赠，此时，财务会计确认捐赠收入，但由于是非货币性资产，未产生现金流入，故预算会计不做任何账务处理。（2）财务会计确认费用，预算会计未确认支出。比如，每月固定资产、无形资产计提折旧或摊销费用，由于无现金流出，预算会计不做账务处理，但财务会计需将折旧费计入业务活动费用或单位管理费用。预付的水电费根据当月使用量收到的水电费发票，财务会计确认费用，预算会计不做账务处理。学校处置资产，将资产处置净值转入资产处置费用[1]，财务会计确认费用，因未产生现金流出，预算会计不做账务处理。计提每月在职职工个人所得税，财务会计确认费用，因未产生现金流出，预算会计不做账务处理。（3）财务会计未确认费用，预算会计确认预算支出。比如，购置固定资产、无形资产，财务会计直接计入资产科目，不确认费用，但购置资产付出的资金，产生现金流出，预算会计确认为预算支出。预付水电费时，由于供电公司只提供预付水电费收据未开具正式发票，故财务会计计入往来款不确认费用，因产生现金流出，预算会计确认支出。缴纳上月已计提的个人所得税，财务会计借记往来科目“其他应交税费”，因产生现金流出，预算会计确认预算支出。

准确调节各经济业务产生的差异项有利于体现财务会计与预算会计间的平衡关系，通过调节差异项有利于及时发现记账过程中是否有漏记、错记的会计分录。例如，每月月末可以通过勾选科目余额表下的“固定资产”及“无形资产”科目与“事业支出”科目下的所有“310资本性支出”进行核对，查看固定资产、无形资产的增加金额与“310 资本性支出”是否相等，如果不相等查明具体原因，看是否存在将资本性支出计入商品和服务支出的现象。各学校财务人员应对产生的每笔经济事项进行分析、辨别是否会产生差异项，准确核对每笔会计分录是否记录正确，保证财务会计与预算会计分录不错记不漏记，提高对外提供的政府会计信息质量，全面的、真实的展现财务状况。

（三）加强对新政府会计制度的研究、学习

新政府会计制度的全面实施，标志着政府财税改革的进一步深化，构建了全新的财务核算模式，统一了会计核算口径，有利于提升会计科目严谨性，有利于规范收支行为，有利于落实有关财务管理规定，故学习、研究政府会计制度及财务相关法律法规势在必行。各学校财务人员可以购买由政府会计制度编审委员会编著的《政府会计制度详解与实务》、天津市会计学会编著的《政府会计制度、政府会计准则实施与衔接》，自我阅读并学习书中有关账务处理、科目运用、会计核算等相关内容；实时关注天津市财政局官网颁布的新的财务政策、法规，与时俱进，随时关注财税政策变化。各学校应加强相互间的沟通交流。由主管部门组建某区教育系统财务工作交流群，所有基层单位财务人员在群里可以相互交流，答疑解惑，互帮互助，形成解决疑难问题的有效途径。

（四）加强财务人员业务培训，强化基层财务团队建设

1.加强财务人员专业知识及职业道德培训。新政府会计制度的出台，对学校财务管理工作提出了更高的要求，为使会计制度能融入财务管理体系，需要工作者付诸更多的努力。教育主管部门应定期或不定期举办财务培训和信息系统培训[2]，制定详细的培训计划、培训内容，突出培训的针对性、实用性和操作性。比如，每期可以挑选几个财务会计科目及对应的预算会计科目进行解释说明，明确各会计科目核算的内容、常涉及的业务类型，或者针对近期基层单位反映的账务处理过程中出现的问题，以及特殊业务事项不知如何进行账务处理，可以请财务中心的业务骨干或者高校财会老师进行详细讲解，也可以请财务软件工程师当场对财务系统讲解操作步骤，既注重政策理论讲解，又注重实务操作指导，使财务人员加深对新制度的理解和运用。在培训的结尾增加答疑环节，解决基层单位财务人员在实际工作中遇到的难题。

2.加强基层财务团队建设。作为政府会计制度的执行者、实施者，基层学校财务团队业务水平对政府会计制度的实施起到了关键性作用。从目前看，基层学校财务人员年龄一部分在五十岁左右，财务工作理念和工作程序一直受到以收付实现制为核算要求的的旧会计制度的影响，一时之间很难快速切换，与 《政府会计制度》、《政府会计准则》相关规定脱节，对财务会计信息质量关注度较低，对“双基础”“双报告”模式缺乏深入的思考。为扭转这一现象，建议各基层单位注重财务团队的建设，加强后续教育培训和考核，创造学习条件和环境，共同开展辅导培训工作，实施财务会计人员考核制度，采取各种激励措施激发职工的工作积极性。加强学校会计人员职业道德教育，引导职工严格遵守和执行财经纪律，结合各项会计职业活动不断加强会计人员道德修养，树立正确的职业道德观念，维护健康有序的经济秩序，做一个管理意识、服务能力、创新精神等方面都符合当前经济发展情况的、符合新政府会计制度要求的合格财务人员。

三、贯彻落实政府会计制度的有效途径

（一）进一步提高校领导对财务工作及财务人员的重视程度

各级校领导在抓教学的同时要提高对财务工作的重视程度。从人员聘用角度，校领导要聘用业务能力，专业技术水平过硬的财务工作人员，避免因财务人员不足，而将教师或其他岗位的人员未经专业业务培训直接上岗或有的单位将财务能力欠缺的人员安排在财务工作岗位上，甚至随意变更会计人员，导致财务部门人员流动过大，不利于财务工作的顺利开展，影响单位财务管理工作的全面开展。加强财务管理工作人员业务水平的考核评价，对于认真履行岗位职责，能够顺应改革浪潮，认真学习财经法律及规章制度、注重专业知识的积累、不断提高自身业务能力，根据财务改革政策的变化随时调整工作流程、核算方法的财务人员，要给与是业绩考核、年度考核、职务晋升等方面的奖励，对于法律法制观念淡薄、职业道德缺失、工作态度松懈，工作上出现错误、纰漏，违规处理经济业务，相互推诿扯皮、推卸责任，缺乏责任担当意识的财务人员，要给与惩戒、警告。通过设立明确的单位内部岗位职责，健全内部控制评价机制，充分调动财务人员的工作积极性，进一步推动财务管理工作积极有序开展。

（二）完善单位内部财务管理制度和监督机制

新政府会计制度的实施，标志着单一以收付实现制为核算基础的时代已一去不复返，各学校应当紧跟财税改革的步伐，依据新《政府会计制度》、《政府会计准则》、《会计基础工作规范》、《行政事业单位内部控制规范》等法律法规不断完善、更新学校自身内部财务管理制度，不断规范财务管理工作。各学校原来的财务制度、内部控制制度都是根据本单位报账员、出纳、资产管理员等财务相关的岗位设置制定，并没有对会计岗位的岗位职责进行明确规定，由于2021 年7 月财务中心撤销，会计岗位由学校自己指派人员担任，缺少了财务中心的管理和监督，各学校更应该根据实际情况的变化，完善、更新适应本校实际情况的财务管理制度、内部控制制度、资产管理制度等管理办法，强化监督与被监督的意识，对资金的审批以及资金用途等建立严谨的监督管理机制，进而保障学校发生的各项经济活动都能有法可依。以优良的制度培养出道德高尚、专业水平拔高，业务能力过硬的优秀财务人才。

四、结语

新《政府会计制度》对会计核算模式进行重新构建，促使预算会计、财务会计有力衔接，实现会计核算一体化的管理目标。在新会计制度全面推行实施的背景下，各学校不但要将新政府会计制度理念融入到实践工作中，强化培训教育，通过自我学习及相互交流工作经验等方式对新政府会计制度进行全面、深入地学习，学习新政府会计制度下业务处理方法，与时俱进、开拓创新，在适应新制度带来的变化基础上，学习先进的财务管理方法和技术，推动新政府会计制度在各学校中执行到位，不断提升财务管理工作的质量和效率，为单位决策提供可靠的信息保障，提高财政资金的利用效率，保障各学校工作健康有序运行，使财政资金在教育投入上真正发挥作用。