企业成本预算控制策略分析

文/刘晓坤（北京周林频谱科技有限公司）

一、引言

近年来，跌宕起伏的国际经济环境，加剧了我国企业的外部发展环境激烈化程度，企业经营管理难度与日俱增，在现有的条件下如何能够更加有效地推进企业内部控制体系的完善、加大企业信息化发展水平的建设力度，这是目前大部分企业管理者急需解决的重要问题。管理会计在企业中的深入应用为解决这一系列问题奠定了基础、指明了方向，在国家宏观政策的不断变化下，很多企业走向了财务改革的新道路，全面预算管理在企业的实施不仅有效降低了企业的成本、增加了企业经济效益，更重要的是全面提升了企业核心竞争力，使得预算管理精细化、成本预算管理与控制等在企业内部深入开展并实施。精细化成本预算使企业的经营管理者能够更好地履行其管理职责，规范了企业的管理机制，已经成为促进企业全面发展的重要动力。目前很多企业已经在成本预算管理方面进行了深入的运用，取得的成效也较为明显，但是成本预算在具体执行的过程中出现了各种问题亟待解决，这些问题使得成本预算管理并未真正发挥其优势和作用。因此，深入剖析企业成本预算控制中存在的问题，并探寻有效的解决策略有着极为深远的意义。

二、企业成本预算控制与管理中存在的问题

近年来，一些企业在内部实行了简单的成本预算管理工作，然而成本预算管理只是停留在表面，存在的问题较为明显，具体而言包括如下几方面：

（一）全面预算管理与成本管控意识匮乏

首先，对全面预算管理的认识不到位。我国企业实施全面预算管理起步较晚，导致一些企业的管理者缺乏全面管理意识，片面地认为全面预算管理是企业财务部门的工作，与其他岗位无关。还有的企业每年由财务部门制定预算方案，或者是企业的管理者想要在下一年度达成的目标，这些预算只是单纯地停留在数字的层面，最终导致全面预算管理体系作用无法得到有效发挥，内部控制存在缺陷。例如：某企业在管理观念上相对滞后，对全面预算管理的认知不深刻、不准确、不到位，在思想上也缺乏应有的重视；该企业的员工认为预算指标对自己的实践工作缺乏指导性，并未全方位地将成本控制和全面预算管理联系在一起，对企业成本管控起不到应有的作用。其次，缺乏成本控制意识。虽然目前很多行业已经实现了现代化变革，但是传统的成本管控体系、成本管控意识仍然存在。例如：有的企业在成本预算管控上还存在陈旧的、滞后的思想和理念，这样的成本管控无法适应现代化市场经济的发展步伐。随着经济改革浪潮的不断更迭，成本预算管控的疏忽必然使企业在未来的经营中出现短视行为。再例如：某企业的职工在思想上还单纯地处于传统的生产型管控体系中，并未将企业经济效益、成本预算管理思想、员工自身的职业生涯发展规划等融合在一起，并未在思想上树立成本预算管控的意识，对成本预算缺乏应有的重视。

（二）缺乏健全的成本预算管理组织机构设置

首先，缺乏健全而有效的预算管理组织机构。有的企业在实施全面预算管理的过程中，不同层级的管理人员并未真正、积极参与到预算管理流程中，而只是简单地为了完成工作而设立了本部门的年度生产经营规划，这些工作都流于表面、形同虚设。例如：某企业成本预算管理组织机构十分薄弱，不论是企业的决策层还是普通员工，在成本预算管理的参与中缺乏热情和积极性，财务部门的工作人员由于岗位配置不到位导致管理效率低下，而责任部门参与的意识和积极性不强，导致该企业成本预算管理组织机构在形式上十分松散，最终影响了成本预算管理的效果，并未真正发挥成本预算管理的职能作用。这样的成本预算编制根本无法发挥成本预算的控制作用。其次，成本预算管理执行机构不到位、缺乏完善性。大部分企业目前在内部并未设立健全而完善的成本预算管理组织机构，最终导致成本预算的执行效果并不尽如人意，对于在预算执行中出现的偏差也并未及时得到预警，也就无法在第一时间对产生偏差的问题制定出科学的、有效的解决策略，从而也就无法实现对成本预算的调整与完善。例如：某企业的各个职能部门对成本预算管理的立场各不相同，都站在各自的利益上进行成本预算，这就导致该企业有的职能部门积极响应，并高效、规范、准确地完成成本预算目标；而有的职能部门在成本预算中敷衍了事，最终影响了成本预算目标的实现，影响了企业预算管理的整体执行结果。

（三）缺乏科学而完善的成本预算编制

首先，缺乏合理的成本预算编制方法。目前大部分企业在成本预算编制方面所采取的方法较为单一，并没有完全根据本项目、企业各部门的生产经营活动特征有差异地分别进行编制，导致成本预算缺乏准确性和科学性，预算的执行结果更无法与企业的实际状况相契合。例如：某企业2019年生产成本、外购成本、运输成本与实际成本的偏差率分别为4．98%、27．25%、26．58%，很明显现有的成本预算数据与实际发生情况存在较大差距，这主要是由于该企业缺乏科学的成本预算而造成的，财务部门制定的成本预算数据并不能够充分体现出企业成本的控制现状，更未站在预算管理的高度将成本预算控制的最大效用得以充分发挥。其次，成本预算编制流程缺乏科学性和规范化。有的企业成本预算编制的流程基本是由财务部门根据企业管理层下达的下一年度的目标，结合各年度各职能部门工作任务的完成情况、各职能部门年度预算完成的比例等对下一年度的总成本预算进行编制，而对于预算指标如何进行分解，如何完成预算指标等情况财务部门并未作出有效的监管与控制，这种缺乏规范化的预算编制流程，一方面使得企业本年度总成本预算编制缺乏合理性和科学性，另一方面又使得企业内部各职能部门对单位年度成本预算进行分解时缺乏规范性和科学性，这对及时发现并纠正成本预算中存在的问题极为不利。

（四）缺乏完善的成本预算执行与控制

首先，成本预算执行分析方法较为滞后。有的企业在对成本预算执行情况进行分析时，仅仅依靠个人的经验和人为的推断，成本预算分析缺乏统一的程序。然而大部分企业的成本预算中还包含了大量的隐性成本。其次，应进一步完善成本预算控制的方法。有的企业主要是以前期的成本数据作为主要依据，通过总量控制、分级管理的方式对成本进行管控，再下发当期的成本预算，这样的成本管控方式使得企业忽视了对成本总量的有效控制，对企业的经济效益产生了影响。很明显，缺乏有效预算控制方法的成本预算使得很多企业只能够按照要求被动地承担成本预算任务，成本预算缺乏灵活性。最后，成本预算过程中缺乏科学而有效的反馈机制。企业成本预算应包含预算编制、执行、分析、反馈与调整等多个环环相扣、紧密连接的步骤才能够产生效用。但是目前在一些企业的管理中，对预算的执行情况并没有作出实时反馈，一旦预算产生差异时也无法及时作出调整，只能按照总指标机械地继续执行预算。

（五）成本预算考核机制未得到真正落实

首先，成本预算考核指标缺乏科学性与完善性。企业的效益与每一名员工自身福利相融合是实现成本预算管理效应的基础，构建规范化、科学化、切合实际的全面预算管理体系，真正将成本预算考核指标落实到位，要求企业必须站在不同的层面和高度科学的评价、量化与考核成本预算执行的效果。但是目前一部分企业设置的成本预算考核指标并未结合企业不同业务部门、不同经营活动的特征来制定，使得成本预算考核指标缺乏完善性和科学性。其次，成本预算奖惩机制不到位，缺乏激励性效果。有的企业虽然将预算管理应用到成本控制流程中，但是在实际操作中并未严格地对成本预算进行考核，奖惩机制也并未落实到位。因此，这就要求企业内部必须构建一套行之有效的、与企业成本预算密切融合的奖惩机制，并严格按照奖惩机制实行。

三、完善企业成本预算控制的有效方案与措施

（一）在企业内部营造全面预算管理与成本控制环境

首先，在企业内部树立全面预算管理的意识。企业实施全面预算管理能够确保企业的资源实现高效优化配置，能够适应不同企业的生产经营条件，能够切合企业的各级管理者，具有较强的可操作性和引导性。因此，企业应充分利用全面预算管理的优势来提升企业核心竞争力。这就要求企业应从管理层开始正确认识到全面预算管理的重要性，在企业内部营造出全面预算管理的企业文化氛围，充分意识到全面预算管理对提升企业经营绩效的作用。其次，高度重视企业成本控制。企业进行成本预算管理是为了实现降本增效的目的，因此，应从全体员工的层面着手提高他们的成本控制意识和重视程度。例如：实施全面预算管理工作时必须对全面预算管理内涵进行准确的领会与掌握，真正意识到全面预算管理将直接关系到企业的经营发展，并且与企业的各个职能部门和工作岗位密切相关，是一项系统性工程；对经营计划和预算管理二者之间的区别进行科学而合理的区分，切记不能将完成经营计划就是实现预算管理混为一谈，不能混淆全面预算管理数据与覆盖全部会计科目的财务报表。

（二）不断健全和完善全面预算管理组织机构

首先，企业应不断建立健全全面预算管理组织结构。各企业应对自身实际经营状况进行科学的分析，了解行业发展现状，结合企业内外部环境的变化与全面预算管理的基本特征实现全面预算管理组织结构的健全与完整。例如：企业应成立专门的预算决策组织、管理监督机构，实现全面预算管理组织结构的构建与完善。其次，对全面预算管理的执行机构进行优化。企业内部各职能部门在预算执行的过程中应做到井井有条、密切配合与协作，这样才能全面提升预算流程的质量，为企业的经营发展提供更强大的支持力。

（三）完善成本预算编制

成本预算编制是促进企业全面预算管理活动有效开展的基础，需要企业等预算管理部门结合往年的经营数据、企业当前的发展状况、行业发展前景等，在充分的研究调研基础上做好预算编制工作。为了促进成本预算编制工作的有效开展，要求企业的财务部门、预算编制部门必须进行全面而良好的沟通与交流，在充分掌握企业历年的财务数据后才能制定出有效的企业总预算。在进行成本预算目标制定的过程中，要积极征求各部门的意见，使预算编制得到不断的完善和优化，从而为企业内部各职能部门成本预算的有效执行奠定基础。例如：企业应站在战略发展的角度，充分考虑企业的个性化差异编制成本预算，企业可以从多维度来编制成本预算。

（四）进一步深化成本预算的执行与控制

首先，加强对成本预算执行的分析。各企业应对成本预算的效果与执行差异展开分析，分析产生偏差的详细原因。其次，进一步优化成本预算控制的方法。企业落实成本预算控制需要对各个职能部门成本预算的执行从多角度、全方位、动态化的管理着手。例如：企业预算管理部门应根据每一项具体的任务和实际情况对产生的成本偏差进行比较与分析，找到产生偏差的原因并向企业提供有效的解决对策，通过多方面的管控实现企业降低成本的目的。

（五）结合企业实际完善成本预算考核机制

首先，实现企业成本预算考核指标的进一步完善与优化。成本预算考核指标就是对企业实施全面预算管理中成本控制结果的一种有效的评估流程，这一程序一方面从整体上回顾了企业成本控制阶段的相关工作，另一方面为企业实施全面预算管理的连续性提供了坚实的保障。例如：将非财务指标加入成本预算考核事项中，并且将执行情况、预算管理情况、学习和成长情况作为非财务指标划分的三大层面，使预算考核机制更加规范化和科学化。其次，加大成本预算奖惩机制的实施力度。实现对成本预算的考核能够充分发挥预算的制约和激励效用，这也是确保企业预算效果的最佳途径。因此，企业应构建科学的、客观的、公正的成本预算奖惩机制，最大限度地调动广大职工的成本控制意识和主动性。

四、结语

综上所述，企业成本预算能够帮助企业更好地对资源进行分配，科学的分析在生产运营中面临的困境，真正做到防患于未然，帮助企业规避财务风险，在有效降低企业成本消耗的同时实现企业的健康、稳定、可持续发展。