新个人所得税制下企业职工薪酬纳税筹划

贾 莉

（甘肃财贸职业学院，甘肃 兰州 730060）

中国在2018年对个人所得税法进行修订并通过，在2019年元旦正式施行。从新个人所得税法改革的情况来看，2018年10月份到年底是准备阶段，2019年元旦开始全面实施。在此过程中国家出台了有关法律法规和相关政策。到2020年，个人所得税的汇算清缴已经基本完毕。随着税收法规越来越完善，个人所得税与每一位职工的利益都存在密切相关性[1]。在新个人所得税法出台的同时，一些红利也随之而来，对于此合理利用，可以将纳税负担控制在最低。处于当前的薪酬体制下，需要对所有员工的收入结构进行分析，这对更好地展开纳税筹划工作意义重大。

一、个人所得税纳税筹划的现实意义

1.对员工切身利益予以维护

新个人所得税法出台之后，有关居民日常生活各个领域的缴税额度降低，诸如教育领域、医疗领域、养老领域等，其中发挥主要作用的是专项附加扣除，这样能够有效维护员工切身利益。

2.员工要提高依法纳税意识

财务管理人员承担税收筹划工作，其要将这项工作做好，对于保障员工的利益起到了重要的作用。财务人员要让企业所有的员工对个人得所税税收政策全面了解，就要做好宣传工作，在日常的工作中就要注重与员工的交流，让员工对国家相关政策深入了解，以做到合法纳税、合理纳税[2]。

3.让员工获得幸福感和归属感

国家税收政策出台之后，伴随的一系列优惠政策，对于企业的所有员工都是适用的。按照法律缴纳个人所得税，使得职工按照法律纳税的金额减少，实际收入就会有所增加。在制定纳税方案的时候，要为所有的员工量身定制，以激发其工作积极意识，幸福感油然而生。

二、新个人所得税法的变化情况

从宏观层面来看，实施新个人所得税法有助于推进社会快速发展。微观层面来看，新个人所得税法与旧个人所得税法相比较，主要存在如下的不同。

1.调整了纳税人身份认定需要遵循的标准

按照旧个人所得税法，一些个人在境内没有住所，但是已经居住一年的时间，就需要纳税。按照新个人所得税法，个人只要是进入到中国境内，无论其有住所，还是没有住所，只要是累计达到 183天，都需要就其从境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。这就意味着新个人所得税法中的各项标准更加严格，有助于个人所得税征收额度的提高。

2.个人所得形式减少了两项

新个人所得税法与旧个人所得税法相比较减少了两项，前者为9 项，后者为11 项。按照新个人所得税法，征税的其他所得项被取消了，还对一些经营所得项作出了调整，主要包括个体户和承租的经营所得项，以及生产经营所得项等。

3.征收个人所得税的方式发生了改变

从征收个人所得税的方式来看，原来是采用分类征收方式，现在转变为原有基础上综合与分类结合的征收方式。处于新个人所得税法下，个人所得形式一共是9项，其中实施个人综合征税的是4项，除了企业职工的工资之外，包括劳务所得、稿酬以及特许权使用费都采用这种征税办法。其他的5项则按照分类征收的方式。新税法中收入额减除费用有所提高，原来是每个月3500元，现在是每个月5000元。这就是说，现在个人所得税征收的一个重要特征是将综合征收方式和分类征收方式结合起来。

4.调整了所有的税率级距

新个人所得税法调整了税率级距。7级超额累进税率都没有发生改变，而是将三档低税率级距扩大，分别是 3%、10%和20% ，25% 税率级距缩小，而30%、35% 和 45%依然保持不变。通过调整税率级距，目的在于将个人所得税税负控制在最低。

5.专项附加扣除项目纳入其中

专项附加扣除项目被纳入到个人所得税体系当中。在新个人所得税法中，专项附加扣除项中的六项被视为税前扣除项，主要包括赡养老人、孩子教育、大病医疗、住房的租金以及贷款利息、成人继续教育等[3]。这次个人所得税法的改革内容中，专项附件扣除项目是重点，在对个人消费和家庭负担充分考虑的同时，还要保证税收的公平性。

6.身份证号码成为唯一识别码

在识别纳税人身份的时候，身份证号码发挥重要的作用，其是作为唯一识别码存在的。随着征收个人所得税的体系不断完善，税务局使用身份证号就可以统计纳税人的经济收入情况，然后实施汇算清缴，使得征收效率有所提高，还可以避免发生个人偷税以及漏税行为。

7.建立个人所得税信息化系统

2019 年，个人所得税的有关项目已经传输到信息化系统当中，实现信息化管理，主要涵盖的内容包括承担代扣代缴义务的人员、全年个人经济收入按照月份的明细情况、已经申报税金的情况、多缴的情况以及欠缴的情况等，通过运行信息系统都可以查询相关信息并实施管理，同时，还可以使用手机端的App进行汇算清缴，或者退税，或者补缴税，由此使得办税质量和办税效率都有所提高[4]。

三、新个人所得税制下A企业职工薪酬纳税筹划

1.A企业概况

A企业是在1998年成立的，到现在为止已经发展了多年。2004年，企业要适应当时的市场环境进行改制，按照当时出台的公司法要求以及有关现代企业要求，将原有的国有企业转变为股份制企业，所有在职员工都持有股份，经过快速发展之后，所创造的总资产已经达到了4亿元。这个股份公司发展之快，在同行业中已经成为“领军羊”。企业主要从事的业务是建设工程，不仅承包工程建设，而且还实施项目管理，同时还提供勘测设计服务、提供专业的咨询服务等。该企业定期培养各个领域的人才，专业人才众多，还有各个领域的专家，主要从事水利水电工程项目设计工作、施工服务以及管理等。企业还有外籍专家，为企业的各项决策发挥指导作用。经过多年的发展之后，企业在行业市场中树立良好的品牌，美誉度非常高。该企业在水利建设领域当中非常活跃，有很高的知名度，但是并不局限于此，而是逐渐延伸到工程产业链的上游和下游，相互之间建立良好的合作关系，保证产业链完整，这样就可以在各个环节提供专业化的服务，保证服务的综合性。

企业经过不断发展，人力资源队伍非常强，拥有明显的技术优势，而且具有很高的管理水平。当前该企业在行业中有很强的核心竞争力，可谓是综合性非常强的企业。企业所涉及的业务范围非常广，主要是建设工程中需要的各种基础设施，而且还向客户提供工程项目规划、立项、工程计价以及审计等。到目前为止，该企业已经承接了上千的工程项目，所投资的金额巨大，已经达到百亿元，其所涉及的领域非常多，而且还获得国家级多个奖项[5]。

2.A企业个人所得税缴纳情况

（1）个人所得税代扣代缴情况

A企业根据税法的有关要求将会计核算系统合理利用起来，使得工资核算更加规范，而且按照相关的顺序展开，在此基础上将需要缴纳的所得税额明确。这样可以保证代扣代缴准确，并在规定的期限内缴纳，如果已经超过了规定的期限，就需要按照要求缴纳滞纳金[6]。

（2）职工薪酬筹划方案

企业当前所制定的筹划方案是采用传统的分类征收方法，就是按照原来的个人所得税法进行，所涉及的内容包括工资个人所得税、薪金个人所得税等，都是在收入者与支付单位之间建立起来的，企业与员工之间所建立的雇佣关系，事实上，这种关系就是劳动关系。劳动者在企业中付出劳动就要有所得，这样就会涉及纳税的问题，所采用的计算公式是：应该缴纳的个人所得税=计税依据×税率-速算扣除数。通过分析公式就可以知道，计税依据非常低的情况下，税率也很低，两者具有正相关性，最终所缴纳的税额就非常少。

3.A企业职工薪酬纳税筹划方案

（1）将住房公积金合理利用进行纳税筹划

按照新出台的个人所得税法有关规定，采用综合征收的模式，在对个人所得税进行计算的时候，需要按照纳税年度合并的方法进行[7]。

在专项扣除项目中，所涵盖的内容比较多，主要包括医疗保险、养老保险、住房公积金以及失业保险等。按照个人所得税法中的相关规定内容，个人住房公积金在前一年的月平均工资为基数设定为12%，符合不需要缴纳个人所得税的规定。按照这个企业所在地区的公积金管理有关规定内容，企业所在城市的住房公积金缴存比例按照要求需要超过5%，且要低于12%。同一个单位，当处于同一个缴存年度，只能选择一个缴存比例，不能选择多个缴存比例，按照规定，个人缴存比例要等同于单位缴存比例。

所谓的住房公积金缴存，实际上已经进入到个人公积金账户当中。当处于特定环境中可以将一些公积金提取出来使用，这些公积金为个人有权利支配的资产，可以根据自己的需要提取相应的数量[8]。企业可以采用公积金缴存金额提高的方式使得计税相应地减少，公积金账户金额也会有所增加，因此，员工的经济效益也会大大提高。比如，该企业每个月所缴存的公积金金额为高档2000元，基数是16667元；中档设定为1500元，基数是12500元；低档设定为800元，基数是6667元。到现在，该企业的公积金已经按照12%最高比例缴存，所以，对缴存的基数筹划也需要作出相应调整，每个月应纳税的额度可以减少400元。

由此可见，企业在纳税筹划的时候，将住房公积金合理利用是比较可行的办法，企业对住房公积金缴存的基数根据实际需要作出调整，使得人工成本得到有效控制，而且计税基础也会相应地减少。

（2）将专项附加项目以及其他扣除项目合理利用进行纳税筹划

按照新个人所得税法将相应的专项附加扣除项目制定出来，其中所涵盖的内容涉及人们生产生活的方方面面，纳税人凭借这些凭据就可以享受相关的优惠待遇[9]。企业的财务人员应对于有关法律政策要详细解读，并从企业实际情况出发详细分析，对于专项附加抵扣政策要在员工群体中积极宣传，对于企业员工的信息主动收集，在其填报的时候要予以正确指导，避免产生填写错误的问题，使得员工对于新政策福利能够充分享受到[10]。

以A企业某员工为例，从其实际情况出发，或者需要赡养老人，或者需要抚养孩子，其中有一个项目是可以按照规定附加扣除的，这就意味着平均每年在税前一共需要扣除的费用是12000元。A企业的员工都可以享受这方面的优惠待遇，员工有这方面的资格，在取得证书的当年，税前扣除的额度为3600元。另外，是员工的租房或者贷款购房方面，员工在城市中租房，如果企业所在省会城市，平均每年租房费按照15000元计算，贷款利息按照每年12000元计算，将应纳税所得额扣除。

除此之外，还有其他的扣除项目，需要更加深入了解，以做好避税工作。在扣除项目中主要包含两个方面的内容，即年金以及补充商业保险。按照个人所得税法的有关规定，个人缴付要与按照国家规定所发放的企业年金相符合，还要与职业年金相符合。如果控制在本人缴费工资计税基数的4%以内，就需要在应纳税所得额中将税费扣除[11]。个人所购买的商业健康保险，从保费凭单提交的下一个月开始，如果每个月的限额已经有所规定，要求控制在200元以内，需要扣除应纳税所得额。

在企业人工成本充足的情况下，还需要将企业年金设立起来。通过采用这种方式，计税基础会相应地减小，员工可以获得的经济收入有所增加。采用设定年金缴费以及归属的方式，能够让人才在企业中的待遇提高，使得核心人才被留住，这对员工起到激励效应，对于工作产生积极意识，全身心投入到本职工作中。

（3）对薪酬收入形式加以转化的纳税筹划

当员工已经获得企业发放的货币资金之后，就可以成为缴税的对象。所以，要在保证员工整体利益的同时，将支付的薪酬进行拆分，部分薪酬用于福利费用，采用这种筹划方式，发放的形式不再是单纯的货币形式，而是采用非货币的方法，使得需要缴纳的税额相应地减少，员工就可以从中获得利益[12]。

企业为员工发放货币的同时，还可以将非货币福利提供给员工。在具体的工作中，为需要租房的员工提供一些住宿条件，员工还可以享受到免费的通信服务，企业还可以将食堂建立起来，员工可以享受餐饮服务，并在食堂获得一些优惠待遇，企业为员工提供上、下班车辆接送服务，还可以为员工提供资格考试报名培训服务。

从A企业的实际情况来看，主要是为员工提供食宿服务和通讯补贴。所以，企业可以让员工享受到交通服务，上下班的时候，且雇佣专用车接送，员工可以免去交通费，而且节省时间，保证交通安全[13]。同时，企业还要为员工资格考试报名培训创造良好的条件。具体的操作中，可以采用的方法是：企业可以与公交公司之间建立合作关系，请公交公司派一辆车为员工提供上下班接送服务，员工每个月300元就可以享受到这份服务。企业每年都为员工报名参加专业资格考试，让员工有参加资格考试的机会，企业还要组织考前培训，使员工不需要占用自己的时间学习，这就为每一名员工5000元。就这样，A企业将部分工资薪金用福利的形式发放，使得员工的整体经济利益有所保证，员工的基本需求得以满足，而且税基降低。企业对各项服务统一购买，购买成本降低，经营人工成本得到有效控制，保证企业处于正常经营状态。

（4）企业全年一次性奖金纳税筹划

按照个人所得税法的规定，对于全年一次性奖金可以采用单独计算方法，按照换算的月税率表即可得出准确的计算结果。所采用的计算公式是：应纳税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数。

比如，假设员工月工资5000元，无专项扣除费用和其他综合所得收入，年企业向员工发放的全一次性奖金是4万元，计算方法是：40000÷12=3333.3（元）。按照税率表可以使用2级税率，即超过3000元至12000元，税率10%，速算扣除数是210。需要缴纳的所得税是：40000×10%-210×12=1480（元）。

按照税率表中的相关内容，各个等级之间距离的临界点上所显示的税负不是维持持续增长状态的，而是呈现出跳跃式增长的模式。要将奖金平摊给一年中的12个月，通常所获得的数值就不会控制在临界点以内，这样就会导致一种现象，即奖金的数额越高，所发到员工手里的数额就越少。当增加奖金数额之后，税后所获得的经济收入会呈现出逐渐增加的趋势，此时就需要保证奖金税后金额有所增加，等同于级距临界点上所显示的税后金额[14]。所以，需要对相关内容进行分析，对照税法以及税率表的内容，将最佳的分配比例找出来并合理利用，以将税负控制在最低，避免产生不低反高的现象。

（5）合理应用税收优惠政策纳税筹划

在新个人所得税法当中已经规定了特殊所得项目，只要处理方式得当，与税法中的有关规定相符合，就需要享受相应的优惠。从A企业的情形来看，一些项目在运行的过程中需要强外国专家来指导，外国专家在企业中工作所获得的收入也要按照新个人所得税法的规定缴税[15]。《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)第七条第（二）项规定：自2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策，应按规定享受专项附加扣除。企业可以根据免征税项目内容对薪酬形式作出调整，由此使得外籍专家需要缴纳的税费有所减少。

按照税法中的有关规定，政府所发放的奖金以及军队军级以上单位发放的奖金不需要纳税，外国组织所颁发的奖金也不需要纳税。当职工获得这些方面的奖金时，要及时告知此项不需要缴税，这项税收优惠待遇是有权利享受到的[16]。

此外，按照个人所得税发的规定，残疾人员是可以享受减征资格的。按照规定，残疾人员所的得到工资不需要缴税。A企业可以聘用一些残疾人，使得企业承担社会责任，树立自身的良好形象，企业费用也会减少，由此可以有效控制成本。

四、结语

通过上面的研究可以明确，个人所得税有很多的应税项目，经济收入所属类型不同，所涉及的预扣预缴税率也会存在差异，即便收入属于同一种类型，也可以对政策进行选择，合理利用政策红利减少缴税额度。这就需要对政策全面了解，才能将最佳方案确定下来。本文的研究中，基于A企业的情况以及所制定的薪酬制度，通过分析新个人所得税的内容设计筹划方案，可以明确，将专项扣除项目合理应用是非常必要的，这就可以将更多的金额扣除，使得税基实现最小，由此可以获得良好的节税效果。在保障企业员工经济利益的情况下，企业要充分考虑到员工的实际需求，将一部分货币支付转变为福利，这样可以将货币形式转变为非货币形式，这样使得企业人工成本得到有效控制，计税基础降低。当实施新个人所得税之后，企业可以计算工资与年终奖之间所存在的差异，保证总薪酬金额固定的情况下，对两者之间的比例进行调节，将最合理的比例找出来，确保每年需要缴纳的所得税控制在最低。当进入到实际操作环节，需要对每个月工资做好调节工作，还要根据实际情况调整年终奖金额，也可以对年终一个月的工资以及年终奖金额作出调整。必要的情况下，还可以将员工的工资形式转化，取而代之的是股票，一方面员工的经济收入提高了，同时计税基础减少，由此可以获得良好的纳税筹划效果。