浅析共享中心模式下稽核体系的建立与优化措施——以A企业为例

杨祖文

（中铁一局集团有限公司，陕西 西安 710001)

大数据、人工智能、移动互联网、云计算等新兴科学技术正深刻地颠覆传统业态，推动管理模式变革，财务共享模式正以乘风破浪之势推动企业数字化转型，助力企业高质量发展，财务共享建设顺势而兴。在这个过程中，企业会计核算的标准化和规范化，为数字化转型及应用提供了强有力的支撑，科学有效的共享稽核体系，不仅可以规范日常工作，防范会计差错与疏漏，实现会计核算质量的持续提升，还可以提高营运品质、增加企业价值，是防范风险、提升企业精细化管理水平的有力措施。

一、共享中心模式下稽核体系的建立

共享中心建立之初稽核工作以日常稽核为主，通过定量抽样对共享平台系统内稽核模块单笔核算业务进行检查。随着共享业务的全面推广，稽核模式由日常稽核向专项稽核转变，专项稽核更利于对核算业务进行系统的检查与分析，发现风险，规范核算，并对表单流程进行优化和改造。当各项制度及核算越来越规范，稽核工作被赋予新的职能。目前，已经形成日常稽核与专项稽核相结合，线上稽核提供问题线索支持精准线下财务监察，最终形成业务标准输出及定期进行运行情况通报的稽核体系。

以A企业为例，共享中心秉承“一核两翼”的发展理念，“一核”指一个核心，即以会计核算为中心；“两翼”指标准管理与数据管理。稽核部门为标准管理的主责部门，至此稽核被赋予业务标准输出及业务稽核两大职能。业务稽核的最终目的是规范会计核算，防范风险，为标准输出提供依据；业务标准又是业务稽核执行的前提，也是共享服务的基础，是数据分析的根本。两大职能相辅相成，共同推动共享中心的标准化建设和发展，最终形成了以业务稽核和业务标准输出为主的稽核体系。

（一）业务标准输出体系

1.修订和完善核算手册，为提单提供标准。共享核算手册是依据国家会计准则和财税政策、股份公司和集团公司相关财务管理办法，结合共享平台各类业务表单编制的指导各单位在共享平台进行会计核算的手册。目前已有的核算手册包括公司层、项目层、非施工核算手册，稽核部门负责对国家新会计准则涉及的表单和流程进行优化，并组织各核算部门对已有表单和流程进行变更和优化，定期对核算手册进行修订、变更和发布，为各单位在共享提单提供标准。

2.修订和完善审核标准，为审单提供标准支持。审核标准手册是在共享核算手册基础上，根据不同业务类型编制的具体审核要求，是标准化建设的基础。随着共享业务范围的不断扩大，会计政策的不断变更，审核标准也需不断更新和完善，稽核部门组织各科室对业务审核标准变更事项进行集体评审；评审通过后，经中心领导批准形成正式的业务审核标准，在中心内网发布并下发至各子（分）公司，同时更新共享业务审核标准手册。

3.优化表单和流程，助力标准化建设。表单和流程优化、再造是共享中心提升服务水平和提高工作效率的抓手，在满足各单位会计核算需求的同时满足各单位个性化管理需求。优化流程遵循业务单位提交需求-主责部门编写方案-集体评审-领导审批立项-运维优化实施-稽核部门确认验收的流程。

（二）业务稽核体系

1.持续开展日常稽核，提高审核质量，强化内部监督。日常稽核是指根据中心的各项制度和要求，每天采取随机定量的方式进行抽样，对中心各业务科室审单质量进行常规稽核。对中心各业务科室审核单据的合规性、完整性和准确性进行检查，发现不合格单据下达整改通知书并落实整改情况，月末将不合格单据汇总整理成稽核整改台账，作为共享中心审单人员的考核依据。

2.有序开展专项稽核，规范会计核算，防范财务风险。专项稽核，是指以财务预警为导向，结合中心年度重点工作，以防范财务风险为目的，对重点事项和风险问题开展全业务会计核算要素稽核。根据稽核计划下达专项稽核任务，确定专项稽核的性质、时间安排和内容，科学抽取相关样本，对专项稽核对象业务单据的正确性、合规性及内控制度执行情况、集团管理制度贯彻落实情况等重点事项和风险问题进行检查，完整、准确记录专项稽核工作底稿。在分析和研判的基础上，根据国家会计准则、财税政策、公司的各项管理制度对重要事项和风险问题进行风险提示，提出管理建议，最终形成专项稽核报告。

3.规范开展内控评价，改进业务审批流程，完善内控制度。内控评价指对中心业务审核体系、财务共享平台运营维护体系、资金结算管理体系、财务管理、人事管理和其他管理活动的内控流程有效性进行评价。将内控制度的执行情况作为稽核工作的重点内容，根据组织机构、权限设置和分工检查不相容岗位牵制情况，通过查阅有关文件、资料、凭证等查找管理制度方面的缺陷和不足，关注前期检查未执行控制点的整改情况，抽查稽核违规业务的内控审批手续，根据各项记录进行分析、归纳，出具内控评价报告并对评价报告提出的问题及建议进行跟踪整改。

4.建立稽核问题库， 规范业务处理，提高工作效率。将日常稽核、专项稽核以及各业务科室审单过程中发现的问题以问题库的形式分类和汇总：对表单流程存在问题进行优化，对审核标准出现的问题进行修订，对出现较多错误及疑难问题，选取部分重难点业务，从适用文件、使用表单、生成凭证、审核要点等方面进行全面梳理。发布问题答疑，为财务人员提供学习交流平台，对发现各单位会计核算及管理问题以运行情况通报或工作联系函形式进行反馈。

5.定期通报，拓宽沟通渠道，提高服务与监督质量。为发挥共享平台业财融合和业务集中优势，对集团所属单位业务办理情况、平台运行情况及业务开展情况，形成定期通报机制。通过系统后台对平台大数据开展扫描分析并结合审单人员日常发现，对各单位账套上线情况、税务开票情况、商业票据办理情况、凭证归档及影像补扫情况以及合同管理、资金管理、资产管理等各种核算及业务管理问题，按季度进行通报。定期通报机制在强化与各公司间沟通的同时，有效促进了共享中心的标准化建设，提高了集团整体会计核算水平。

6.形成稽核体系的闭环管理，加强稽核结果运用。一是不断完善和创新财务稽核的形式，丰富稽核检查方式，实现横向对比与纵向延伸，线上检查与线下抽查相结合的稽核方式。二是强化整改，对内完善整改流程，将整改单量、整改时效与审单人员绩效挂钩，以此提高审单质量和整改效率；对各服务单位通过通报每季度运行情况的方式加快问题单据的整改落实，敦促各单位规范业务处理，形成稽核闭环管理和长效机制。三是加强稽核结果运用。一方面，加强内控，完善制度和标准。另一方面，加快表单流程的优化和再造，通过将风险防范及内控措施相结合，实现对集团业务风险整体管控。

二、共享中心模式下优化稽核体系的措施

（一）建立稽核规则库，指导稽核业务开展

近几年，稽核规则的建立是零散的，碎片化的。稽核方法逐渐系统化、体系化、规范化，形成一整套适应管理需要的规则，以此来指导稽核业务的开展。一是评估风险事项。确定风险等级，不同阶段不同单位同一事项存在不同的风险等级，需根据当前阶段重点事项、不同单位管理状况以及前期稽核经验将税务风险、资金风险、管理风险等通过定性和定量结合的方法进行评估分级，将影响较大的风险纳入到稽核体系，并保证所有财务风险事项的稽核工作都能够真实有效地落实。二是稽核方法的确定。包括抽样、余额扫描、横向对比、数值判断法、查证法、列表法等等，对不同风险的事项采用不同的稽核方法。三是汇总形成稽核矩阵、风险等级。对应稽核方式、稽核时间、稽核频次、稽核要求、稽核内容等等，完善的稽核规则库有利于稽核工作高效、快速、准确地开展。

（二）扩大稽核范围，全面覆盖，重点突出

随着共享中心业务范围的不断延伸，稽核工作也需随着共享业务进行延伸。一是扩大稽核范围，不仅是对施工业务进行检查，还应扩大到各类业务模块，如物资贸易板块、物业板块、生产板块、房地产板块等，以降低各板块会计核算的风险。二是稽核内容要突破原有的对会计核算的检查，向其他业务口径不断延伸，通过对前端业务的稽核，提高业务数据的质量，进而提高最终财务数据的质量。三是稽核内容由对原来会计核算准确性的审核，向业务活动的真实性、合理性审核转变，财务处在企业信息链的末端，反映的是已经发生的经济业务，只有将对经济业务和财务支出的真实性审核纳入稽核工作，充实稽核内容，才能实现对经济活动和会计核算全过程的监督。四是稽核定位需要做出调整，由事后监督向事中检查、事前预警转变。业财一体化的形成为预警体系提供数据来源及技术支持，将稽核过程中发现的风险点、易错环节以及内控制度植入前端流程，通过自动识别和筛选对不合规的业务进行预警提示，通过前端风险控制提高整体会计核算质量。

（三）利用大数据进行数据的深度挖掘，形成风险预警模型

大数据互联网时代的来临，为企业提供了新的思维、技能和资源，也为稽核工作提供了新的机遇。在财务共享模式下，财务共享平台集成了多个业务信息系统的数据，以业务数据驱动财务、资产、资金、税务等财务数据，形成完整的企业大数据中心。如何利用大数据为稽核进行服务是未来应当重点关注的问题。大数据的意义不在于庞大的数据信息，而在于对数据进行专业化处理、分析、治理和挖掘。传统的监察方式无法适应这一新形势，这就需要稽核人员将大数据的技术和理念融入到稽核工作中，借助大数据技术扩大稽核范围，使稽核成果更加全面、高效和客观，并从数据分析中深入挖掘数据价值，提高企业的管理水平。

（四）强化稽核问题库运用，提高解决问题效率

目前对稽核问题库的运用只限于发现问题，对问题进行记录，解决问题的效率低下。为有效提高解决问题效率需要做到：一是对稽核问题进行分类管理。根据问题的产生原因、性质、风险程度、分布特点等，对稽核发现的问题进行分析归类，划分等级，实现差别化管理。这样能够有效促进问题整改，可不断完善会计管理制度和业务操作流程，杜绝类似问题的发生。二是提高解决问题效率，形成问题解决分析流程。充分调动各稽核人员积极性，形成谁发现谁解决机制，将发现问题、解决问题速度与质量和业务人员绩效挂钩。三是形成案例分析库。对稽核发现的问题进行整理、提炼和总结，并形成案例库，通过开展案例分析，激发财务人员思考、挖掘新问题，提高实战能力。另外，案例库也可以为新员工以及审核人员的培训提供案例。

（五）形成稽核轮岗机制，提高稽核人员核心能力

财务共享心模式下，稽核工作要求稽核人员涉及的业务面越来越广，仅仅熟悉基本的财会管理专业知识还远远不能满足稽核工作的需要。为此，应坚持树立正确的人才发展观，积极探索人员培训工作的新思路，为提升队伍素质搭建平台。稽核人员的核心能力需要不断提高，业财一体化对稽核人员判断能力、分析能力、前端业务了解能力以及问题解决能力的需求会更高、更突出。需要强化内外部培训力度及业务自学能力，不断提高稽核人员核心能力。建立稽核轮岗机制，稽核轮岗机制不仅可以提高建立人员综合素质，而且能够将财务综合性人才输送至其他岗位，同时为稽核岗融入新鲜血液，有利于拓宽思路，促进稽核工作更加贴合业务实际，发挥更大作用。

（六）财务监察与共享稽核互相融合，线上稽核与线下监察相结合

传统的财务监察侧重于现场对被监察单位某一事项或某些方面如资金安全、两金压降、会计基础工作、内控管理等进行抽查，覆盖面不够广泛。而共享稽核可以通过共享平台，依靠智能化手段对检查单位的会计核算流程管理进行全方位检查，却存在无法开展实物盘点、现场询问，不能深入了解实际情况等问题。二者相互融合，形成线上稽核与线下监察相结合的监察体系。一方面，全面优化系统形成电子监控系统，实时进行风险预警，并通过稽核手段及时发现问题；另一方面，对发现问题单位进行重点线下检查，掌握实际情况，有针对性解决问题，防范风险，做到精准监察，提高效率。