管理会计数字化转型研究对比分析——基于CNKI和WOS数据

王 琼

一、引言

大数据概念和核心技术都起源于美国，其现在已形成了从发展战略、法律框架到行动计划的完整布局。从2010年起美国管理会计师协会（IMA）陆续发布的管理会计公告中可以看出，大数据对管理会计的渗透作用越来越大。IMA 学术关系委员会主席Roopa Venkatesh 博士表示：“数字时代，决策支持、数据建模、财务规划与分析、绩效管理等能力对于推动业务发展不可或缺。”在国内，2015年大数据战略成为国家战略，各行各业更是面临数字化转型的机遇和挑战。2021年财政部发布的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》明确提出积极推动会计管理工作数字化转型，运用会计管理大数据。2021年《会计信息化发展规划（2021—2025年）》提出统筹规划、制定和实施覆盖会计数据标准，为会计数字化转型奠定基础。那到目前，国内外管理会计数字化转型的研究现状和趋势如何，需要进一步梳理。因此，本文使用文献计量学方法，利用Cite Space 5.8.R3 版软件对近五年Web of Science（WOS）和CNKI（中国知网）2018—2022年上半年相关文献进行收集整理，以知识图谱等可视化的方式呈现，探讨国内外研究现状及趋势，以期为今后的研究和实践提供参考。

二、研究设计

1.数据来源

中文文献来源于CNKI 数据库，以主题“=管理会计”和主题“=数字化转型”，期刊来源为全部，年度为2018年至2022年上半年的方式进行检索，搜索时间为2022年7月31日，最终得到有效文献2969篇。英文文献在WOS中的核心合集数据库中进行收集，以主题“=management accounting”和主题“=big data”的方式，其间为近五年的方式进行检索。检索时间为2022年7月31日，检索后剔除报纸、书籍评论、刊讯、导读和会议等文献后，最终分析数据为763 篇有效文献。

2.研究方法与工具

文章采用的研究方法为文献计量法，分析工具为陈超美教授开发的专门用于文献计量的建模软件CiteSpace。该软件主要通过节点、线条等显示作者、国家、文章、结构、关键词之间网络、结构、互动等关系。

三、管理会计数字化转型研究分析

1.文献数量分布情况

2018—2022年上半年，国内发文量基本呈下降趋势（2018年248 篇，2019年204 篇，2020年209 篇，2021年178 篇，2022年上半年71 篇），说明国内没有受到太多专业学者的关注，或是研究遇到阶段性瓶颈，或需新的创新点和突破点。而国外在2019—2020年发文出现个小高潮后基本也呈下降趋势（2018年134 篇，2019年137 篇，2020年177 篇，2021年154 篇，2022年上半年61 篇），说明相关方面的理论研究趋于成熟。

2.主要研究力量

（1）主要发文国家

图1 各国发文知识图谱

结果显示，发文国家有87 个。相关文章引文次数最多的国家依次是美国（52 次），中国（43 次）和英国（41 次）。再来看中介中心性，中心性越高的节点影响力越大，中心性≧0.1 的节点圆圈会呈紫色。结果显示，中心性最高的依次是英国（0.39）、美国（0.28）、法国（0.26）和中国（0.25）。最后观察节点连线颜色，颜色呈红色说明在最近的2022年有合作发文，如中国和俄国、澳大利亚和德国、德国和法国等。

（2）作者分析

高发文量能够一定程度上显示学者在该领域的贡献程度。CiteSpace 统计的国内发文量排名前三的是程平（14 篇）、王满（11 篇）和许金叶（11 篇）。程平研究了会计大数据的内容框架、技术实现和机器学习算法等。王满研究了管理会计工具在价值链不同环节的“嵌入式”应用。许金叶研究了应用区块链智能合约，构建智能会计体系。而在国外，发文量排名前三的是JOHN DUMAY（3 篇）、YI BAO（2 篇）和AHMED A ELAMER（2 篇）。JOHN DUMAY 研究了数据安全对企业社会经济价值和智力资本的影响。YI BAO 研究了雾计算企业管理中的应用。AHMED A ELAMER 研究了如何用大数据解决会计数据局限。

（3）文章分析

对文章做共被引分析，可以快速找到高频次的被引文章，高频次文章一般在该领域具有重大影响力和突出贡献。国内外共被引文章排名前三的文章如下：吴静（2022）在文章“基于DRG 的公立医院多层级成本报告体系构建研究”提出公立医院可通过优化资源配置，提高成本管理水平。冯巧根（2022）在文章“管理会计工具演进及其发展规律”提出应当制定并颁布“管理会计工具创新指南”之类的指引体系，提高国内外工具方法之间的关联性与可解释性。张建峰（2018）在文章“煤炭企业推行管理会计及业财一体化相关问题研究”提出利用管理工具，通过融合机构、末端延伸、数据量化、建立统一数据平台等具体措施，努力实现业财一体化。Bebbington（2018）在文 章“Achieving the United Nations Sustainable Development Goals”探讨了在联合国可持续发展背景下，学术会计如何更好帮助理解和改进会计政策、实践和理论化。Song Malin（2018）在文章“Technological challenges of green innovation and sustainable resource management with large scale data green innovation”探讨了如何利用大数据实现自然环境可持续管理并实现绿色创新。Sterigiou（2021）在文章“IoT-Based Big Data Secure Management in the Fog Over a 6G Wireless Network cloud computing”提出在6G 技术可有效推动大数据、云计算和边缘计算，从而更好提升管理水平。

3.研究热点分析

采用LLR 方法对文献关键词聚类，绘制关键词聚类图谱，提取管理会计数字化转型研究中学者最为关注的研究热点。

（1）国外研究热点及趋势

图2 国外关键词共线关系

国外关键词聚类模块值Q=0.4258（＞0.3），聚类平均轮廓值S 为0.7637（＞0.7），结合两个指标，说明聚类效果非常好。从右边类别标签可以看出，国外研究主要涉及大数据分析、动态能力、0、人工智能、物联网、高级分布式学习和土地覆盖七大类。出现较早的关键词（图中节点圆圈较大）有管理、框架、技术、模型等。

（2）国内研究热点及趋势

图3 国内关键词共线关系

国内关键词聚类模块值Q=0.3256（＞0.3），聚类平均轮廓值为0.6576（＞0.5），反映网络的同质性比较高。国内研究主要涉及大数据、人工智能、问题、挑战、转型、财务管理、应用和企业8 类。出现较早的关键词有大数据、人工智能、业财融合等。

从关键词出现频次来看，国外更关注系统、模型、技术等，而国内更关注财务会计向管理会计转型、业财融合等。从中介中心性来看，除去管理和大数据，国外影响最大的是冲击、风险和信息等，而国内影响最大的关键词是业财融合、财务会计和人工智能。

4.研究前沿趋势分析

CiteSpace 里的突现词功能能够快速分析出一定时期突然出现并具有一定持续性的关键词，突现词的分析结果便于学者了解该领域的前沿趋势。

图4 国内外共现网络突现词

从国外图中可以看出，9 个突现词2018年就已出现。热度一直在维持的关键词有公司绩效、城市、安全、政策、商业智能、保险和财务审查等。突现强度（Strength）相对较大的关键词是公司绩效（1.63），表明它是国外的前沿方向。而国内突现词有12 个，热度维持到现在的关键词有会计信息、应用策略和现代企业。突现强度相对较大的是会计信息（1.73），说明它是2020年迄今的国内研究前沿。这与规划中提到的促进会计信息深度应用、加强会计信息安全和跨境会计信息监管和纲要中提到的持续完善企业会计标准，提供高质量会计信息等要求相吻合。

四、结语

本研究运用文献计量法，对近五年CNKI 和WOS 数据库中管理会计数字化转型方面的文献进行分析研究，并通过数据可视化的形式进行展现，得出以下结论：第一，国内发文量总体一直呈下降趋势，国外自2020年开始呈下降趋势，说明国外在管理会计数字化转型领域研究相对比较成熟，国内该领域受关注度不够，或需新的突破点。第二，国内外的研究热点存在一定的共同性，如都注重大数据环境、数据分析等，但又存在一定的阶段差异。如2022年国外更关注技术，国内更关注应用体系、共享建设，说明国内学者有自己的创新点，且创新方向与我国财政部的相关文件指引方向趋同。建议国内学者进一步学习财政部相关文件，将大数据技术与管理会计深度融合，加大具有中国特色的管理会计数字化转型研究。