会计师事务所审计风险的原因及预防对策分析

张奕君

（浙江中兴会计师事务所有限公司，浙江 绍兴 312000）

审计风险的发生是客观存在的，审计人员在开展工作中，由于受到各种不确定因素的影响，从而给予了不准确的审计意见，导致审计结果和客观事实不相符的现象，进而导致会计师事务所遭受到了一定的损失，影响事务所的经营和发展。要保证会计师事务所的稳定发展，必须加强对审计风险的认知和预防。由于审计风险是客观存在、无法完全消除的，并且是受到多种因素的影响；所以审计人员在开展审计活动中，必须要加强对每一个审计环节的控制，做好每一个环节审计风险的控制，将总风险降至最低程度，进而减少对会计师事务所的影响。

一、会计师事务所审计风险的特征

1.客观存在性

所谓的审计风险，就是指在开展审计工作中所发生的重大错误，当审计财务报表出现重大错误时，而注册会计师在鉴证和重新审计中，有可能发表一些不恰当的意见。所以，会计师事务所在开展审计工作中，审计风险是不可避免的。目前，审计风险主要有四方面的特征，分别是客观存在性、可控性、不可计量性以及非零性。审计风险在整个审计工作开展中是客观存在的，是不会因人为的因素而消失或者转移的。因此，客观存在性是审计风险最明显的特征之一，会计师事务所在开展审计工作时，不仅要严格遵守审计流程，还要采取有效的审计方式，从而实现对审计风险的有效控制。

2.可控性

虽然审计风险是客观存在，不会因为人为因素而消失，但是审计风险也具有一定的可控性。注册会计师可以通过采取有效的审计方式和审计程序来控制审计风险，从而减少审计工作中所面对的风险，提高审计工作的质量。

3.不可计量性

审计风险也具有不可计量的特征，在开展审计工作中，所面对的风险无法进行精准的测量，因为风险的存在是无法估摸的。但是，由于审计风险是客观存在的，所以要加强对审计风险的控制。会计人员必须借助自身的专业知识和工作经验来分析比较存在的风险，并且结合实际来采取恰当的预防措施，提高对审计风险的预防和控制。

4.非零性

因为审计风险是客观存在的、是不可避免的，所以非零性也是会计师事务所审计风险的重要特征之一。而且，审计风险是贯穿在整个审计工作过程中的，因此是必然会发生的，不可能是零发生的。

二、会计师事务所审计风险的形成原因

1.内部原因

随着经济的快速发展，当前社会人们对于财务信息真实性的关注程度也越来越高，所以会计师事务所的作用也越发重要，会计师事务所担任着财务审计的重要责任，但是随着审计业务的增多，所面对的审计也随之增多。虽然我国会计师行业一直处于发展状态，但是会计师事务所依然面对较高的审计风险。导致会计师事务所审计风险的形成原因主要有两方面，分别是内部原因和外部原因。影响会计师事务所审计风险的内部原因有很多，包括有内部管理制度、内部人员素质等。第一，目前大部分会计师事务所的内部管理制度和人才管理制度都不够完善，导致监督机制以及责任追究机制不能有效落实。由于缺乏制度的监督和管理，在开展审计工作中，审计人员极容易出现松懈的心态，甚至还会存在侥幸的心态，进而影响审计质量，造成更大的审计风险。部分会计师事务所的人才管理制度也不够完善，所以经常出现人才流动的现象，人员流动性高也是影响会计师事务所审计风险的重要原因。由于人才管理制度不够完善，关于审计人员的晋升、考核、奖罚措施不够合理，进而影响了审计人员的工作积极性，从而影响审计工作质量。第二，审计人员的综合素质以及工作经验的局限也是导致审计风险形成的重要因素。会计师事务所在开展年审工作时，由于工作量大，会大量招聘实习生，因为实习生的工资低，人员成本低。但是由于实习生缺乏相应的实践经验，专业知识应用能力不强，对于相关的法律法规认知也不够全面，所以在开展审计工作中，无法及时发现存在的问题，不仅会造成审计的不确定性，也会增加审计风险的形成。审计人员的道德素质也会导致审计风险形成的重要原因，如果审计人员的道德素质较低，工作责任心不高，也会影响审计质量，进而引发审计风险。

2.外部原因

导致会计师事务所出现审计风险的原因还包括有外部原因，外部形成原因主要有两方面，分别是审计单位自身因素的影响以及市场监督制度的影响。第一，审计工作的开展，需要和被审计单位开展有效的沟通，特别是在开展审计工作中，当出现问题，审计人员第一时间是需要和被审计单位的相关负责人进行沟通，针对一些影响不严重的问题，一般情况负责人都会积极回答，但是一旦涉及影响较为严重的问题，比如资金金额较大的问题，负责人一般会逃避问题，消极应对，从而影响了审计的效率和质量，进而造成审计风险的发生。第二，要减少审计风险的发生，做好市场监督十分重要，虽然我国已经在逐步完善会计师事务所的市场监督体系，但是在监管过程中依然存在较多的漏洞，从而造成审计风险的发生。比如，在开展审计工作中，虽然审计的事项交易出现了错误，但是由于没有检查出来，所以审计人员并没有受到相关的惩罚，进而在开展审计工作部分审计人员会抱着侥幸的心态，从而导致审计质量得不到有效控制。

三、会计师事务所审计风险防控存在的问题

1.独立性不高

会计师事务所在开展审计工作中，审计风险是无可避免的，所以事务所要做好审计风险的防控工作，但是由于多方面的因素，导致事务所在进行审计风险防控中也存在较多问题。首先，目前大部分会计师事务所的工作独立性不高。虽然会计师事务所是对被审计的企业进行审计，但是被审计的企业是事务所的重要客户，事务所需要通过向客户收取相关费用来维持经营，所以在开展审计工作中，会计师事务所也会被这层关系所影响，导致所开展的审计工作独立性不高。因为会计师事务所和被审计企业之间存在的经济依赖关系，导致了审计风险的存在。此外，随着会计师市场竞争的不断增多，为了获得更多的市场份额、更高的经济利润，部分会计师事务所会采取降低佣金的方式来吸引客户，从而减少审计成本，但是审计成本的减少，比如审计人员的减少，从而导致审计工作效率和质量都得不到保障，进而增加了审计风险。

2.组织合理性不高

我国会计师行业的发展时间要迟于外国，所以目前我国会计师行业的发展速度较慢，滞后性较强，导致会计师事务所在发展中存在较多问题。由于在国内缺乏相应先进经验的借鉴，所以我国许多会计师事务所的组织结构不够合理，进而增加了审计风险发生的可能性。根据我国相关法律法规的规定，在成立会计师事务所时，可以采用合伙制的形式也可以采用有限责任制的形式，但是目前我国大部分会计师事务所的成立方式都是有限责任制的方式。采用有限责任制的方式成立事务所，可以有效地减少事务所需要承担的风险，比如减少违规成本，但是与此同时，也会减少社会对于事务所的制约性，从而影响了事务所的社会风险责任，进而增加事务所审计风险发生的可能性。

3.法律法规惩戒作用不强

法律法规是实现对会计师事务所监督和约束的重要手段，但是目前我国关于审计的法律法规还不够完善，所发挥出的惩戒作用不强，进而影响会计师事务所审计风险的预防。审计人员在开展审计工作，由于缺乏完善的内部管理制度，制度的指导性不强，使得审计人员无法充分发挥出审计自由裁量权，进而增加了审计的风险。此外，由于相关的法律法规不够完善，导致审计工作的标准得不到统一规定，不同事务所、不同审计人员所采取的审计标准和要求不同，在审计工作中容易出现混乱的现象，进而引发审计风险。而且由于审计工作的特殊性，如果缺乏法律法规的保护，也会导致审计工作出现失衡的现象，从而影响审计工作的有序开展。由于部分审计人员的道德素质不高，缺乏法律意识，所以在开展审计工作中，会存在违法违规行为，但是法律所给予他们的惩戒力度不高，无法对他们造成威慑，使得违法违规行为屡次不改，也会增加了会计师事务所的审计风险。

4.审计对象选择存在盲目性

在开展审计工作中，部分会计师事务所在选择审计对象时会存在盲目性的问题。为了获得更多的客户、获得更高的经济利润，在选择客户时，许多会计师事务所会忽略预期审计风险的存在，从而盲目地选择客户资源。虽然会计师行业的专业性高，但是行业竞争也十分激烈，所以为了获得更多的工作业绩，许多事务所都不会对审计对象进行有范围的选择，甚至还会采取其他不恰当的措施来获得更多的客户资源。比如部分会计师事务所会采用降低审计费用标准的方式来吸引更多的客户，但是这样的措施不仅会对事务所的审计成本造成影响，长期以往也会影响事务所的稳定经营。

四、会计师事务所审计风险的预防对策

1.提高会计师事务所的独立性

要加强对审计风险的控制，减少审计风险的发生，会计师事务所要结合存在的问题来采取对应的预防对策。首先，要提高会计师事务所的独立性，所以相关监督部门要加强对事务所独立性的分析和评价。在分析评价完审计工作独立性后，会计师事务所要对当前的工作方法进行创新和完善。被审计的企业需要先向审计委员会提出审计的申请，然后审计委员会可以在社会上公开审计事项招标，确定中标会计师事务所后，被审计单位就需要向审计委员会缴交审计费用。当会计师事务所完成被审计单位的审计工作后，审计委员会则将审计费用直接划拨给事务所。通过采取这样的措施，可以减少会计师事务所和被审计单位之间的经济依赖关系，进而提升事务所的审计独立性，充分地保证审计工作的公正性。在审计工作中，审计委员会是起着至关重要的沟通作用，不仅可以确保审计工作的独立性，还可以保护好被审计单位的客户权益，有利于提升审计质量，减少审计风险的发生。在开展审计工作中，会计师事务所必须严格按照相关的审计程序以及审计标准，然后深入分析影响审计独立性的相关因素，结合实际来采取针对性的解决对策，确保审计的独立性，进而有效地规避审计风险。在保证审计工作独立性的同时，会计师事务所也要加强对被审计对象的选择，在选择被审计对象时，应当要坚持应有的审计原则，按照相应的审计指标来选择审计对象，避免出现盲目选择的现象。为了切实控制好审计风险的发生，在选择审计对象时，应当选择财务数据真实可靠的企业，在开展审计工作，审计人员必须严格按照审计流程和审计顺序来逐步开展审计工作，确保审计工作的合理有序开展，保证审计质量，减少审计风险的发生。此外，在开展审计工作中，会计师事务所要及时掌握被审计对象的运转情况，结合被审计对象的企业特点来客观地评估可能存在的审计风险，从而制定预防措施，减少风险的发生，保证事务所的稳定发展。

2.完善会计事务所的组织形式和制度

目前我国会计师事务所大部分都是采用有限责任制的形式，并且组织结构也存在较多的缺陷，进而影响审计工作的开展，增加审计风险的发生。所以，加强对会计师事务所组织形式和制度的完善十分重要，事务所可以采取合伙制的形式，从而实现事务所的稳定发展。因此，相关部门要加强对合伙制模式在会计师行业中的宣传，进一步提高会计师事务所对于合伙制的正确认识，为完善会计事务所组织形式奠定重要的认知基础。会计师事务所属于服务行业，对于审计人员的专业素质以及工作经验要求非常高，所以合伙制的形式下，审计人员所面对的工作责任更大，所面对的审计风险也会随之增加。因此，在开展审计工作中，审计人员必须时刻保持谨慎的心态，巩固自身的专业知识，不能出现松懈的心理，借助扎实的专业知识来保证审计工作质量，减少审计风险的发生。

3.完善相关的法律体系

要加强对会计师事务所的监督和管理，必须发挥好法律体系的作用，通过借助法律的作用来对存在违法违规行为的注册会计师进行严厉的处罚，从而保证行业的规范性，减少审计风险的发生。所以，我国相关部门要结合目前会计师事务所在开展审计工作存在的问题，结合导致审计风险产生的原因来完善相关的法律法规，积极发挥指导和监管作用，确保审计工作的合法合规开展。除了要完善法律体系，相关政府部门也要发挥出自身的作用，做好监管工作，进而保证审计工作的有序开展。政府部门必须实现严格执法，一旦发现违法违规行为，必须进行追究，结合相关规定给予惩罚。政府部门要定期和会计师协会对会计师事务所进行检查，严格履行监督的职能。在检查过程中，必须保证检查的公开性和透明性，避免部分事务所和企业出现逃避检查的行为。通过加强对会计师事务所的检查，也可以时刻提醒事务所和审计人员要严格遵守法律法规，确保审计工作开展的合法性，进而有效地减少审计风险的发生。

4.提高注册会计师的综合素质

审计人员的综合素质直接影响审计质量以及审计风险的发生，所以提高注册会计师的综合素质十分重要。会计师事务所所面对的客户是来自各个行业的，对于注册会计师的能力要求非常高，因此会计师事务所必须重视对注册会计师的专业培训，进一步提高会计师的综合素质。比如，会计师事务所可以邀请各个行业经验丰富的会计师来开展培训讲座，借此来提高事务所审计人员对于各行会计业务的了解，为之后审计业务的开展奠定重要的基础。此外，会计师事务所要加强对审计人员道德素质的培训，进一步提高他们的职业操守水平，确保在开展审计工作不会出现侥幸心理，减少违法违规行为的发生，减少审计风险的发生。审计行业是与时俱进的行业，所以随着社会的发展，审计人员要及时更新自己的知识体系，特别要加强对相关法律法规的学习，熟练掌握最新的法律法规。审计人员要提高学习积极性和主动性，要主动进行专业知识的学习，严格遵守法律和行业规则，公平公正地开展审计工作，切实保证审计工作质量，从而有效地规避审计风险。

五、结语

总而言之，要加强对审计风险的控制，必须要结合风险形成原因来进行分析，从中探讨针对性的预防措施。由于审计风险是客观存在的，会计师事务所不可能完全消除和规避审计风险，所以会计师事务所要进一步完善自身的制度，重视对注册会计师的专业培训，进一步提高自身抗风险的能力。而相关政府部门也要发挥好监管作用，完善法律体系，完善监管制度，发挥好外部监管的作用，减少审计风险的发生，促进我国会计师事务所行业的规范化发展。