高新技术企业税收筹划中的风险与控制方法研究

牟鼎文

（环太生物科技股份有限公司，四川 成都 610200）

时至今日，我国市场经济改革持续深入，在我国企业中，税法的使用范围也在持续扩大，然而，我国企业的税收筹划工作却依然处在发展过程中，此背景下，发挥不出税收筹划对于企业经营管理工作的辅助作用。高新技术企业是国家智能化发展的中坚力量，作为市场经济主体，其具备技术水平高、收益高、风险高等经济特点，对其进行税收筹划管理有着重要作用。所以，税收筹划可辅助企业合法有效地降低税负成本，最终达到提高企业市场竞争力的目的。

一、高新技术企业税收筹划的概述

1.高新技术企业税收筹划的意义

可以有效强化高新技术企业的纳税意识，推动国家完善税制改革。企业要进行税收筹划，首先要对国家税收制度进行熟悉，企业开展税收筹划时，需对国家税收政策进行精准全面的认识，并提升企业纳税意识，企业税收筹划可以促进国家相关税收制度的进一步完善。

可以增加高新技术企业经济利益，提升利润空间。企业需要严格遵守合法性原则开展税收筹划，并有效利用国家税务支持政策，从而减轻企业的税收负担。企业可以通过合理的企业税收筹划减少资本投资，从而将融资难、资金规模小以及企业资金链周转慢等问题进行有效解决，更好地提高企业经济效益。

可更好地实现高新技术企业财务管理水平的有效提升，强化竞争力。企业税收筹划中，对财务人员胜任力要求较高，强化企业各环节的税务管理，提升企业财务人员税收筹划等能力，既可最大限度提升企业税后收益，也可以更好地树立起企业诚信纳税的良好形象，最终有助于企业竞争实力的全面提升。

可实现高新技术企业税后收益的提升，合理配置资源，更好地调整国家产业结构。高新技术企业发展飞快，随着投资的增加，企业的经营风险也随之增加。因此，企业在进行纳税筹划时，会减少支出，从而增加企业的税后收入，也会减少运营风险。与此同时，企业税收筹划若能成功，则会对企业税收筹划发展形成积极的影响，更好地实现资源的科学配置以及国家产业结构的合理调整。

可实现高新技术企业经营管理水平的有效提高。税收筹划能够让整个企业经营、融资以及投资等活动更加合法化，确保企业内部财务活动有序、高效开展，规范企业管理，切实提高管控水平，助力企业不断向着更高方向迈进。

在我国能够更好地实施税收筹划的应用，有助于进一步促进高新技术企业税收筹划的高效发展，可推动其他行业开展税收筹划，进而让税收筹划在我国实践应用中获得可喜的成效。

2.高新技术企业税收筹划的目的

企业财务管理的一个关键手段就是税收筹划，它和漏税及偷税等有本质上的区别，也就是税收筹划主要是利用合法的方式在企业纳税前优化管理相应的财务，以此实现企业经营管理成本降低的一种税务计算方式。高新技术企业通过对税收筹划方案的科学制定，最大程度降低日常经营中的税负，更好地实现财务管理目标。基于自身的特殊性，高新技术企业在财务经营决策时需要对税负问题加以考虑，可以使经营决策更加正确，综合考虑企业的全面发展，更好地实现企业营销战略的良性循环。

3.高新技术企业税务筹划的基本原则

（1）合法性原则

要确保在法律允许范围内更好地开展高新技术企业的税收筹划工作及所有的经济税务活动，为此，企业开展纳税筹划时，筹划方案的合法性为筹划活动的基础，由于企业纳税时会涉及很多税种，筹划工作很容易出现松散而导致违规状况出现，所以，税收筹划者需要具备全面综合的法律知识，这样方可更好的设计税收筹划方案，实现企业经济效益的最大化。

（2）保护性原则

税务部门在征收税款时，税务部门税款征收的依旧就是企业的账簿与凭证，也为企业未违法有关规定的关键依据。

（3）目标性原则

企业税收筹划与其他筹划相同，其工作开展中，在筹划之前，我们应该先科学地制定一个目标。所以，企业在开展税收筹划前，应该先认真详细地调查企业涉及的税种、税率和政策等情况，以此更好地对其中存在的问题进行掌握，进而可以更好地实现要达到的目标。

（4）整体性原则

可以说，企业税收为一项全局性工作，企业既要缴纳增值税，此外还应缴纳一些如所得税、印花税与资源税等，税收间可能有问题存在，所以，在税收筹划中，需要对企业的整体税负进行全面考虑，做好企业所得税的整体考虑。

（5）经济性原则

对于企业而言，其税收筹划既需要对国家的税收政策进行积极响应，同时也有助于企业经济负担的减轻，有助于企业对更多经济效益进行争取。所以，很多企业都努力进行有效利用，然而，实际筹划中，多半状况下，会有实际效益无法达到预期目标的状况存在，继而使得预期效益同投入成本不协调，最终引发税收筹划方案失效。

（6）适时调整原则

企业开展税收筹划工作时，应结合企业具体状况及经济市场、国家政策持续变化的状况，一般会有计划同变化状况不符状况，所以，企业税收筹划工作开展中，需要结合实际科学调整计划，由于税收筹划是建立在遵守相关法律法规的基础上的，且随着有关法律法规的持续改变，也需要根据法律法规的变化适当地调整与改变税收筹划方案。

4.高新技术企业税收筹划手段

高新技术企业同普通企业相比，其税收筹划工作存在一定的差异性，具体可分成两方面，即所得税及增值税。现如今，大多数企业税收筹划工作开展中，也均通过这两点来实现的。

（1）增值税税收筹划

高新技术企业开展经营活动时，第一步要确定纳税主体，其也是开展税收筹划工作的一个基础前提，然后对规模小的纳税人加以考虑，并降低所投入的纳税成本，更好的实现税收控制有效性的提高。并基于长期视角，对增值税税收筹划的重点、要点进一步确定，然后结合自身实际发展情况，有效完善企业税收筹划，然后挑选出适应性较强的优惠税收政策。基于不同时期，增值税税收优惠政策的条款有很多，比如，免征增值税，软件生产企业的软件产品增值税实际负担超出3%的，执行即征即退政策，集成电路产品实际税负高于6%部分，那么增值税也实施即征即退政策，通常，纳税人出售由微生物、动物毒素、微生物代谢物、人类或动物血液或组织制成的生物产品，纳税按6%的征收率计算，然后可开具增值税专用发票等。高新技术企业需要对本单位具体状况进行分析，对照税收优惠政策的规定，充分利用税收优惠政策。

（2）所得税税收筹划

在所得税筹划过程中，高新技术企业应正确区分委托开发和自主开发。企业委托外部机构或个人进行研发活所发生的费用，按照研发活劢发生费用的80%计入加计扣除基数。按企业实际需要，进行合理规划，并综合分析企业前一年所缴的税款情况和数据，然后确定当年最适合的纳税方式，通过总结和调整纳税方法，按企业税收筹划实际需求，优选最佳的组合方式。

通过税前扣除开展纳税筹划。税前扣除指企业所得税税前可扣除的部分项目，新所得税法规定，企业具体发生的及取得收入的相关合理支出，其中涵盖了税金、费用、成本、损失和其他支出，计算应纳税所得额时允许扣除。高新技术企业还可同时享受15%企业所得税税率和研发费用加计扣除两种优惠，大大节约了企业的税收成本，促使企业自身的市场竞争力得到提升。

二、高新技术企业税收筹划风险

1.政策因素风险

高新技术企税收筹划会面临政策因素带来的风险，企业结合国家政策对税收筹划方案进行优选，然而，基于国家宏观政策的调控，企业如今状况已然无法适合之前的税收筹划方案的应用，且因在税收政策的认识和了解方面，企业的税收筹划工作者存在着一定的偏差，因此，其税收政策和计划不能满足企业在当前时期的发展需要和业务需要，也导致高科技企业存在严重的逃税等问题。偷税漏税可能会受到税务机关的处罚，甚至会影响企业的税收信用评级，使评估中的水平降低，这将影响企业的声誉和社会效益，最终不利于企业经营管理的更好发展。

2.宏观环境因素风险

企业的经营与发展会受宏观因素影响，为此，可以说，高新企业的的税收筹划风险多半来源于宏观环境因素，在多种因素的影响下，会相应地改变宏观环境，从而使高新技术企业的总体战略布局受到影响，从而使税收筹划方式出现改变，进而导致企业出现风险因素。一旦宏观环境发生重大变化，如经济危机等严重问题，这将严重影响高新技术企业税收筹划总体规划的总体方向和内容。如果企业税务规划师在预测宏观环境时出错，这也容易导致高科技企业税收筹划的风险，最后会使企业税收筹划的效率和质量低下。

3.不合理的选择与实施方案的风险

一旦有不当的行为在方案的选择及执行中产生，这也容易导致高科技企业税收筹划的风险。现阶段，我国税法制度较为复杂且不断变化，为此，使得专业是税法人员不能准确把控好，极易导致产生多类不同的税收方案，其也不可能对最理想的规划方案进行有效确定，从而使企业最终所选用的方案不是最好的。企业具体运行中，需要立足市场变化及应用情况，对税收筹划方案进行科学调整。为此，企业税收筹划人员应有丰富的实操经验和可准确把控税收制度的能力，并能全面深入的对筹划方案进行分析，最后，对系统进行调控，选择最合适的方案。

4.法律因素风险

我国《高新技术企业认定管理办法》中规定了罚则，但从整体上看，依旧缺乏处罚力度，一般而言，仅取消了企业的认定字根，在五年内不予认定和办理企业相关资质。企业违规行为概率不断增加，且资格认证流程中不具严谨性，受经济利益因素驱动，基于低违规成本的诱惑，税收筹划会违规开展，放弃依法、合理、合法的税收观念。如果想要让自己能够更好地满足认定标准，一般有提交虚假数据的行为存在，税务机关在核查企业税收优惠时，发现企业提交的资料不实，那么此时企业将受到相应的处罚，并且叫停享受到的高新技术企业优惠政策，且企业需要对有关的税款进行补缴，行政处罚下，可以认定该企业构成犯罪，需承担相应的刑事责任。

5.征、纳税双方认定不同风险

复杂性、特殊性为税收筹划方案的突出特点，特别是在高科技企业中，对税务人员和纳税人的不同理解会引发风险问题。因税务机关有关执法者专业水平良莠不齐，且对税收政策的了解及把控方面存在着不同，加之人员所处位置的影响，税务规划师和税务人员对税收的看法不同，企业不可有避税、逃税等违法问题，税务人员会认为企业往往有此类问题存在，双方人员在对企业税收筹划方案有认知和理解上的偏差，所以，会让税务机关对企业税收筹划方案产生质疑。甚至认为企业税收筹划计划与国家法律法规不相符，进而使高科技企业的税收筹划风险得以增加。

三、高新技术企业税收筹划的风险控制方法

1.根据国家政策税收筹划方法及时进行调整

高新技术企业在税收筹划工作开展中，应对风险进行有效应对，通过这样的方式更好控制税收筹划风险，并按国家政策和企业实际，对税收筹划方法进行及时调整，合理科学分析企业涉税行为的长期规划内容，持续完善和调整规划内容中的税务规划部分，根据国家有关政策、企业经营和发展目标的变化，关注高新技术企业的特点，高新技术企业通常与税收政策有关，其中税收政策较多，根据国家政策，税收政策会继续发生改变，且整体上看十分复杂。

如已调整与更新了和实施政策的介绍及补充有关的其他内容，在此变化下，高新技术企业需要在税收筹划中有效强化对税收政策的重视及研究，并根据国家有关政策，实时调整企业税收筹划，能够对国家政策的变化及时发现，深入研究且税收筹划方案及企业发展情况后，调整与企业发展相适合的税收筹划方案。最大程度控制企业税收筹划风险及政策，从而消除国家政策变化下高新技术企业税收筹划的风险。

2.重视宏观环境变化

因高新技术企业有一定的特殊性，发展初期通常规模不大，所以，高新技术企业需要关注宏观环境的变化，根据宏观环境的变化方向，尤其是当宏观环境有重大改变时，应对企业自身税收筹划加以持续调整，整合分析企业的经营目标和税收筹划方案，及时调整经营战略，确定纳税筹划的最终目标，努力将企业综合效益进行提升，在一定程度上行，宏观环境直接影响到企业税收筹划工作的有效性，基于宏观环境的持续变换，要不断对企业业务结构加以调整，全面分析业务结构和业务结构较前一结构的变化，对企业未来的业务目标、发展方向和纳税筹划方案加以调整，从而能够在宏观环境持续变化下，使企业税收筹划方案更具科学性及合理性。

3.进一步培养税收筹划专业人才

税收筹划工作者的业务素养及综合水平决定了高新技术企业的税收筹划综合水平及综合效益，所以，想要对高新技术企业中的税收筹划风险进行更好地规避，则需要立足企业税收筹划人才培养，将税收筹划风险管控工作认真做好。以此更好地将税收筹划人员的专业能力和业务水准进行提升，能够使其具有较强的综合水及业务水平。通过业务培训和授课，积极向企业引进税务筹划专业人才，对企业税务筹划人员进行财务管理知识、涉税业务知识等专业知识的培训，为了更好地实现税务规划师业务能力的有效提升，加强招聘控制，聘请高度专业、经验丰富的税务规划师，积极融入企业税务筹划人才队伍，由此组建一支综合素质强、专业技术水平高的税务专业团队。

四、高新技术企业税收筹划现状问题

1.管理者缺乏风险意识

一些高新技术企业管理层都是技术出身，但财务管理经验不足，所以会将更多的精力放在高新技术的研发及市场扩展方面，缺乏对财务管控力及税收筹划的重视，尽管人们认识到少缴税是一件好事，然而怎样做到这一点还不是很清楚。此外，财务人员有时为了实现管理者设定的目标而违反自己的职业道德标准，做假账，把研发费用进行非法资本化处理，进而引发偷税漏税等风险。

2.财务人员专业能力低

因高新技术企业具有一定的特殊性，他们对技术人员的重视程度远远高于财务人员，因此在高科技企业工作的财务人员缺乏较高的学习积极性，且企业领导也不会过多的安排其学习相应的财务知识，通常接受的是当地高新区管理委员会组织的学习，财务管理者对有关优惠政策缺乏了解，在税收政策日益细化的背景下，企业中素质高的税务人才短缺，从而导致税务活动会面临相应的风险。

3.内部监管机制不完善

企业更加注重内部控制建设，但主要集中在内部经营风险控制上，对税务筹划风险的内部控制和监管不足，此外，对高新技术企业的考核主要以技术创新和销售业绩考核为基础，财务部门不同于业务部门，不能直接考核，从而导致财务部门的作用发挥不出来，从而影响了财务人员热情，同时也提高了风险。

4.外部风险因素多

政策风险。现今，国家对高新技术企业的扶持力度有所增加，并对一些税收优惠政策进行了颁布，所以，财务人员应从中挑选适合自己企业的相关规定，以免理解失误而引发税收风险。执行风险。相关制度的颁布，主要是为了更好满足新技术，一些也是为了补充过去政策的不足，为此，新政策的颁布很容易使过去政策失效。

五、高新技术企业税收筹划的优化路径

1.建立税收筹划体系

从本质而言，税收筹划是高新技术企业利用合理合法的专业技术手段，进行理财管理的方法，其目的在于有效降低企业税收成本，从而增加自身经济效益。

想要实现高新技术企业税收筹划体系的有效建立，则需要立足企业自身业务服务类型，在融资、生产经营、资金管理等方面进行差异化筹划。针对高新技术企业的特点，按不同的筹划方面，匹配相应的税收政策，并对影响税收筹划结果的各个因素加以考虑。

人力资源管理作为高新技术企业内部一个活跃性最高的生产要素，它自身存在一定的能动性，尽管它同税收筹划无本质联系，然而，资本投入在人力资源中的比例也会影响产品的生产经营效率。所以，企业应将人力资源个人所得税筹划纳入税收筹划工作，对有关管理制度进行科学制定，以保证高新技术企业税收筹划更具合理性与科学性。

高新技术企业实施税收筹划时，需考虑筹划环节投入的成本，若筹划成本高于税收筹划带来的经济收益，即回报低于付出，则没有必要进行税收筹划，或者说该税收筹划方案并不成功。

2.重视筹划风险防范

税收筹划作为一种企业经营活动事前行为，要与企业发展经营活动相结合，但高新技术企业在发展过程中固然会有一定的风险。所以在进行高新技术产业税收筹划工作时，要重视企业外部环境分析，建立风险警报系统，以及相应的应对措施与筹划变更方案，筹划人员根据风险等级适当调整税收筹划方案，保证条例的合理性。高新技术企业人员应有相应的实收筹划风险防范意识，并考虑企业将来发展目标，以及政府法律法规的具体要求，针对企业运营细节进行科学筹划。对国家政府地方机关颁布的相关优惠政策进行了解，并以此为基础，对风险预警体系进行科学制定，从而确保企业利益实现最优。就高新技术企业管理层而言，应充分认识到税收筹划对于企业发展的重要性，需要同多个层面，针对企业面临的风险，科学制定相应的监控体系，实现快速响应税收筹划方案的企业管理模式，以实现对各种涉税风险的有效规避。针对部分大型高新技术企业而言，其日常业务量较为庞大，应缴纳税额较多，在进行税收筹划信息整理处理工作时，工序较为烦琐。所以，高新技术企业在进行税收筹划工作，要细化各业务的工作流程，从而有效提高财务管理效率，建立税负管理系统的统一化整合。

3.强调企业税收监管

财政税收政策执行至今，对于我国实行市场经济体制产生了巨大推进作用，而税收筹划的实际应用，是企业经济管理体制上历史性的改革。通过“减税让利”的税收计算模式，鼓励高新技术企业发挥自身潜力，从而有效降低企业内部税负压力，发挥自身高效化、科技化的专业特点，提高自身发展实力。但企业管理者应明白，税收筹划虽然能够减轻高新技术企业的财政负担，但从宏观角度而言，税收筹划会给政府带来一定的损失，国家经济的一个关键来源就是企业税负。高新技术企业的实际税负占GDP的比重大于统计结果，两个数据中有一定的误差存在。所以，要合理利用税收筹划，在考虑到地方经济发展情况的前提下，降低高新技术企业发展障碍，对实际税负和统计数据间的误差加以分析，立足高新技术企业的行业特点，有针对性地制定科学的税收筹划方案。改变传统考核体系只注重财务指标的观念，运用平衡计分卡，强化分析财务指标与非财务指标的平衡，从而达到长期与短期目标的平衡，从而确保企业税收筹划及管理结果更为精准。

最近，国家对《税收减免管理办法》进行了修订，改革了行政审批制度，大多数税收减免项目已从审批制度变成了备案制度，使研发费用加计扣除流程得以简化。高新技术企业在此种形势下，需要将自身的税收筹划能力进行提高，并对各项政策红利加以利用，确保企业实现可持续发展。企业在开展税收筹划工作时，想要更好地提升经济效益，需以国家制定的税收政策规划，对自身业务加以调整，使其与国家颁布的税收政策条件相符，进而更好地让企业的经济利益合法。企业要通过税收筹划获得国家税收政策的支持，所以，企业应更加重视税收筹划，从而为高新技术企业的稳定健康发展夯实基础。