从内控视角探讨企业应收账款的管理

文/梁业辉（广西来宾金融投资集团有限公司）

随着市场经济不断深入，企业之间的竞争也在持续的加剧，为了进一步提升核心竞争力，企业要通过提升销售额来增加企业的经济效益，为此在进行销售行为的过程中，就会形成一种债权，即为应收账款。企业在进行商品交易的过程中为购买方提供产品以及服务，并收取一定的款项，来弥补企业在生产经营中所产生的费用以及损耗，但是由于管理不当，应该收回而没有及时收回的款项越来越多，在企业可以流动的资金占比过大，大大降低了企业资金的运转速度，增加了企业的经营风险，对于企业的发展是十分不利的，为此企业在提升销售额的同时要关注应收账款，做好应收账款的控制和管理工作。

一、企业应收账款管理的内涵和重要性

（一）应收账款管理的内涵

应收账款是企业债权的另一种表现形式，在企业竞争中，为了提高销售额，企业以赊销的方式向购买方销售商品，借此吸引大量的客户群体购买，在这个过程中产生了大量应该收回而没有被收回的资金，这些原本可以流动的资金，被购买方大量的占用，在会计核算处理中用应收账款科目记录，包括企业提供的产品和劳务以及当中产生的税金以及运费等，应收账款的收回与确认关系着企业整体的经济效益，为此企业应该设立相关的制度，对款项及时的追回，以免造成坏账风险发生。

（二）基于内控视角下加强应收账款管理的必要性

（1）能够加速提高企业资金的运转效率，增加企业的营业利润

应收账款其实是将产品先销售出去，当中产生的原材料费用，先由企业自身用可以流动的资金进行垫付，长此以往可以流动的资金越来越少，资金的利用率就会逐步地下降，企业的运营效率就会越来越慢。一旦应收账款长期不被收回，挂账越来越多，企业管理者就很难掌握真实的企业经营情况，会营造成资金运转良好的假象。通过内控建设对应收账款加强管理，可以及时地催促款项的收回，避免坏账、呆账的出现，让企业的资金能够快速地流出和收回，形成一个很好的周期循环，在一定程度上提高了资金的运转速度，也增加了企业的营业利润。

（2）能够确保企业经营成果的实现

在我国会计核算的记账模式主要有权责发生制和收付实现制两种，对于企业来说，一般以权责发生制为主，就是在会计费用发生的期间，无论是否收到款项，都要计入当期的损益中，所以赊销产生的金额都会被计入当期的收入。 因此， 企业账上利润的增加并不是实际的增加，因为现金流还没有收回，只是虚增在账面上的数额而已，在一定程度上夸大了企业经营成果，容易引起经营风险。通过内控建设加强应收账款的管理，可以清晰地反映出企业在销售产品过程中产生的损耗和应该及时追回的货款，不仅保障了企业的经营成果，也降低了企业的经营风险。

（3） 能够有效地控制企业的现金流出

赊销是现代管理中的一项销售手段，是以转移产品所有权的方式获取利润，买卖双方通过签订合同，买方以分期付款的方式，在规定的时间内补齐应缴纳的货款，虽然企业能够增加一定的利润，但是只限于账目上，实际流入的现金流并没有那么多，企业还要将可以流动的资金拿来弥补税金和运费等费用支出，致使实际中可以利用的现金流越来越少。通过内控建设加强应收账款的管理，就能够及时地掌握应收账款的回款时间，控制好现金的使用情况，使企业产生正的经营净现流，避免了现金的大量流出和被占用。

（4）缩短企业的营业周期

产品从生产到销售再到货款的收回即为一个营业周期，而其中应收账款的回收时限和存货的周转日期，是决定营业周期长短的关键因素，两者的天数之和就是企业一个营业周期的时限。 通过内控建设加强应收账款的管理，做好应收账款的控制，及时地回笼企业资金，大大缩短了企业的营业周期，让资金可以实现再利用，有助于提高企业的运营效率。

二、应收账款的形成原因分析

应收账款是随着赊销方式的应用产生的科目，在企业销售产品的过程中，以提供产品与劳务的模式，在一定期限内收回应该收回而没有收回的款项。也可以将应收账款理解成为一项企业未来的收入，是通过信用模式形成的收入机制。

企业为了在稳定住现有的客户群体的基础上，拓宽商品的销路，在发展实践中， 就会涉及应收账款的问题。对于应收账款产生的原因，笔者进行了总结和归纳如下：

首先，在商品进行流转的过程中，销售方和购买方在商品的售出与收到中存在了时间差异，影响了取得款项的实效，在企业经营以及发展的过程中，销售商品或者提供劳务是企业的主营业务收入，也是企业获取收益的主要方式。在企业销售产品的过程中，已经按照合同规定以赊销的方式进行了产品使用权和劳务服务的转移，但是合同中分期付款的方式，会产生应收账款问题。

一般合同中都会注明货到付款的说明，但是因为运输和出货原因，导致收到货品的时间有延迟，致使双方在销售行为与确认收入中产生了不同的时间点，引起货款结算的时间不统一。综上所述，因时间差等问题造成的应收账款问题，往往存在着短期性、临时性等特点，虽然不会对企业的发展造成过大的阻碍，但是会影响企业资金的运行。

其次，企业在市场竞争的压力之下，为了在市场经济中占有发展空间，采取赊销的方式，提高产品的销路，促进企业的良性循环。这种销售方式虽然使应收账款增多，占用了资金，但是减少了存货，加速了产品的销售，也减少了企业存货积压带来的相关风险。还有就是为了维持跟其他企业的合作关系，对于一些不能按照规定时间付款的企业也会进行货物转移，也成了一部分应收账款产生的主要因素。

三、内控视角下企业应收账款管理存在的问题

资金一直都是企业发展中的关键，也是企业较高综合实力的重要体现，如果应收账款过多，就是影响到企业的资金管理，给企业发展带来一定的风险隐患。目前企业的应收账款存在很多的问题，不符合内部控制的相关制度，没有形成体系化的管理，不利于企业的健康发展，对于当中较为突出的问题，笔者做了一些总结如下：

（一）企业缺乏对应收账款管理的认识和重视

现阶段，很多企业还没有认识到应收账款管理的重要性，没有建立完善的管控制度，对于应收账款管理的关注度不够，没有投入更多的人力和精力去更好的管理。 主要体现在：首先，企业在应收账款管理人员的配备上相对匮乏，工作内容和岗位职责分配不明确。再加上信息化水平差，没有充分利用大数据下的会计信息处理系统，人员管理工作不协调，缺乏有效的监督，成了应收账款管理工作中的绊脚石，致使应收账款中不断出现坏账的现象发生。其次，就是对合作客户的个人诚信没有深入了解，对企业的经营状况没有及时地掌握，缺乏相对完善的信用管理标准和制度。致使应收账款不能在约定期限内回款，逾期现象经常发生，有的时候甚至拖欠货款，无形中增加了应收账款的占比，严重影响了企业的正常经营。

（二）企业缺少客户管理机制，对客户的评估不准确

对于企业来说，目前应收账款不断增加的主要原因是因为，销售人员为了增加销售额盲目销售，管理人员又对客户群体的实际情况不够了解，没有建立完善的客户管理机制，不能及时地掌握对接客户的信用程度，只是一味地扩大销路和减少库存，来快速打开营销的局面，扩大市场份额，而忽略了应收账款的增加对企业资金管理和运营效率的威胁，企业对客户的选择上缺乏标准，对采取赊销方式群体的相关信誉没有深入的了解和归类，尤其是对个人的日常收支水平、企业的经营水平不够了解，对应收账款的风险管理方面缺少评估，在盲目赊销的过程中，一旦个人或者企业因资金周转不利或者由于个人信誉等问题，不能够按照约定还款，应收账款将会越来越多，还有可能形成坏账，无法追回，不仅无形中增加了工作量，还增加了应收账款的占比，致使企业资金受到了严重的威胁，对企业的整体发展是十分不利的。

（三）企业应收账款的账龄时间太长并且坏账过多

现阶段，企业管理者为了满足竞争要求，将全部的重心放在外部管理上，也忽略了来自企业内部的竞争，各部门与人员竞争的激烈程度不亚于企业之间的较量。员工个人因为自身的个人利益，想通过自身的销售业绩赢得更高的工资水平，并获得晋升的资格，盲目地进行销售之后，对于后期的追款不闻不问，产品的营业周期越来越长，导致企业应收账款的账龄时间也越来越久，不断地采取赊销方式来提升销售额，却没有考虑后续应收账款的处理工作。再加上企业的销售人员没有财务意识，对于应收账款不够了解，企业内部没有制定完善的应收账款的管理机制和要求，致使员工在赊销完成后，没有将合同和回款时间及时地反映给财务人员，严重的情况会出现坏账，给企业带来巨大的经济损失，并增加了财务管理的压力。

（四）缺乏精细化的内部监督体系

在企业逐步扩大经营范围的过程中，对于应收账款的管理想要更进一步精细化管理，就一定要从内控的视角去完善内部监督管理体系，对于应收账款的全过程实施监督和管控。但是大部分企业却没有意识到这一点，企业应收账款的管理非常混乱，更是没有内部监督的体系作支撑，内部控制管理中的制度也没有渗透到应收管理当中。现阶段，企业并没有对应收账款管理建立完善的内部监督体系，监督管理的环节也没有得到有效的落实，很难全方位对应收账款的步骤和流程进行审查，对业务发展以及相关款项的回笼情况及时地掌握，进行精细化审计。进而影响了应收账款的清算管理过程中的清算力度，并阻碍了清算工作的开展，这些都不利于提升企业的应收账款管理实效，也难以落实内部控制中的各项制度。

四、内控视角下企业应收账款管理问题的解决对策

（一）提高对应收账款管理的重视

企业的管理思想要与经济发展同步进行，要看到应收账款对企业发展的重要性，并提升对应收账款的认识和重视程度，要结合企业的实际发展情况，以内控的视角出发，从实践中不断总结经验，并投入大量的精力，配备专业的管理人员，对企业的生产、销售环节做好分析和规划，构建良好的应收账款环境，全方位加强对应收账款的管理。并且学会应用信息化的管理手段，将二者进行有效的结合，提高应收账款的工作效率，同时做好应收账款的事前规划、始终催款再到回款后的确认工作。其次，对于合作客户以个人和企业为单位进行建档，充分了解个人的信用程度和企业的经营情况，避免因不能及时归还货款而引起的坏账风险，给企业资金带来损失和隐患。最后就是定期的催款，使应收账款能够按照合同的约定按期回款，减少企业的应收账款，增加企业的现金流量，提高资金的利用率。

（二）完善客户管理档案，落实内部控制中的各项制度

企业为了拓宽经营方向，采取赊销的方式，吸引了大量的客户，提高了企业的整体销售额，但是在这个过程中要敦促销售人员不能盲目销售，而忽略了对客户信誉的了解和建档，以及后续与财务人员的对接工作。销售人员在采取赊销方式之前，要对于客户的消费能力、个人经济水平和信誉程度进行全面的了解，合作的企业要对企业一段时间内的经营情况及时地掌握，然后通过多方面的评估，建立完善的客户管理档案，对于符合各项标准的个人和企业才能进行赊销，只有这样才能有效地规避应收账款管理的问题。同时企业还要对市场环境进行实地考察，并针对企业的管理和营销模式，看是否与企业内部控制中的各项制度一致，严格遵循内部控制各项管理制度的标准进行，以便在管理方面有据可依。

（三）建立完善的应收账款管理体系

对于应收账款的账龄问题，企业应该着手建立完善的应收账款体系。

首先，制定合理的应收账款方案，并结合企业的实际经营情况，通过内部控制，建立授权审批制度，重点强调可以采取赊销方式的上线金额，以及应收账款的限额，各个审批流程要细致严格，划分好责任，做好一个营销周期的闭环处理，坚持谁销售谁收账的原则，销售人员要从赊销开始到签订合同，再到催收货款，直至财务部门确认资金的收入，一定要负责到底，并与个人业绩和利益相挂钩，这样也能够强化员工的责任意识。

其次，就是对于购买方和销售方签订的合同要进行细化，对于每一项条款要进行严格的审核，注明货款的全部金额以及回收时限，以及违约后的处理措施，必要时采取法律维权，以此来提高收账的质量，降低应收账款的账龄以及坏账情况。

最后，建立企业财务部门与销售部门的有效沟通，时时关注应收账款的增减情况，并针对应收账款建立奖惩制度，鼓励员工积极工作，提升企业应收账款的管理水平。

（四）建立精细化、规范化的内部监督体系

为了进一步落实和加强企业应收账款的管理工作，建立精细化和规范化为一体的内部监督体制是十分有必要的。内部监督体制的建立要具有实用性，并符合现阶段企业的发展情况。

首先内部监督部门要从各部门中独立出来，并确立完善的内部审计工作机制以及工作监督流程，严格对各项费用收支的审计以及管理，确保应收账款问题能够得到及时的解决，避免应收账款问题的扩大化。

其次，在应收账款的管理过程中，要分配好内部审计人员的工作内容和职责，以及每个人员对应收账款流程的审计，要发挥审计人员的职责，做好审计事前、事中、事后的跟踪工作，及时地对发现的问题进行反馈并采取有效的办法加以解决。

最后，就是充分发挥内部审计的监督的实效性，来应对应收账款管理中的复杂问题，同时提升内部审计人员的水平，建立内部审计人才队伍，保证审计监督人员的职业素养，更好地保障内部审计工作的高效化推进，确保应收账款的管理工作真正取得实效。

五、结语

企业的现代化发展需要加强应收账款管理，为此企业管理者应该从内控的角度出发，通过对应收账款的有效管理来提升内部控制水平，不断地规范员工的日常工作行为，提升资金的利用率，减少应收账款的增加给企业带来的经营风险，对于现阶段企业在应收账款管理中存在的问题进行归纳和总结，进一步提升对于应收账款的认识和重视度，并通过构建完善的应收账款管理机制，制定合理的客户档案以及内部监督体制等措施和办法，全面提升应收账款的质量，避免坏账死账等现象对企业的影响，最大限度地降低企业的经营成本，为企业的可持续发展奠定基础。