基本建设固定资产投资经济效益审计方法探讨

潘 宇

（中国水利水电第八工程局有限公司，长沙 410004）

0 引 言

固定资产投资经济效益审计，是进一步保障基本建设活动经济效益的有力手段，能够切实维护基本建设固定资产投资的可行性，维护企业合法利益。在实际过程中，效益审计是固定资产投资必不可少的一环，只有进行合理的经济效益审计，才能保证基本建设项目完整、有序地进行，保护项目资金安全，避免发生三超现象。在此过程中，工作人员需要结合基本建设项目的实际情况，从基本建设的各个阶段入手，切实落实审计的各环节工作，为后续项目的建设与运行提供可靠依据［1］。

1 基本建设固定资产投资及经济效益审计作用

固定资产投资项目就是指企业在建设、购置固定资产期间所产生的各种与经济活动有关的项目，是固定资产生成期间所产生的项目。固定资产的范围较广泛，不同领域、行业与企业，在经营发展的过程中，均会组织开展投资活动，利用固定资产投资获取经济效益，从而为企业自身的经营发展提供资金支持。一般情况之下，固定资产投资可以分为：房地产开发、文化投资、卫生与教育、商业与服务、水利项目、交通项目、能源项目与科学技术项目等；根据不同的建设项目性能分类，也可以分为基础类建设项目、公益类建设项目与竞争类建设项目。

固定资产投资的经济效益审计，是由我国有关部门的审计机关负责，在审计工作中，审计工作人员必须要遵循规定的工作流程与要求，严格依照审计内容要求、审计时间规范、工作人员安排方案等完成工作。基本建设的固定资产投资审计流程为：明确审计目标—制定审计规划—做好审计之前的准备—实施审计方案—总结报告审计—反馈问题与跟踪了解［2］。

对于基本项目的固定资产投资活动而言，经济效益审计能够辅助提高建设资金的利用率，通过审计监督保证资金运用合理，避免资金滥用，规避投资损失。经济效益审计还可以进一步对基本建设项目的有关指标进行分析，评价这一项目的投资效益，对项目建设过程中的优劣与现实问题进行评价，对提升固定资产投资的经济效益起到辅助、督促作用，为企业开展基本建设固定资产投资提供帮助。

2 基本建设固定资产投资经济效益审计方法的运用

为了更好地研究基本建设类的固定资产投资经济效益审计情况，本文选择地区内“思林水电站工程”为具体案例。“思林水电站工程”主要功能是发电与航运，兼顾防洪、灌溉。水电站的日常蓄水水位为440m，库容约为1 205 亿m³，防洪库容约为1.84 亿m³，调节库容约为3.17 亿m³，电站装机约为1 050MW。“思林水电站工程”在2003 年开始筹建，于2009 年投产发电。在本次基本建设的固定资产投资及其经济效益审计中，搜集了2008—2009 年的“思林水电站工程”投资状况指标，可以看出，从2008 年10 月到2009 年6 月，投资金额从原本的16 124.97 万元，增长为19 883.7 万元。为了保证投资增长的科学性与可行性，建议要对“思林水电站工程”投资经济效益展开审计。

在“思林水电站工程”的经济效益审计工作中，工作人员开展审前调查，根据其内部控制制度情况，结合基本建设项目的特点，通过走访调查、现场勘察、抽查等方法，了解并审查基本建设项目的建设程序、招投标情况，同时重点审查了项目工程合同、项目执行情况、甲控材料质量验收情况、收款单位一致性等；还抽查了各单位的招标中标情况，具体审计方法及其实施如下［3］。

2.1 决策阶段审计

决策阶段审计属于基本建设项目的事前阶段审计工作。决策的科学性能够直接影响基本建设项目的经济效益，影响整体工程造价。因此，工作人员需要在决策阶段参与进来，对其造价进行审计。在制定基本建设项目的可行性研究报告时，需要综合考虑多方面因素，精准计算项目投资金额，控制金额误差在10%以内，以此实现对工程建设规模、原材料成本、设备购置费用、施工技术费用的控制。之后进行经济评价，需要结合“思林水电站工程”所在地区的市场税率、行业材料价格、汇率变动等情况展开评价，分析本次基本建设项目投资的获利情况，及时发现潜在的投资风险，从而判断本项目的投资可行性，为固定资产投资决策提供支持［4］。

2.2 设计与招标阶段审计

设计阶段与招投标阶段的审计，具体包括：第一，在“思林水电站工程”的决策完成之后，设计会贯穿于此项目建设的全过程，因此，需要加强在设计阶段的审计介入，若发现投资最高额度远低于最低额度，则符合审计目标规范。设计审计阶段，工作人员可以对本次建设项目的价值进行分析，根据本地区建筑物建设材料费用、水电与防洪人才费用、电气设备费用等行情，综合分析本项目的设计价值与社会价值，得到投资的最高限额，为设计部门人员的限额设计提供支持。第二，招投标与合同管理是基本建设项目的主要环节，也是项目设计的重要阶段。由于“思林水电站工程”为固定资产投资行为，相较于普通的建筑物建设项目投资，具有一定的特殊性［5］。工作人员要严格审查投标单位的综合实力，尤其是设计单位、施工单位、设备供应商等，保证其资质证书齐全、设计与技术能力符合要求、企业信誉良好等，符合本地区水力发电建设要求；要根据水利水电行业有关规定，审查其招标文件，保证招标文件格式符合要求，内容具有法律效用，合同条款中权责明确、要求清晰。

2.3 施工阶段审计

在施工阶段，工作人员需要严格控制审计目标，深入施工各个环节，对施工过程、施工工艺展开审计，以此提升工程施工合理性。关于施工过程的审计方法，具体体现为：首先，深入施工单位，了解施工单位与业主单位的合同约定，了解施工单位以往承接的项目及其后续运行情况，了解与审查使用单位的施工资质、人员专业资质、采用施工技术等，还要审查工程质量与施工进度。之后对比评价技术措施费用与经济分析，及时发现其中存在的问题，提出问题，辅助制订整改方案。其次，深入隐蔽工程施工。“思林水电站工程”固定资产投资活动为本地区大型的水利水电工程建设，涉及的隐蔽工程较多，比如防洪隐蔽工程、发电工程中的线路铺设等，认真登记隐蔽工程的工艺费用与工程量，根据有关规定进行审查，保证其符合国家固定要求。最后，深入建材市场进行了解，掌握现阶段本地区市场中的建筑材料价格变动及波动趋向，同时对材料与设备进行暂估，确认设备的品牌与类型，形成调查报告，作为施工审计资料［6］。

2.4 竣工阶段审计

竣工审计是基本建设固定资产投资项目的经济效益审计关键环节，是在本项目竣工之后的审计工作，要求竣工之后产生的费用金额小于施工预算金额，这样才是符合审计目标的。本阶段的设计方法包括：第一，搜集与本项目合同有关的一切资料，比如招投标合同、施工图、招标文件等，通过审查资料发现问题。第二，审核施工变更，深入施工现场，勘查施工图纸与现场实际情况，及时发现施工工程量纰漏，核对施工变更内容，发现不一致的地方［7］。第三，审查施工过程中产生的材料差价，根据施工价格浮动及预期价格范围，审查符合质量要求的施工材料，计算差价，同时将差价纳入施工阶段中，不另行计费。第四，工程竣工之后的整体费用结算审计。要求施工材料真实可靠，核对施工单位上报的材料，计算材料、工序中出现的费用误差，核对结算金额，保证金额真实性。第五，开展经济效益审计之后的评价。在本次“思林水电站工程”完成之后，需要从经济学角度入手，对固定资产投资活动展开财务评价、国民经济评价，评估审计方法实施的有效性，评价本次固定资产投资的预期收益、回收周期及净产值情况等。第六，要发挥好审计的参谋作用。固定资产投资的经济效益审计，不仅能够为本次基本建设项目的金额控制提供辅助作用，更能够加强基本建设的管理能力。因此，在基本建设固定资产投资经济效益审计中，需要加强审计的参谋服务，为被审计单位提供可行建议，从而提升经济效益审计水平。

3 基本建设固定资产投资经济效益审计方法运用的优化

为了更好地实现“思林水电站工程”建设的经济效益与社会效益，建议要优化利用固定资产投资的经济效益审计方法，从审计跟踪、审计效用、审计方法等多个角度入手，全方位提升经济效益审计的实效性，切实保障“思林水电站工程”建设与运行的经济效益，以获取更多投资利润。

3.1 实施全过程跟踪审计模式

在“思林水电站工程”投资与建设过程中，审计小组需要从初期阶段就开始介入基本建设固定资产投资项目。固定资产投资项目的审计并非是单个环节的工作任务，而是系统性、连续性的工作，需要全过程贯穿项目立项、决策、招投标、设计、施工、竣工、试运行、运营等各个阶段，且实施动态化、跟踪性的审计。若工作人员不能够全过程跟踪审计，很难保证所获取审计资料的精准性、真实性，从而增加经济效益审计风险，无法保障固定资产投资项目的经济效益。

3.2 充分发挥审计参谋作用

审计工作人员要充分发挥决策辅助、投资参谋的作用，辅助管理者加强对投资项目的管理能力。在实际过程中，建设单位需要加强建设程序、招投标管理与执行有关人员的培训，提升管理能力；财务部门人员要树立责任意识，主动完成固定资产投资项目中的各项财务预算编制、核算工作。主管基建的人员要贯彻落实“三重一大”民主决策程序，主动联系审计小组工作人员，参考其提出的建议，科学决策、民主决策，提升固定资产投资项目的风险防范能力，保证固定资产投资项目的经济效益。

3.3 创新经济效益审计思维

为了更好地发挥固定资产项目的经济效益审计效用，工作人员要认识到新常态经济环境之下，基本建设固定资产投资项目所处环境的变化，主动转变思想观念，突破传统经济效益审计思维局限，更多地关注投资项目中的资金使用效率。还要重点关注项目资金中存在的限制资金问题，综合考虑被审计投资项目的实际情况、所在市场行情等，科学看待资金使用问题，综合评估项目的经济效益。

3.4 创新经济效益审计方法

就“思林水电站工程”这一投资项目情况来看，其具有投资金额较大、建设周期较长、社会效益明显、经济效益显露时间较长等特点。为了更好地实现经济效益审计目的，建议工作人员采用先进技术辅助审计，比如：利用ArcGis 软件完成项目进展统计、计量核查、数据分析、数据实时采集、动态化显示等，保证数据资料的精准性与实时性，提升数据分析与经济效益评估的可靠性。工作人员也可以利用“审计智库”软件搭建以本项目为核心的审计咨询平台，充分利用专家优势解决本项目推进过程中的疑难问题，提高经济效益审计水平。

3.5 加强问题整改与督办监督力度

在“思林水电站工程”的投资经济效益审计中，针对已经发现的突出问题，需要明确提出问题所在，联系项目建设人员主抓问题整改，限时反馈整改结果。审计小组工作人员要依照审计整改方案，需要加强审计问题的整改跟踪，实时了解问题整改进度，起到监督、督促的作用。还要随机抽查问题整改情况，对于整改不到位的问题及时上报，充分发挥固定资产投资的经济效益审计作用。

4 结 语

综上所述，固定资产投资的经济效益审计，能够有效保护基本建设项目的资金安全、维护项目推进的有序性。经济效益审计具有较强的复杂性，在具体审计的过程中，工作人员需充分借助以往经验，结合本次基本建设项目的实际情况，分别在事前、事中与事后环节展开控制，落实全过程审计、重点预防理念，提升经济效益审计质量。在今后的基本建设项目固定资产投资经济效益审计中，工作人员要先了解基本建设项目的实际情况，做好投资评价工作，以科学方法落实各项固定资产管理，提升管理有效性，为固定资产获取经济效益提供保障。