企业实施全面预算绩效管理的难点及措施研究

文/郑德海（北京中天华义会计师事务所有限公司）

预算管理是民营企业内部管理体系的重要组成部分，是企业健康有序发展的重要保障。为了更好地落实预算绩效管理工作，提升管理水平，民营企业必须提高重视程度，积极构建预算绩效管理体系机制，并在随后的运行管理中加以优化和调整，为企业各项工作开展发挥导向性作用。民营企业可以通过预算绩效管理调整内部资源配置结构，实现最佳化配置，加强成本费用管控，减少不必要的成本支出，最终达成战略发展目标。

一、预算绩效管理概述

（一）概念

预算绩效管理是一种新的预算管理模式，是指企业以预算目标为依据，在联系实际业务特点的基础上，合理制定具有全面性、科学性与客观性特点的预算绩效指标，以充分满足企业预算管理需求，助力企业提高预算执行效果，获取更大化的经济效益[1]。

（二）民营企业全面预算绩效管理的重要性

第一，实施全面预算绩效管理是现代化背景下民营企业提高预算科学性的有效手段。民营企业可以通过绩效管理及时发现预算管理实施中的问题，以绩效指标体系和最终的绩效考评结果为依据，深究造成预算管理偏差的根本原因，并对各责任中心的工作业绩进行客观评价，以考评结果为依据落实奖惩机制，充分调动员工工作热情，为企业稳步持续提升预算管理水平提供保障。第二，有利于民营企业加强预算执行，解决刚性不足问题。在以往的预算管理中，预算刚性不足问题凸显，对民营企业发展产生消极作用，不利于企业有序高效开展各类经济业务活动。所以，民营企业可以通过落实预算绩效管理加强预算执行管控，实现对预算执行环节的全程监管，助力企业不断提高资金管理水平。第三，有利于民营企业提高资金利用率。民营企业的稳健运行和发展离不开充足的资金支持，预算绩效管理的贯彻落实，有利于管理人员深入了解各经营管理环节在资金使用层面存在的问题和缺陷，从而进行资源调配，梳理和规范相关工作流程，减少资金浪费，增强核心竞争实力。

二、民营企业实施全面预算绩效管理的难点

（一）预算绩效管理意识淡薄

在长期的发展过程中，民营企业在实施全面预算绩效管理的过程中，对于是否开展全面预算绩效管理以及如何有效落实绩效评价这两者的认知存在明显分歧，导致企业对预算绩效管理的重视度不足，缺少正确的管理理念，从而阻碍后续工作开展。具体来讲，民营企业的员工更侧重于完成本职工作，管理人员更侧重于是否完成利润目标，而预算管理人员更侧重于预算绩效执行环节，忽视了预算绩效管理其他各环节，无法保证绩效管理目标的科学性。绩效评价体系不健全，没有充分发挥评价结果的作用，制约着企业发挥预算绩效管理的导向性作用[2]。

（二）内部组织结构亟需优化

我国在全面预算管理研究与应用领域现已取得一定成效，越来越多的民营企业开始认识到实施全面预算管理的重要作用，开始构建预算管理制度体系。但受实际经营规模、发展实力等因素的影响和制约，大部分民营企业都未在内部设立独立的预算管理委员会，缺少预算管理职能机构与执行机构。目前，民营企业的预算绩效管理由财务部门一方承担，财务部门的工作任务进一步加重，工作难度显著提高。财务人员缺少充足的时间和精力学习和掌握全面预算管理理论，导致全面预算管理沦为财务部门预算管理。部分大型民营企业虽已在总公司设立预算管理委员会，但并未将下属公司划分为一个部门，致使其虽制定预算绩效考核目标和考核指标体系，但却并不能有效下达并落实。

（三）预算绩效指标设置不合理

部分民营企业在健全预算绩效指标体系的过程中，对实现短期经营目标的重视度过高，比如获取更高的经济利润、压缩短期成本、抢占更多市场份额等等，导致其所制定的预算绩效指标更偏向于财务指标，忽视了非财务指标的重要性。非财务绩效指标是影响企业实现中长期战略目标的重要因素之一，比如客户满意度、优质客户开发率、售后服务水平、产品报废率等等。目前，民营企业普遍存在绩效指标单一问题，长此以往，势必会对各部门、各员工带来消极影响，为企业长远发展埋下巨大隐患。

（四）预算编制环节的科学性较低

部分民营企业在制定预算目标时，缺少对宏观经济形势、行业发展情况、自身所处发展阶段的综合分析，直接以往年的经营管理数据为依据确定预算目标，导致预算目标要么过于激进，要么过于松弛。同时，部分民营企业在预算编制环节所使用的编制方法具有突出的单一化特点，并未紧密结合实际发展情况以及既定战略目标，主要使用增量预算编制方法抑或是固定预算编制方法，致使预算编制质量低下，无法对后续预算绩效管理工作开展发挥应有的作用与价值[3]。

三、民营企业实施全面预算绩效管理的有效措施

（一）牢固树立预算绩效管理理念

为了保证全面预算绩效管理的贯彻落实，民营企业必须正确、全面认识预算绩效管理，树立良好的管理理念。首先，民营企业管理人员应加大预算绩效管理的学习力度，自觉接受先进的管理模式和理念，加快自我理念革新，增强管理技能，主动参与预算绩效管理工作。其次，民营企业应在内部做好以预算绩效管理为主题的宣讲工作，引导全体员工正确看待预算绩效管理，明确加强预算绩效管理对自身价值体现的作用和意义。最后，民营企业应加强预算绩效管理文化建设，在企业内部营造良好的工作氛围，进一步增强内部凝聚力，减少人才流失，为企业有序高效落实相关工作奠定基石。

（二）优化和完善内部组织结构

民营企业应设立独立的预算管理委员会，由董事长负责，各部门负责人共同参与。预算管理委员会应基于企业既定短期发展目标和中长期发展战略，在结合内外部发展环境的基础上，合理制定预算绩效管理目标，并将其及时下达至各部门。各部门设立预算管理执行小组或岗位，专门负责预算管理相关工作。同时，企业还应以实际发展情况为依据选择是否设立预算绩效管理部门，专门负责制定与优化预算绩效管理制度以及其他相关工作。坚持公平、公正、公开和客观原则，从组织机构、各层级权责界限、考核模式、考核流程、激励机制等层面着手，完善预算绩效管理制度，为相关工作的高效开展提供制度保障。

（三）基于战略目标合理设置预算绩效指标

民营企业应以短期发展目标和中长期战略目标为基础，合理确定预算绩效管理目标，并建立完善的预算绩效指标体系，确定绩效考核周期，一般是以年、季度和月为单位，并将预算目标科学分解细化为每年度、每季度以及每月度的绩效指标[4]。同时，完善三级预算指标体系，各部门需要签订预算管理目标书，确保其发展目标与企业战略管理目标保持高度一致，从而增强预算执行责任理念。

（四）选择合适的预算编制方法

在开展年度预算编制工作时，民营企业的各职能部门都需要选拔出优秀人员参与讨论草拟工作，选拔出的员工必须明确企业实际经营管理模式、产品结构以及既定战略发展目标。在销售预算编制时，企业应参考历史最佳销售情况、上一年度的经营管理状况、行业标杆企业等标准值，结合本年度企业发展所处的内外部发展环境，拟定本年度销售预算目标，必须确保目标的可行性与合理性。在生产预算编制过程中，企业可以选择以销定产，从而进一步提高成本费用预算编制、采购预算编制、现金预算编制与资本预算编制的科学性。比如，当企业业务或部门业务出现重大变更时，企业可以选择零基预算进行成本费用预算编制工作，打破以往固有的工作思维和理念，有效减少不必要的成本开支，实现降本增效。当企业业务或部门业务均未出现重大变更时，企业在编制预算时可以轮流采用零基预算法，从而有效避免预算费用过度松弛，提高资源利用率。

四、民营企业实施全面预算绩效管理的保障措施

（一）健全预算绩效评价体系

优化和完善预算绩效评价体系是现代化背景下民营企业提高预算绩效管理水平的必然要求，必须保证体系的先进性与可行性。民营企业所设置的绩效评价指标多为财务指标，可以将其作为绩效评价体系中的关键指标，根据实际情况适当提高指标权重，选择是否需要制定“一票否决”机制。以财务指标为基础，完善非财务指标，进一步健全绩效评价体系。同时，积极引入和使用各种先进的管理工具和措施，比如平衡计分卡、KPI关键指标法等等，提高评价体系的科学性。除此之外，民营企业必须紧跟内外部发展环境变化，比如国家政策调整、企业经营方针优化等，适当优化和调整评价指标，以便于企业提升预算管理水平。

民营企业可以通过平衡计分卡从几个维度着手加强绩效指标体系建设：第一，财务维度指标，以各利益相关者的根本利益为着手点，客观评价企业实际经营业绩与财务管理情况。第二，顾客维度指标，企业以顾客价值链为出发点，将顾客需求作为评价标准，制定出符合现代化企业竞争的指标体系。第三，客户维度指标，通过综合使用定性与定量相结合的方法制定客户维度指标，比如制定新客户开发率等可量化指标，制定客户满意度等定性指标。第四，业务流程维度指标，主要是考评企业内部组织结构的合理性、业务运行流程的规范性，以及实现“三流合一”（业务流、资金流和信息流的实时共享）[5]。第五，内部流程评价指标，该指标贯穿企业经营业务全过程，比如产品研发周期、销售额、废品率等等。第六，学习与成长维度指标，比如员工满意度、企业文化等，考核员工创造力，优化内部人力资源结构。

（二）加强预算执行监管

预算执行是全面预算管理体系的核心环节，加强预算执行、落实监督管理，是民营企业提升预算绩效管理质量的必由之路。民营企业管理人员和基层员工必须上下一心、全力以赴，才能够逐渐实现预算管理目标，而各执行单位的执行力度直接影响着企业整体工作效率。所以，企业必须提高对预算执行环节的重视程度，完善监管机制，依托于信息技术实现对预算执行环节的动态化监管，既能够及时发现企业在预算执行环节出现的偏差与不足，又有利于管理人员及时了解和掌握预算管理目标达成情况。除此以外，加强预算执行监管还有利于企业提高优化与整改措施的及时性，有效缩减预期执行效果与实际执行情况之间存在的差距，逐步实现预算管理目标，从而为企业达成战略目标提供保障。在此基础上，民营企业还应定期聘请第三方机构进行专项审计和监督。

（三）提高考评结果利用率，完善反馈与激励机制

民营企业必须提高考评结果的利用率，只有这样，才能够深层次地挖掘预算绩效管理优势，助推企业发展。只注重考核而忽视考核结果反馈与激励，势必会挫伤员工参与预算执行的主观能动性与积极性，不利于企业进一步优化和完善预算绩效管理体系机制。所以，企业必须高度重视绩效反馈与绩效激励。

在考核过程中，人资管理部门需要加强与各职能部门之间的沟通协作，及时汇总考核问题，编制考核结果报告。在考核结束后，及时将考核结果传达至各部门管理人员，督促其落实整改措施。同时，企业应以绩效考评结果为依据，对表现优异的部门和个人，根据实际情况和员工发展需求选择物质、精神激励，对表现较差且预算执行不理想的部门和员工应加大惩罚力度，落实责任追究工作，并加强这部分员工的培训学习力度，提高其专业能力与综合素养，从而充分调动员工参与预算执行的积极性[6]。

（四）加强信息化建设

在大数据背景下，加强预算绩效管理信息化建设已经成为民营企业运行管理中的一项必要工作。企业必须积极引入各种先进的信息技术，加强信息化管理平台建设，并委派专业化的预算绩效管理人员担任相关岗位，为有关工作开展奠定基础。同时，建立健全考核体系，确保其具备方便、快速、准确、满足个性化需求、易操作等特点。民营企业应加强信息管理系统各功能模块建设与优化，依托信息技术建立一套新的预算绩效管理体系。同时，制定统一的数据接口，确保企业各信息系统之间实现数据实时共享，消除以往管理中存在的信息壁垒，确保考核的公平性，提高考核结果的客观性与真实性。此外，民营企业还应加强安全风险防控，加强系统建设，做好安全防控，有效降低数据泄露与遗失风险。

（五）提高员工专业能力

绩效管理是现代化背景下企业提升预算管理水平的有效手段，将绩效管理与预算管理有机结合实施预算绩效管理，势必会对企业员工带来新的压力与挑战，加强员工培训，提升员工专业能力势在必行。第一，民营企业应明确各部门工作开展对人才的需求，提高企业准入门槛，选择引入信息技术操作能力较强、绩效管理理论储备丰富或具有较多工作经验、预算管理水平较强的人员，以优化内部人才结构。第二，民营企业应定期组织开展以预算绩效管理、信息技术使用等为主题的培训工作，尤其是对预算管理人员与绩效管理人员，提升企业员工专业素养，为企业落实预算绩效管理打造一支高素养的人才队伍。

五、结语

综上所述，实施全面预算绩效管理对民营企业实现做大做强目标有着十分重要的价值，民营企业必须正确认识相关工作开展的必要性与重要性，完善和健全管理体系，加强基础环境建设，为有关工作落实奠定基础。目前，民营企业预算绩效管理实施过程中仍存在较多问题，比如重视度较低、认知不全面、内部组织结构有待优化、绩效考核指标体系不完善以及预算编制环节的科学性不足等等。

针对上述问题，民营企业必须树立正确的管理认知，加强内部环境建设、优化内部组织结构、健全指标体系以及加强预算编制等等，显著提高企业工作效率，为企业健康长足发展夯实基础。