浅说突发公共事件中对非营利组织审计——以江苏省红十字会系统为例

付明悦 张殷荻

当年，时任审计长刘家义提出的“免疫系统论”，表明审计具有预防、揭露和抵御的功能，非营利组织审计应当对捐赠过程中的苗头性问题、利益相关者的违规行为，以及违背非营利行业的规范行为发挥预警功能。相比于企业审计，非营利组织审计在审计主体、审计内容等方面有其独特之处。民政部于2011年下发的《关于加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》中规定，对在民政部登记的基金会实施审计的会计师事务所，应当进入中国注册会计师协会公布的上一年度会计师事务所综合评价前100名之列，或具备三年及以上的相关非营利组织审计工作经验，且注册会计师人数大于15人，上一年度审计业务收入大于600万元。非营利组织财务报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表和附注，与普通企业财务报表相比，缺少利润表和所有者权益变动表。这是由非营利组织不以营利为目标的性质所决定的。

一、江苏省红十字会疫情防控审计案例分析

红十字会是著名的人道主义救助组织。中国红十字会自1904年成立以来，在洪涝灾害、地震救援，以及本次新冠肺炎疫情等众多自然灾难、突发公共卫生事件中提供紧急救援发挥了积极作用。本文将以江苏省红十字会新冠肺炎疫情防控审计为例，具体分析其审计情况及不足之处。

（一）审计情况

1.政府审计。疫情防控阻击战打响以来，我国政府审计机关积极发挥审计职能，以助力打好疫情防控战的责任感，迅速部署疫情防控资金下拨和捐赠款物专项审计工作。江苏省各级审计机关积极响应审计署号召，根据“五审五促”的要求，由700多名审计工作人员组成138个审计组，进驻防控指挥部、财政、民政、卫健、红十字会、慈善等部门和组织，确保了防控工作规范透明。此外，江苏省审计厅收到省红十字会函请，对账目凭证、工作流程和捐赠款物使用情况进行全方位核查，希望通过主动回应社会关切来提高组织的社会公信力。从审计结果来看，江苏省各级红十字会都把新冠肺炎疫情防控工作放在首要位置，妥善接受社会捐赠款物并合理分配，在保障人民生命安全、促进疫情防控方面做出了突出贡献。总体来看，江苏省红十字会组织体系和组织网络是健全有效的，但审计过程中也发现了一些突出问题。其一，由于物资、资金发放方案未提前确认，存在部分社会捐赠款物和财政专项资金未被妥善安排的问题；其二，存在部分防疫物资管理不严、分配领用手续不全、某些捐赠信息未公开的问题。

2.社会审计。江苏中天华夏会计师事务所接受江苏省红十字会的委托，对其在2020年1月至8月新冠肺炎疫情防控社会捐赠款物收支情况进行审计，并在官网上公示审计报告。中天华夏通过执行必要的审计程序，具体包括对专用账户银行对账单、支付宝平台捐赠流水明细与入账金额核对；检查物资审批程序，核对出库物资和接受单位的接受物资收据；对省级以下108家市县红十字会2020年新冠肺炎疫情防控社会捐赠款物收支情况发函确认，并将相应审计报告与全省收支专项说明进行核对。经过核实，截至2020年8月31日，江苏省红十字会系统接受新冠肺炎疫情防控捐赠款物972 641 819.97元，其中接受捐赠资金为578 003 322.93元，接受捐赠物资价值为394 638 497.04元，最终江苏中天华夏会计师事务所出具了无保留意见，认为江苏省红十字会疫情防控捐赠款物收入和支出符合真实性、完整性以及相关法律法规、财务制度的要求。

（二）存在问题

1.无法提前设置审计项目。按照要求，审计机关应对红十字会救援工作实施全过程持续跟踪审计。但是由于新冠肺炎疫情突发性、公共性的特征，无法做到预先设置审计项目，审计存在一定滞后性。再者，当前的审计方式方法、数据分析等方面仍然受传统审计的影响。在传统审计中，会计信息的记录具有滞后性，审计机关开展调查、获取审计证据时存在时间差，这将对审计效率产生不利影响。另外，目前非营利组织援助行为审计更多是采取“入驻式”现场审计的方式，对社会捐赠款物进行实地盘点、人工核实，对物资的接收、分配也多是进行抽样审计，由于审计方法的局限，很容易导致数据失真，审计结果出现偏差。

2.审计工作需求与现有审计资源不匹配。非营利组织审计与审计人员经常接触的企业审计有较大差别。例如对红十字会接受来自社会各界零散的小额捐款等，审计人员会出现专业技能和职业判断不足的问题，容易对审计工作进展造成不利影响。调研还发现，社会审计在执行审计业务过程中存在流于表面形式的问题。此外，红十字会日常业务活动没有规律，每当发生突发公共事件，由于时间紧、任务重且组织内人员不足，需要大量的志愿者，而他们往往只经过简单培训就迅速投入救援中，工作规范性和效率性不够，这给审计业务带来一定挑战，对审计投入度提出了更高要求。

3.相关法律规范和审计制度缺失。非营利组织会计核算相关规范还不完善，有些实际问题无法可依，这意味着会计人员进行核算时职业判断比重将会增加，这样会计信息失真的可能性将大大提升。除此以外，国内非营利组织审计相关法律法规还没有形成统一体系，许多审计细节目前仍处在有关学者的想法和建议阶段，涉及审计规定之外的众多领域需要完全依靠审计人员的职业判断。从事非营利组织审计的人员面临专业能力不足的窘境，审计质量令人堪忧，难以产生预期的审计效果。

三、对策建议

（一）充分利用大数据审计技术

针对突发公共事件突发性的特征，各级审计机关可以通过总结以前年度非营利组织捐赠款物审计中出现的问题，在灾害发生之初就对各级红十字会和慈善组织发出预警。例如，在接收捐赠环节，要确保手续齐全，来源合法；在物资分配环节，要谨防相关责任主体擅自挪用、虚假分配；在信息公开方面，要主动回应社会关切，及时、准确地向社会公众公示疫情捐赠款物的收支明细。此外，在非营利组织援助行为审计方式上，不仅要对捐赠款物的接收、审批、发放等各环节严格审核，同时要充分利用大数据、区块链等信息技术的研究成果，实现全过程持续跟踪审计。例如，利用区块链技术使每一件生活物资、医疗设备的接收和分配情况都有迹可循且无法更改，这就可以保证数据的安全性和系统信息高度透明。

（二）有效改善审计委托方式

针对非营利组织社会审计资源不足、审计流于形式的问题，首先应当采取措施改善当前的非营利组织社会审计委托方式，能让市场做的，权力就不要插手，规范非营利组织审计业务招标工作，这对事务所提升非营利组织审计专业能力也有一定促进作用。审计人员应当熟悉非营利组织的工作流程和适用的相关法律法规，对于容易发生舞弊和错报的地方具有职业敏感度。此外，还要加强对审计人员大数据审计职业技能方面培训，审计与信息技术结合将是未来审计的发展方向，审计人员应当具备远程获取审计证据，利用信息化技术审查证据、分析问题的能力。

（三）不断完善相关法律法规

红十字会系统财务工作要严格依据相关《指导意见》，以《政府会计制度》和《民间非营利组织会计制度》为准。另外，相关部门可以借鉴政府和企业会计准则，制定完善具体的非营利组织会计准则，为会计核算提供统一的工作指南和有效参考。《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》为非营利组织审计工作提供了基本遵循，审计署及各级审计机关、地方政府应当制定更为具体、有针对性的非营利组织审计工作实施细则或指导性文件，进一步填补某些审计领域的“空白”。例如，可以通过制定具体的审计流程来确保流程规范，提示重点审计领域提高审计人员职业警觉性、谨慎性等，尽量从各个方面对非营利组织审计提供详尽的工作指南。

四、结语

非营利组织在灾难救援工作中发挥着十分重要的作用。近些年非营利组织不规范的经济活动导致相关丑闻时有发生，社会公信力和民众口碑严重下滑，为了保证非营利组织持续健康发展，必须重视非营利组织审计。针对目前非营利组织审计出现的漏洞和缺陷，有必要完善相关法律法规，让审计人员在工作中有法可依。同时，也要重视信息技术与审计有效结合，新一代审计人不仅需要熟稔的专业技能，还应具备一定的计算机技术功底，这样才能更好地服务审计事业。