企业战略成本管理论略

杜明峰

（平顶山市建昌房地产开发有限公司，河南 平顶山 467099）

“战略”一词，早期主要被应用于军事领域，指的是，军事行为主体对自己掌握军事资源所采取的全面规划和统一部署的策略，以期通过对军事资源整体间的有效协作和一致行动来达成既定军事目的，并在政治上取得压倒性优势。将战略一词应用于成本管理，足以表明成本在企业经济中的重要性已经上升到了企业发展的战略位置，亦足以表明，在现代市场经济环境里，企业之间的竞争已经跳出了在单一领域（比如在技术领域、创新领域、管理领域、市场拓展领域等）里的单打独斗，已经演变成了企业之间整体上各种实力的综合对抗和较量。从战略视角研究成本管理，对企业实现在未来的可持续发展，具有非凡意义。

一、战略成本管理的内涵及其特点

所谓“战略成本管理”，理论上给出的表述是：“以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。”现代市场经济环境里企业间竞争的加剧，对战略成本管理的生成和发展起到了加速作用，战略成本管理由此也被认为是成本管理与企业发展战略进行高度融合后所形成的产物，是历史上具有传统意义的成本管理为适应新环境里企业参与市场竞争需要而进行的一次推陈出新的革命演变。将战略管理思想传导到成本管理思想之中，增强了企业成本管理在功能上的扩展能力，提升了成本管理的思想境界和认识高度。按照战略成本管理的要求，企业在进行成本管理中需运行军事战略思想站在全局高度来分析成本的动因，来加强对成本的管控，来实现降本增效、保持竞争优势、提高生产经营活动盈利能力的目的。与传统成本管理做对比分析后可以发现，传统成本管理在现代市场环境里所暴露出来的片面追求利润最大化、以生产为导向、侧重战术决策等“短板”，在战略成本管理中或被“补齐”了，或被转弱了。并且，与之形成鲜明对照的还有，战略成本管理还显现出来了以用户满意为目标、以市场为导向、侧重战略性决策的更先进、更具时代特征的管理理念和管理策略。

结合目前市场经济整体运行环境和在企业中的具体应用实践及其发展状况来看，战略成本管理与传统成本管理相比较表现出了以下这样一些不同于以往的特点。

第一，战略成本管理具有长期性的特点。追求在经济领域的可持续发展，这在全世界范围内已经达成一致的共识。战略成本管理将制定长远管理目标作为立足点，强调企业成本管理的前瞻性、展望性和对未来的预期性，强调保持长期竞争优势对企业发展的重要意义，把助力企业实现行稳致远作为了开展成本管理工作的宗旨和根本目标。对比传统成本管理立足于对短期成本的控制，立足于对成本控制的月度、季度、年度等战术性管理，战略成本管理所表现出来的这种“超前”意识，这种力求“长治久安”的远见卓识，正好契合了当前的市场经济环境里的全球性“大气候”发展要求。

第二，战略成本管理具有外延性的特点。所谓战略成本管理的“外延性”特点，也被称作是“开放性”特点，指的是，战略成本管理在成本管理中冲破了传统成本管理“封闭”思想的束缚和限制，将管理的“抓手”从企业内部环境伸向了企业外部环境。例如，战略成本管理在成本管理中，不仅将管理的“抓手”向前伸向了生产资料的采购和物流运输等环节，还伸向了更前沿的产品的研发、设计等环节；不仅向后伸向了市场销售环节和物流配送等环节，还伸向了售后服务、客户信息反馈等环节。战略成本管理在成本管理中虽然以自身为中心，可是对上游供应商和下游经销商以及消费客户等对成本管理的影响及其利益保护也给予了高度的重视和充分的考虑。战略成本管理立足内部环境，将“抓手”伸向外部环境，综合研判，综合施策，增强了成本管理应对外部市场环境变化的适应性。

第三，战略成本管理具有全局性的特点。就企业经济活动价值链而言，它一个活动于企业内部价值创造维度和企业外部价值转移维度的二维价值链条。一个企业的价值链，是对这个企业从产品的设计、生产到营销、运输等，为顾客创造价值的一系列活动、功能以及业务流程之间连接情况的全流程展示。战略成本管理在成本管理中，把企业全局作为一个统一的管理对象，从满足企业发展战略的需要出发，将企业内部环境和外部环境综合起来进行考量，既分析自己内部的价值链，也分析竞争对手和行业整体的价值链，由此及彼，内外兼顾，与传统成本管理从某一角度出发、只能考虑局部成本控制的做法相比，战略成本管理极大提升了成本管理的范围，使成本管理从一个环节、一个方面，走向了整个流程、整个区域。

第四，战略成本管理具有挑战性的特点。竞争是市场经济环境里的一个显性特征，有竞争，才会有进步、有创新、有生生不息的发展。让成本管理参与到市场竞争之中去，将成本管理作为衡量一个企业市场竞争力的重要评价指标，在传统成本管理中是不被看重的，或者说是不会被理会的。但是在现代市场经济环境里，企业之间竞争的全面升级，让成本管理也无法置身事外了。战略成本管理在成本管理中关注的是如何帮助企业取得竞争优势和长期保护竞争优势的存在，关注的是在竞争激烈的时候如何与对手进行抗衡、至少不能处在劣势，关注的是如何采用有效措施回击外部市场环境的冲击、威胁等风险，与传统成本管理相比较，从战略成本管理身上可以看到它的抗争精神，可以找到它的斗争精神，这充分说明战略成本管理是具有挑战性特点的。

二、战略成本管理对企业发展经济的重要意义

一个企业生产出来的产品，能否在市场上取得预期的销售份额，能否在性价比等诸多方面都保持一定的竞争优势，成本是其中一项非常重要的决定要素。在现代市场经济环境中，随着全球经济一体化格局的形成，随着知识经济时代和信息经济时代的到来，能够对企业成本管理造成影响的核心要素已经不再是传统的经营成本，而是让渡给了可以站在全局高度看问题、站在未来视角看发展的战略成本。与传统成本管理作比较可以看出，传统成本管理将成本管理工作只局限在生产经营层面上的狭隘做法，在战略成本管理中被完全打破了。战略成本管理在成本管理中把对企业产品的生产、资料的采购、技术的开发和对竞争对手的了解、对行业状态的调查等事项也列入到了成本影响因素分析的范围之内，因而大大提高了企业进行成本预测、决策和进行经营策略选择的正确性。战略成本管理在成本管理中，把工作的重心移向了能够给企业提升核心竞争力带来巨大影响的价值链领域，作为一种新的管理理念和管理策略，这是对传统成本管理的补充发展和优化完善。在全球经济一体化新的市场竞争环境中，应用战略成本管理对企业有序发展经济具有重要意义。

第一，战略成本管理动因是为企业创造在市场上的竞争优势，并力求把这种竞争优势长期保持下去。我们知道，在传统成本管理中，经营成本是源于有形资源而形成的，例如企业生产经营活动中产生的生产资料成本、燃料与动力成本以及人力资源成本等。在传统成本管理看来，企业要控制成本就必须控制这些在生产经营活动中产生的消耗，但是如果严控这些在生产经营活动中产生的消耗，则势必会导致产品质量的下滑、劳动生产率的降低和员工工作积极性的收缩等一系列问题的发生。在激烈的竞争市场上，上述问题一旦出现，则企业就会陷入竞争中的不利地位，并且从长期视角来看，企业还会因此而失去更多的市场。但是战略成本管理则不然，战略成本管理将制定长远成本管理目标作为出发点，强调企业成本管理的前瞻性、展望性和对未来的预期性，强调为企业建立和保持长期竞争优势而非只顾眼前的短期行为，因而战略成本管理促进了企业经济可持续发展目标的实现。

第二，战略成本管理对企业生产经营活动与外部环境的关系给予了高度重视和充分考虑，与外部环境之间的关系更趋紧密。在市场经济运行体系中，企业成本所发生的变化与其生产经营活动能力所发生的变化有着直接的关联性，而企业生产经营活动能力所发生的变化又与外部市场环境所发生的变化有着直接的关联性。从财务战略视角来看，企业要解决成本管理问题，就必须选择与之相适应的外部环境。对于传统成本管理来讲，对于外部环境的变化与选择在成本管理中一般是不会过多考虑的，因而传统成本管理，在随着外部环境变化而调整管理策略方面是很难有为的。但是战略成本管理就不同了，战略成本管理在成本管理中除了以自身为中心外，还对上游供应商和下游经销商以及消费客户等对成本管理的影响及其利益保护也给予了高度的重视和充分的考虑，因而战略成本管理提升了企业成本管理的全局性利益。

第三，战略成本管理是基于将成本管理与企业发展战略相融合而形成的管理理念和管理机制，这是战略成本管理有别于传统成本管理之处，即战略成本管理强调成本管理要以企业总体经济发展战略相匹配，要围绕满足企业经济战略需要为核心而开展。在战略成本管理看来，虽然成本动因是多种因素共同作用的结果，但是战略动因才是其最为根本的动因。将战略成本管理与传统成本管理放在一起做比较可以看出，传统成本管理的目的是单纯降低成本，将管理的重心聚焦在了成本本身身上，容易引发成本管理措施与实际执行中出现矛盾冲突，进而影响企业的稳健有序发展。而战略成本管理则是从全局性和前瞻性的视角看待成本管理，制定成本管理策略措施，认识成本管理问题。战略成本管理不只是一味地强调成本的降低和短期利润的实现，强调的是成本管理要为企业整体生产经营活动提供服务，要动员企业全体员工共同参与，要保证企业经济发展的未来可期，因而战略成本管理催动了企业成本管理理念的革新，这对企业发展经济当然会产生极其深远的影响。

三、企业强化战略成本管理的路径

让成本管理为企业全局发展提供服务，为企业实现预期发展提供服务，为企业实现可持续发展提供服务，为满足企业经济发展战略需要提供服务，这是现代市场竞争环境对成本管理提出的必然要求，也是企业家们在市场经济环境中总结出来的共同认识。现代市场竞争环境对成本管理提出的这一要求，依靠传统的经营成本管理是无法做到的。因为，传统经营成本管理把成本管控的中心聚焦在了企业生产经营活动的某一方面或者是某一环节上，是一种单一的、片面的、狭隘的成本管理，对于能够给企业综合竞争力带来巨大影响的比如全局限性、全程性、前瞻性、可持续性以及外部环境因素变化等，传统成本管理一般都不会去考虑，更不会将这些影响要素串联起来或集中起来进行综合考虑。也正是因为传统成本管理自身的局限性使之难以满足企业参与现代市场竞争的需要，因而战略成本管理得以“横空出世”，并在企业生产经营活动中得以大行其道。但是，鉴于战略成本管理的发展期还比较短，因而我国企业在应用战略成本管理中也暴露出了一些问题。比如，有的企业盲目地套用其他企业成功的经验，结果使本企业的成本管控反倒处在了被动的局面。再比如，还有的企业在应用战略成本管理时不注重与本企业的实际情况相结合，结果使管理的目标偏离了初衷。市场环境是复杂的，企业之间的竞争是复杂中的复杂，要想让战略成本管理真正发挥出其功用，企业在应用实践中必须做到灵活机动，活学活用，与本企业的实际生产经营活动情况进行充分的结合，对企业经济的未来发展预期给予了充分的考虑，契合了全球经济一体化和可持续发展的需要，这样的战略成本管理应用才是合情合理、有的放矢的。实践证明，在市场竞争环境和战略成本管理面前，任何盲目照搬管理模式的做法都是毫无意义的，其结果非但不能实现成本管控目标，还有可能让成本管理陷入尴尬境地。综合分析我国当前市场经济环境特征和战略成本管理的特点，可将企业强化战略成本管理的路径归结为如下几个方面。

第一，加强对成本管理系统的信息化建设。当今社会发展已经迈入到了信息经济时代，互联网技术和计算机技术在社会各界都获得了广泛的应用市场，互联网的兴起将地球变成了“地球村”，互联网的普及将“千家万户”链接在了一个共同的网络世界里，传统意义上是时间界限和空间界限，在由互联网编织而成的网络世界里已不复存在，一个企业的信息化水平，已经成为信息时代里决定这个企业竞争力水平和发展水平的关键要素。成本管理历来都是企业经济管理链条上的核心环节，战略成本管理更是事关企业经济发展的全局性、可期性和可持续性的大事，因此，企业要加强战略成本管理，就必然要加强对成本管理系统的信息化建设。

第二，打造全员参与的成本管理工作氛围。战略成本管理贯穿于企业生产经营活动过程的始终，覆盖了企业生产经营活动的全范围，对企业生产经营活动未来可以会出现的情况提前做好了准备，战略成本管理的这些鲜明特征表明，这是一项需要企业全体员工都来参与的全员性工作，任何人都不能置身事外，任何部门、任何环节都与其有着不可分割的关系。这也同时表明，企业在应用战略成本管理时，对此要保持清晰而明确的认识，将传统成本管理的内涵扩展到对产品全生命周期成本的管理之中去。比如，在产品的研发、设计环节，在生产资料的购买、运输环节，在产品的生产、制造环节，在市场销售及其售后服务和客户信息反馈环节等，成本管理都要主动介入其中，在企业内部打造出一个全体员工都参与的成本管理工作氛围。企业全体员工的成本管理意识都被调动起来了，企业战略成本管理也就有了践行所需要的基础。

第三，强调成本管理工作的竞争性。长久以来，尤其是在传统成本管理时期，企业财务工作者对于市场竞争的认识，基本上是狭隘的、片面的。比如，在过去，很多财务工作者都将市场竞争看作是企业管理层所要考虑的事情，或者看作是企业市场营销部们的事情，财务部门的职责只在于为企业生产经营活动做好对成本的预算和核算就可以了。这种落后的成本管理观念认识，放在传统经济时代本也无可厚非，但是放在知识经济时代、放在信息经济时代，这种落后的成本管理观念认识就与时代格格不入了。在当下，企业之间的竞争已经演变得如火如荼，已经从过去的“一城一地”之争蔓延到了整个企业总体经济实力之间的对决。覆巢之下没有完卵。现代市场经济环境中企业之间所形成的全局性竞争和“全天候”竞争，要求成本管理也必须积极参与进来，树立竞争意识，树立市场意识，如此方可以为企业落实经济发展战略提供服务。

第四，控制好主要价值链活动的成本动因。所谓“成本动因”，也叫作“成本驱动因素”，是指“一段时间内能使总成本发生变化的具体变量，它可以是作业量也可以是产量、活动或者事项等”。由于市场环境是不断变化的，企业生产经营活动是不断变化的，企业对价值创造的追求是不断变化的，因此，一个企业的成本驱动因素也并非是一成不变的，并且也没有统一的或一致性的评价标准或评价指标。就战略成本管理来讲，企业只要控制好主要价值链活动的成本动因，就能够管理好成本控制目标。那么企业如何才能控制好主要价值链活动的成本动因呢？一方面，要具体分析企业的实际生产经营活动情况和所面临的外部市场环境，做到知己知彼，然后再有的放矢，对症施策；另一方面，要从企业向心力、团队精神、产品性能等方面入手从进行合理控制，保证市场竞争地位的不被减弱。此外，还要选取适当的方法与途径全面导入战略成本管理观念，比如通过培训、宣传、集中学习等方式使员工认识到战略成本管理之于企业发展经济的重要性，强化员工在日常工作中的战略成本管理意识；与此同时企业更要重视对高层管理人员高瞻远瞩的成本管理意识的培养，积极引进战略型高级管理人才。只要企业能够将前述这四个方面的工作内容做完备、做到位，那么主要价值链活动的成本动因就可以得到较好的控制。

第五，加大对战略成本管理理论的探索研究力度。理论来源于实践，理论又高于实践，对实践产生能动的推动作用。战略成本管理起源的时间还比较短，在我国企业的应用时间就更短，因此，我国企业在这方面还应该给予更多的投入，还应该加大对它的探索研究力度，以便能够使之与我国企业经济发展现状进行更好的结合。需要指出的是，探索研究工作要注意摆脱传统成本管理思想局限性的束缚，要大胆改革，锐意创新，要保证是站在全局高度在看问题，要保证与企业的生产经营活动实践进行了有机结合，要防止脱离实际的理论研究，要防止理论研究成果沦为“空中楼阁”，沦为闭门造车的产物。

四、战略成本管理在企业应用示列

以战略成本管理在模拟市场核算方面的应用为例，这也是战略成本管理以市场变化为依据，在企业应用表现最显著的地方。具体步骤：第一步，展开市场调查与预测，分析资源结构与配置，了解物流流程与价格信息；第二步，从原材料开始进行成本逐步结转，分步推算，并根据市场价格差额进行动态调整；第三步，确定和分解目标成本，在确保目标利润的前提下通过市场预测和内部挖潜进行目标成本的确定，并通过分解将其细化；第四部，在企业内部全范围内构筑由上而下的层层分解和由自下而上逐级保证机制；第五步，将成本管理与上游供应商和下游分销商等挂钩；第六步，在各部门间建立信息交互平台，提高成本管理的联动性。

五、结语

应用战略成本管理，这是企业顺应市场经济发展环境需要向成本管理创新迈出的有力步伐，通过实施战略成本管理，企业大大提高了成本管理工作的全局性水平和前瞻性水平，大大提高了成本管理的竞争意识和全体员工参与成本管理的主动意识。实践证明，企业应用战略成本管理为发展经济创造了更加有利的条件，为实现可持续发展开辟了崭新的途径。尽管从当前情况来看，我国企业在战略成本管理应用实践中还存在很多问题，但是随着探索研究工作的开展和深入，这些问题都是会迎刃而解的。