新时期加强会计职业道德建设的对策与建议

程 雨

（北京中信渤海铝幕墙装饰工程有限公司，北京 100070）

会计是单位经济核算的关键岗位，会计人员职业道德素质状况与单位经济核算质量存在着密切的关系，特别是随着企业精细化管理以及与国际会计准则接轨进程的加快，对会计人员的职业道德提出了更高的要求。如何加强会计职业道德建设，是业内共同关注的问题。

一、会计职业道德的概念

职业道德是社会道德体系在职业中的外延概念，是社会道德与职业特点的融合。同样，会计职业道德指的是会计人员在从事财务活动过程中所要遵循的职业行为准则和规范，它对会计人员的职业行为具有引导和约束作用，以达到会计行为符合财经制度和会计准则的要求。与法律法规强制性要求不同，职业道德要求是对会计人员职业心理、习惯、责任和行为的软约束。我国会计准则对会计人员所要遵循的职业道德做了明确的规定，其主要内容包括：爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、坚持准则。爱岗敬业要求会计从业人员树立对职业的敬畏心理，并认同和遵守会计职业的基本规范；廉洁自律要求会计人员不能利用职业之便谋求个人私利；客观公正要求会计人员在财务活动中真实反映经济事项；坚持准则要求会计人员必须在会计准则框架下进行业务操作。

二、会计人员与职业道德要求相悖的表现

1.损益核算不实，虚增收入利润

真实反映企业损益状况是《企业会计准则》的基本要求。通常情况下，在企业发出商品或提供劳务之后，必须在履行了合同中的履约义务、取得了收款权利、客户得到相关商品或服务控制权的情况下才可以确认收入。然而，为了满足单位领导虚增利润的要求，部分会计人员并不遵守收入确认的标准，提前确认营业收入。还有部分会计人员采取互开发票的形式，从而达到虚增营业收入的目的。更有甚者，为达到虚增利润的目的，竟然将本期成本转入待摊费用，或者少提或不提应提费用，由此造成账面利润与实际实现利润数值不符、账面数据虚假的现象，这种随意性的操作行为明显有违于会计职业道德的要求。

2.假定估计负债，虚列成本费用

会计准则对成本费用的核算程序与标准有着明确的要求，那就是要求会计人员对企业生产过程中实际发生的原材料成本、人工成本、制造成本等进行归集和分配。如果成本核算失真，那么就无法真实反映企业的经营成果，而在实际操作中，部分会计人员在单位领导的授意下，虚列成本费用的舞弊行为较为普遍。由于缺乏会计职业道德，会计人员采用各种手段虚列成本费用。比如，采用假出库的手段，多列支产品成本；对外投资的原材料不按规定计入投资科目，而是作为生产材料计入材料成本科目；在费用虚列方面，大多会采用虚增生产工时或生产人数的手段，以此增加直接人工费用；有的采用多提折旧的方式，虚列制造费用科目的数额。凡此种种，都与会计职业道德相悖。

3.基础工作薄弱，会计信息失真

我国会计法对会计基础工作的具体和要求做了明确规定，要求会计人员在科目使用、凭证制作、报表编制、档案保管等方面进行规范化操作。另外，为提升会计人员的业务素质，很多单位还会举办经常性的业务技能培训，以此强化会计基础工作。然而，由于部分会计人员职业道德意识淡薄，或受个人利益驱动，在会计业务操作中常采用假记账、记假账的手段弄虚作假，造成账目混乱，数据失真；有的会计人员不认真履行会计职业责任，科目使用混乱，造成会计差错严重；有的会计人员不履行会计档案保管工作，造成档案丢失。

4.缺乏法治观念，职业底线把控不严

从事财务相关工作，需要及时了解国家相关法律法规，并认真严格遵守。近年来，财务人员违反法律、法规的事件时有发生。一方面是自身对法律法规了解不全面，知识层面没能及时更新，业务操作不规范；另一方面，也有少数从业人员在单位负责人命令、胁迫之下，没能严守职业底线，置国家法律于不顾，偷逃税款、虚开发票，以身试法。

三、会计职业道德缺失的原因分析

1.缺乏有力的外部监督机制

虽然会计职业道德是一种内化于形的行为表现，但如果缺乏来自外部监督力量的约束，会计人员的内在道德情感也难于激发。当前，财政、税务、审计等国家机构是对会计核算质量进行监督的职能部门，同时对会计职业道德也具有一定的约束和激发作用。但从实际运行情况来看，财政、税务、审计机构在会计行为的监督作用非常有限，对会计职业道德的约束作用也效果甚微，这是因为相关部门在监督、约束方面的手段过于单一，对有悖于会计职业道德的行为，大多只是轻微的经济处罚，难于对会计人员违规行为起到震慑作用，单一化的处罚手段也难于激发出会计人员的职业道德意识。另外，审计和会计师事务所等中介机构既是会计职业道德的监督者，同时也是会计职业道德的践行者，而在实际运行过程中，中介机构往往会因为在利益驱动下出具虚假审计报告，对企业会计人员的违规操作行为也置若罔闻。

2.内部控制制度不完善

内部控制制度是提升企业治理能力的重要手段，而会计规范化管理是内部控制制度的重要内容，如果企业建立了健全的内部控制制度，那么会计部门的权利、义务关系就更为明确，会计人员的日常业务操作也能有章可循，以此对会计人员的职业道德形成制度约束。而从企业的实际运行情况来看，虽然大部分企业都已根据财政部颁发的《企业内部控制基本规范》要求建立了内部控制制度，但很多企业的内控制度建设只是写在纸上、贴在墙上的面子工程，并没有严格执行各内控制度的规定，以至于会计岗位职责不明、权限不清，在缺乏制度约束的环境下，不仅难于培育会计人员的职业道德，而且为财务舞弊制造了可乘之机。

3.财务人员的职业道德教育缺失

目前，全国范围内的会计从业人员已逾千万，虽然具有大专以上学历的年轻会计人员逐年增加，但从整体来看，拥有中高级技术职称的人员比例依然偏低，大部分会计人员仍然是凭会计从业资格上岗证书便可以从事会计工作，很多单位招聘会计人员时并没有将会计技术职称作为上岗条件。面对会计人员职业技能普遍不高的现状，无论是行业主管部门还是用人单位，对会计人员的后续教育培训大多集中于会计操作实务层面，着力提升会计人员的记账、核算和报表的基本技能，而对于会计人员的职业道德教育，则往往处于被忽略状态。因此，即使会计人员的业务操作技能力得到快速提升，但其职业道德素质并不会因业务的提升而提高。

4.会计人员与用人单位的劳动关系过于松散

企业的终极目标是创造价值。为了最大限度地压缩管理成本，很多企业往往采用扁平化组织构架，特别是对于中小企业来说，生产、销售是企业日常经营管理的核心环节，而对于并不直接创造价值的会计工作，则往往采用整体外包的形式，导致会计人员与用人单位之间的关系过于松散。在这种松散式的劳动关系体系中，由于会计人员对用人单位存在一定的依附性，用人单位处于强势地位，而用户单位在利益驱动下，往往会强制会计人员采用偷税漏税、财务造假等手段谋取企业利益。对于这种有违于职业道德的操作行为，如果会计人员进行抵制不合作态度，那么用人单位必然解除其劳动合约，因此大多数会计人员会采取顺从、配合的态度。

5.行业就业压力大，内卷现象严重

目前，会计从业人员数量庞大，相关专业大学毕业生人数逐年增加，而基础财务工作岗位正在逐步被人工智能取代，普通型会计人才过于饱和。面对求职市场供求关系强弱失衡的现状，处于弱势的会计从业人员，在日常工作中，迫于求职压力大的因素，会迫不得已完成一些领导交办但不合规的工作内容。

四、加强会计职业道德建设的对策及建议

1.强化会计职业道德建设的外部监督和处罚力度

由于外部监督力量薄弱，在一定程度上纵容了会计职业道德的缺失，因此，从外部监督和处罚的角度加强会计职业道德建设就显得尤为重要。除了采用常规的经济处罚措施之外，还可以从以下方面加强处罚力度：首先，对缺乏职业道德约束而进行会计造假或其他不规范行为者，取消其从业资格；其次，强化对会计师事务所等中介机构注册会计师的管制力度，如果因职业道德原因而出现违规出具虚假审计报告的行为，不仅要取消相关责任人员的从业资格，而且要让所属机构承担属地管理不善的责任；再次，财政、税务、审计等国家机构具有对会计行为进行监督的职能，如果相关执法人员隐瞒、包庇会计人员的违规操作行为，要依法追究其监督不到位的责任，倒逼其从严执法。

2.以完善的企业内部控制制度约束会计从业者

建立和健全内部控制体系是现代企业治理的重要举措，其主要内容包括内控环境建设、信息管理、风险管理、监督与执行等五个层面。而其中的制度执行环节是整个制度体系落地实施的关键，会计人员的职业道德意识淡薄，很大程度上是由于制度执行不到位所致。强化内控制度的执行力，首先要从严格的岗位分工入手，在会计岗位的人员设置方面坚持不相容岗位相分离的原则，杜绝会计业务操作的“一手清”现象；其次是在企业内部建立制度执行的检查和考评体系，定期对会计从业人员的职业操守、职业道德进行定量和定性考核，让考核不合者退出会计岗位。

3.将职业道德列入会计培训内容

当前，我国上市公司数量逐年增长，上市公司对外披露的会计年报信息受到各方利益相关者的关注，如果出现披露信息造假行为，企业将面临退市的风险，这就对会计人员的职业道德提出了更高的要求。因此，企业必须高度重视会计职业道德的教育培训工作：首先，企业要制订符合企业实际的职业道德宣传教育方案和规划，并指定专职部门抓方案落实工作；其次是收集职业道德典型案例，并对典型事件和人物进行广泛宣传，以榜样的力量感染人、教育人；再次是定期举办以职业道德为主题的研讨会、演讲会、知识竞赛等活动，营造会计职业道德建设的氛围。

4.为会计人员创造宽松的外部环境

如果会计人员对企业存在劳动关系的依附性，或者会计人员的薪酬福利、人事档案、职务晋升、职称聘用等切身利益为用人单位所掌控，那么，会计人员也会在用人单位的授意下进行有违职业道德要求的业务操作，而要有效解决这一问题，可以从以下两方面入手：一是采用会计委派制，有上级主管单位的企业，会计岗位员工由上级主管部门委派，而且会计人员的薪酬福利、人事档案、职务晋升、职称聘用不受用人单位所控制；二是建立对单位领导和会计人员职业道德履职状况的公示制度，无论是单位领导还是会计人员，只要出现有违职业道德的行为，就在相关媒体进行通报，并将其纳入个人诚信档案。

5.增强会计人员的自我保护意识

会计人员的日常工作都与企业资金往来密切相关。如果会计人员缺乏自我保护意识，或缺乏严谨、求实的工作作风，那么，在企业领导采取胁迫或利诱手段要求会计人员进行会计造假的情况下，会计人员很容易落入违规、违纪甚至犯罪的圈套。比如，公司老板为了获取银行贷款，在企业财务数据不符合银行贷款条件的情况下，往往会要求人员编制虚假报表；另外，也有公司老板会因为偷税、漏税的需要而要求会计人员进行财务舞弊。以上这些情况明显存在违规、违法嫌疑，如果会计人员言听计从违规操作，那么明显成了违法帮凶。当会计遇到被迫违法的情形，首先是要求会计人员对相关领导进行尽职提醒，其次是要求会计人员具有遵纪守法、坚守底线的职业素养，抑制任何财务造假行为，再次是要善于运用法律武器保护自己。

五、结语

企业的收入确认、成本核算、报表以及信息档案保管等工作都属于会计人员的工作职责，会计人员出现履职不到位或财务舞弊行为，很大程度是丧失职业道德所致。会计人员职业道德缺失的原因主要来自五个方面，包括外部门监管、内部控制、教育培训、劳动关系依附及行业内卷，而对症下药，对产生的问题进行解决和优化，是新时代会计职业道德建设的主要路径。