对压降建筑施工企业应收账款的思考

刘思佳

（中国十七冶集团有限公司路桥工程技术分公司，安徽 马鞍山 243000）

随着我国经济的快速发展，建筑业的发展使得市场竞争状况愈发激烈。企业为打开市场获取竞争优势，除降低签订合同价格外，还降低合同收款比例，导致建筑企业的应收账款规模增加，面临的财务压力不断增加。应收账款直接反映着施工企业的资金流动和周转状况，适当的应收账款能有效地拓宽市场空间，加强市场竞争力度。如果应收账款规模过大，将直接侵害企业的利益。因而，施工企业要意识到增强应收账款管理力度的必要性和紧急性，削弱应收款项带来的风险，推动企业的持续经营健康发展。

一、应收账款概念及特点

应收账款，就是指企业在销售货物、提供劳务等一系列运营活动时，收到的从购买单位或接受劳务单位支付的款项。建设施工企业承包的施工项目，发包单位支付的工程款是施工企业应收账款的主要来源，主要包括：一是按照已经完成的工程量做出结算，由施工方向发包方收取的相应的工程款。二是由施工方施工建设时垫付的资金，这一部分资金占用企业自身的资金，结算完成后，确定相应的应收账款。建筑施工企业应收账款有以下几种特点。

（一）建筑施工企业应收账款的核查程序复杂

由于建筑施工企业施工期长，从合同签订到竣工验收一般为一年以上，甚至几年，这就直接决定了建筑施工企业项目应收账款的回收期长、高管理成本、高管理难度的特点。此外，在整个施工过程中，进度款、完工验收等环节都需要发包单位和有关部门逐层审核，因为合同内容、价款变更等原因需要在原合同上的价格基础上发生变动，应收账款计算和审核的程序也更加复杂。

（二）建筑行业市场竞争激烈，导致应收账款金额持续攀升

虽然目前我国建筑业发展形势较好，但该行业市场供不应求，甚至存在上百个企业共同竞标一个项目的现象。为项目能够中标，许多企业采取低价投标、垫付施工等方法，这样不仅无法保证施工质量，还容易导致发包方和施工方之间由于施工质量、工期等问题相互推诿现象的发生，导致工程款回收滞后甚至无法收回，直接给企业发展带来了消极影响。

（三）分包现象严重，导致应收账款增加

工程层层分包现象在我国建筑市场非常普遍，发包方与施工方之间无法进行直接对话，在双方接收信息不全面、信息传达不及时、沟通不畅通的情况下，工程量结算和付款的程序就会增加，容易出现工程款无法及时支付的现象。

二、建筑施工企业应收账款管理现状

（一）投资环境恶劣

一是愈发激烈的市场竞争环境。建筑施工企业的规模不断壮大，为了抢占有利市场，一些企业进行了大量的盲目招标，有的甚至直接跳过了必要的程序，如忽视对客户信用状况的调查，未收到工程款前就垫付大量现金，导致存在大量的无法变现的应收账款，使得企业运营困难。二是当前社会信用体系不完善。由于我国信用经济的发展起步较迟，导致我国信用管理法规制度体系不完善，市场经济信用环境得不到有效的控制，企业经营行为不规范，在这种情况下，就容易导致大量应收账款资金的形成，现金流入少。三是市场资金普遍短缺。随着我国国债减持进程的不断推进，市场资金普遍短缺，资金流动缓慢，市场主体的投资热情不高。中央政府正在逐步清理地方政府的财政债务，希望通过PPP模式来解决政府债务问题。然而，由于PPP项目施工期至少为一年，发包方在后期收到资金后，才开始陆续支付工程款，导致在项目施工建设过程中，施工方需要进行大量的垫资，应收款项占比迅速上升。

（二）企业管理者缺乏应收账款预警防范意识

项目主要管理者风险防范意识薄弱，为按时完成施工，或提前完工获得竣工奖励，只注重加快项目的承包和施工进度，在资金未到位时，先垫付资金现场施工，应收款项清收的积极性不够。随着时间的推移，应收款项长期不收回直接导致大量坏账的出现，时间越长，回收难度越大。

（三）项目施工期长，结算进度缓慢，应收账款收回受限

建设施工企业的施工期一般不少于一年，有的工期好几年，施工过程和施工阶段工作并不轻松，加之各种因素的影响，工程项目结算办理速度较慢。同时，发包方的资金运转情况、项目最终验收情况等，决定了项目投入的资金能否顺利收回。从而导致了应收工程款、各类保证金等不能按时收回。

（四）内部控制管理的不完善影响应收账款的回收率

一是事前调查不充分。建筑施工企业在刚开始中标项目的时候，只考虑拓宽市场范围，完成市场目标，对发包方的信用调查评估和资金能力评估不够充分，忽视了对资金源头的监控，施工过程中发包方不能按时支付工程款，施工方不得不垫付大量资金，使施工方承受了更大的财务压力。二是事中管控不完善。许多施工企业没有建立完善的内部控制监管机制，致使项目现场管理混乱无序。在工作交接过程中，员工之间缺乏充分的沟通，资料交接不够彻底，给项目以后结算带来问题。由相关职能部门负责相关项目时，没能及时将项目部实施情况做详细汇报，信息存在不对称的情况，导致项目推进缓慢，结算办理进度受到影响。由于项目遍布各地，无法做集中性的管理，导致一些员工不认真负责工作，有的甚至擅离岗位，直接影响到施工进度，导致应收账款回收率较低，造成企业无法预计的经济损失。三是事后清收不到位。少有施工企业专门建立相关部门进行管理，面对业主没有能力还款的情况，不能及时采取相关措施来应对解决问题。而且，在项目收尾阶段而完工结算还未完成时，项目大部分员工则被调到另一个新项目施工，造成老项目最终结算的延误，以及工程款等款项的拖欠，出现没有相关负责人清收的现象。

三、大量应收账款对建筑施工企业经营的负面影响

（一）再生产投入力度不足

社会财富的循环是经历生产到资金的回收，再到再生产的一个螺旋式上升循环，而应收账款不易变现，建设项目竣工一般需要经历2到5年，施工方根据各个阶段完成的施工量做结算，但是结算完成前，施工建设过程中所需的人力、物力和财力都需要施工方自己大量的投入资金。即使工程竣工验收后，发包方一般只按照合同付款约定比例支付，剩下余款的收回少则两年，多则需要更长时间。新项目需要大量资金投资时，由于资金短缺原因，极有可能导致投资机会的丧失，影响企业的长期发展。

（二）企业的施工成本、融资成本和管理成本加大

建筑施工企业前期垫付的资金产生的应收账款，短期内难以及时收回，应收账款无法变现，导致企业现金流短缺，资金周转困难。一是在施工过程中，建筑施工企业必须付出大量的人力（农民工劳务费）、物力（机械租赁等）和财力（材料采购费等）。国家规定，农民工工资必须按时按额发放，不能拖欠，这些大大增加了施工成本和资金压力。二是企业为保证有足够的资金来维持日常经营，就需要通过融资方式进行项目融资，找银行提供贷款来缓解压力，但是同时，这也意味着要支付高额利息，融资成本将急剧增加。三是项目分散在全国各地，再加上应收账款结算项目数量庞大，无法集中管理，这将增加应收账款的管理成本。

（三）企业利润的虚增，现金流出增加

建筑施工企业不同期间的经营成果的核算是依照权责发生制的原则，只要是当期发生满足收入确认的标准，就将其计入当期损益披露在财务报表中，显示增加的企业利润。但事实是，账面上显示增加的收入，并不能说明是真正的资金流入，账面上增加的利润，也并不能代表真正的利润，企业的经营成果被夸大。如果管理者盲目在增加的收入的基础上做出错误的决策，容易产生企业经营和财务危机。此外，现金流入无论是否存在，企业都要在收入的基础上，以收入为基数计算出相关税费，以利润为依据计算应缴纳的税款，那这样虚增的利润导致缴纳税款的增加，税负加重，使得大量资金从企业流出，给企业带来资金压力。

（四）财务风险加大

目前，建筑施工企业为实现每年的市场和财务指标，不惜通过降低合同收款比例、投标价格等方式中标更多的项目，加之施工结算不能及时确认、款项未能及时收回、融资利息债务负担大等原因，建筑施工企业会经常出现负现金流的情况，应收账款流动速度慢，流动质量低，削弱了企业的偿债能力。尤其面对安全事故、农民工工资支付情况时，没有资金保障。资金对企业的稳步持续发展尤其关键，当资金压力过重，企业正常运营资金无法支撑时，资金链就会断裂，这对企业来说将会是致命的打击，直接影响到企业的生产运营能力，项目施工质量得不到保障，加剧企业的经营风险及财务风险。

（五）社会不稳定因素增加

由于建筑施工企业增加的应收账款难以收回，导致资金周转不开，现金短缺，企业无法及时支付员工工资和缴纳社保，不能保障企业职工的基本生活。同时，拖欠的农民工工资和物资供应商材料款，容易导致频繁的诉讼案件，社会不稳定因素将增加，严重影响企业的整体形象。

四、压降建筑施工企业应收账款的管理与控制对策

（一）提高相关管理层对应收账款管理风险的认识

建筑施工企业管理者应注重应收账款的回收，充分意识到应收账款对于企业运营起到的重要作用。以现金流量为核心，树立“现金为王”的管理理念，强化意识，加强应收账款资金的回收力度，增强企业的资金管控，合理高效地使用资金，降低建筑施工企业的负债率，减少坏账带来的损失，持续推进企业健康稳定发展。

（二）在项目生命周期的基础上，加强项目事前、事中及事后的控制

一是事前控制。建立信用调查、评估和监督机制。招标前应全面调查发包方信用状况，建立风险评估机制，不接手续不全面、信誉不好、资金不足的项目。对招标材料，特别是需要前期自己垫付资金的建设项目进行评估，并对发包方的市场前景、资金回收期、资产质量等主要指标进行分析和测评，降低后期施工产生的应收账款带来的风险。加强中标后的合同管理和监督，建立完善的合同评审制度。建设施工企业有关部门加强对合同条款约定的评审。重点控制施工内容、工期、付款比例、施工期限和结算等重要事项，在合同条款中必须明确未履行合同义务的情况下，造成的损失情况和赔偿对策，事前做好各种情况的预测和应对。如果施工需要进行垫资的必须要支付利息，存在发包方长期不付款的情况，施工方有权停止施工等。二是施工过程管理与控制。按照合同规定，加强和完善施工过程管理，确保按时完成。优化施工工艺方案，完善物料和机械设备的采购价格审批流程。如有变更签证等情况，及时与发包方签订补充合同或者组织谈判，形成会议纪要，签字备案并归档保管。严格检验质量评定程序，做到一次成功交付检验，提高施工质量。项目竣工后，及时办理竣工验收等相关手续。夯实施工过程中的质量管理，及时推进工程资金的结算和回收，消除“施工无钱”现象。三是事后清收。完善应收账款管理制度。联合各部门设立专门机构，开发集项目管理、合同管理、财务管理等信息共享的应收账款信息管理系统，建立清算业务目标责任制度，根据清算业务的金额、账龄、困难程度等情况，作出具体的清欠任务和目标，实行动态管理、分析评价，确保清算工作扎实推进。明确职责，制定标准，加强管控考核，形成统一管理。着重把控创新清算方式，灵活使用清算策略。施工企业可以结合自身实际情况，采取针对性的债务清偿策略。如有无资金还款但是可以以资抵债的单位，双方可以通过协商、评估等方式，偿还有形债务、进行债务融资、多方联合清欠等。多次催收无效，长期拖欠的单位，确定资金回收无望，可以通过法律的手段进行清欠。

（三）创新金融工具，提升渠道融资能力

建筑施工企业利用应收账款建立“资金池”。通过企业与金融机构的合作，开发应收账款与第三方合作的融资保理业务，如应收账款资产的证券化、应收账款支持票据发行、云单保理业务、区块链—供应链金融等，通过金融手段刺激应收账款流动资产向金融资产的转化，找出能够转换应收账款、置换出现金资源的供应链金融产品，从而降低融资成本，提高资金变现能力，加快流动速度，减轻企业发展动力不足压力。

总之，在项目管理过程中，应注重资金的回收、与生产经营状况的结合。从多方面着手，如合同管理、资金管理、结算管理、清欠考评等方面，建立全方位的包含管理制度、问责制度和监督机制的应收账款管理组织体系，协调各部门自上而下的落实。建筑施工企业要创新应收账款清收方法，借助债权转让、三方清算、融资保理业务等手段，根据项目的实际情况制定针对性的清收计划和措施，解决应收账款资金危机，给公司带来更大的效益。