国家审计在国有企业并购中的监督作用研究

孙子涵

(南京审计大学，江苏 南京 211815)

一、 国家审计在国有企业并购中的审计内容

随着全球经济一体化程度的不断加深，我国掀起了企业并购的浪潮，面对经济全球化的影响，我国企业纷纷选择并购重组的方式以增强自身竞争力。企业并购涉及编制合并财务报表、资产重组、人员调配等问题，因此国家审计需要积极跟进企业并购进程，尤其是国有企业之间的并购重组。

(一)国有企业并购有无违法违规现象

市场经济很重要的一个特征是法治经济，法规若不健全，市场就容易紊乱。 国家审计通过专业的审计手段，监督国有企业是否贯彻落实相关政策法规，是否实施舞弊行为，并对并购中存在的各项问题提出相应的审计建议，使国有企业并购规范化。

(二)并购中的舞弊风险

为了获取利润，国有企业并购中的其中一方或双方可能通过篡改财务报表、利用信息不对称等方式实施舞弊。 这不仅侵害了国有资源，同时也是企业内部控制形同虚设的表现，甚至会造成国有资产流失，因此政府需要对企业并购行为进行必要的干预与控制。 国家审计要重点关注国有企业并购中的重大错报风险，严厉打击违法违规现象，保障国有资产的安全。

(三)并购流程是否完整、严密

国有企业并购必须严格遵循流程制度，记录并购资金的去向以及相关具体的程序，为证明企业并购相关程序是合法的提供证据。 国家审计需要重点关注以下几点:国有企业并购流程各环节是否完整，是否符合相关规定，并购重组是否经过正规授权，并购过程是否公平、公正、公开等。 通过对并购流程的审计，国家审计能够对国有企业内部控制和内部管理的有效性进行客观评价，确保并购流程完整严密，保障国有企业并购的合法性。

二、 国家审计参与国有企业并购的作用

国有企业改革三十年来，现代企业制度已经初步建立，越来越多的人关注国有资产管理体制问题，其中国有企业并购因为刚刚起步，存在诸多的问题，如管理制度存在缺陷以及监督制度不够完善，易导致国有企业并购效率低下、无人问责等问题，长此以往，整个市场便会陷入混乱当中。 国家审计从宏观的角度将市场和企业结合，能够更好地判断国有企业运行的效率，对国有企业并购的合理性和规范性出具审计报告，提出科学的审计意见，同时将有关数据对外公开，做到透明化、公开化，使之处于社会群众的监督之下，真正领导国有经济的发展[1]。

(一)为合理合法、公平竞争的证券市场环境提供保障

企业并购是以市场为依托进行的产权交易或转让，是实现企业外部资本扩张的最主要途径。 当前我国许多企业纷纷顺应“混合所有制经济”潮流，选择企业间合并，而我国目前缺少完善的交易体制，因此大规模企业合并很容易造成证券市场的混乱。 从国有企业内部管理层来看，管理人的违法违规操作会侵害企业的利益。 1994 年日本经济学家青木昌彦提出“内部人控制”理论，内部人包含事实上的内部人控制和法律上的内部人控制，前者是持有少数该企业的股份或不持有却拥有企业的控制权，后者是内部人持有相当多的股权或者经过正式授权从而掌握企业控制权。

政府适当干预有利于企业并购的顺利进行和市场的正常运作，国家审计通过监督企业并购的相关事项可以掌控每一个可能存在风险的环节，及时发现并纠正可能潜在的各种问题。 同时，证券市场环境也能得到净化，交易价格合理合规，交易方式多样合法，国有企业带动其他企业规范化发展，进一步推动混合所有制经济积极发展。 国家审计的监督会使国有企业并购过程更加稳定，推动企业领导人做出正确决策，为企业带来最大利益，进而带动民营经济一同前进。

(二)查证企业虚假重组和舞弊现象

近几年来，公司并购重组深受我国企业管理界追捧，但是企业合并过程中较多的人为因素也带来众多的不确定性以及隐患，其中虚假重组是最典型的例子。 在企业并购的过程中还涉及舞弊现象，比如企业管理层可能因利益驱使，利用职务之便相互勾结、徇私舞弊[2]。

虚假重组和舞弊违反了我国相关法律法规，不但没有提高公司的竞争力，而且直接侵害了债权人的利益。 国家审计对整个并购过程进行监督，对相关资质进行合规性检查，例如企业资产价值评估是否公允，会计记录是否完整、正确，相关人员是否具有专业胜任能力，是否存在管理层持股的管理企业参与并购重组等。 通过审计能够查证出企业是否存在上述虚假现象，充分发挥自己“安全员”的作用，深究源头，弄清原因，落实责任[3]。

此外，腐败现象存在连锁效应，团体之间互相包庇获取非法利益，如果不从源头纠正，此类问题就无法根除。 当前，国有企业并购出现混乱的一个重要原因就是管理层权力发放缺乏有效的监督机制。 权力一方面能够成为激励管理者的有效手段，另一方面也会诱使管理者为了个人利益互相串通舞弊。 国家审计是国家的眼睛，有义务和责任监督各个企业的运行过程，而目前我国企业并购缺乏有效的内部监督，因此国家更需要对其加强监督和管控，坚决打击腐败现象，营造良好的企业氛围，保障国有资产的安全和完整。

(三)合理评估企业财产价值，避免造成国有资产流失

资产评估是指根据当事人的委托对其有形资产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益，依据相关规定选择合适的标准进行科学的评定和估价的过程。

由于我国企业并购的浪潮才刚刚形成，对资产的评估还有很多不健全的地方，比如以评估有形资产的价值为主，不重视甚至忽略无形资产的评估，而专利权、商标权、土地使用权等一系列无形资产是企业价值的重要组成部分，对企业的长远发展起着十分重要的作用。 国家审计对国有企业资产价值评估进行监督，能够培养其品牌意识，保护企业文化财产，开发自身无形资产的潜在价值，同时也是一种对国有资产的保护。

目前，我国企业资产合并重组的监督机制不健全，市场上国有企业并购乱象频出，例如产权交易信息获取不对称和资产分类不明确等，这些导致本应按资产的性质或生产经营的类别进行分离的资产被人为地按照收益率大小进行分割，因此常常出现国有资产超低值评估和“寻租现象”。 市场缺乏有效的监督体制，政府就应当出面进行干预，由国家对其进行监督，严厉打击恶意竞争，对以权谋私、唯利是图者绝不姑息，以免扰乱正常的市场秩序。 另外，在对并购行为进行监督的同时，也应根据已经暴露出来的问题制定相应的管理措施，并逐步建立和完善有关我国企业资产并购重组的监督机制，使得资产评估的公正性和合理性得到一定程度的保证，避免造成国有资产的流失。

(四)完善国有企业内部审计体系

随着目前国有企业的日益发展壮大，企业内部存在的一些问题也逐渐凸显出来。 以中央企业为例，从审计署发布的一系列审计结果来看，绝大部分中央企业都是在财务收支方面存在问题，如内部管理存在重大风险、资本流动异常、日常经营存在违规现象等。 且李克强总理指出，其中很多企业共同存在的毛病已然成为当今央企的一块“牛皮癣”，即每一次审计都会审出同样的问题，被审计单位审计过后仍屡屡再犯，除了缺少外部有效的监督，企业本身内部审计也存在较多问题。

内部审计对企业实现有效自我管理和长远的发展是至关重要的。 通过国家审计的监督健全企业内部审计制度，能够更好地帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理，为外部审计提供可信赖的资料，减少外部审计的工作量。 内外部审计相互结合，能为国有企业的健康发展提供保障。

国有企业并购是国有企业运营中的重要一环，业务涉及范围较广，通过国家审计的监督能够为其规范化并购“保驾护航”，在一定程度上能够防止违规现象的产生。 在对不同企业进行监督的同时，能够直观地对比同行业不同企业并购的财务数据和人才变动。 国家在对国有企业并购进行监督的同时，可以促进企业完善自身内部审计体系，从而促进内部审计真正发挥出自己的作用[4]。

(五)有效防止垄断现象等恶性竞争

随着全球经济一体化的加快，企业并购在我国掀起了潮流。 企业并购是各大中小企业实施重大战略的需要，其目的是提升自身的竞争力。 由于需要扩大生产规模，加上我国目前关于企业并购的监督机制还不完善，企业在并购过程中就很可能产生一定程度上的垄断现象。 但是，我国目前的反垄断法还未形成一个完整的体系，与垄断相关的法律法规较少，因此市场公平竞争的环境需要依靠企业的内部管理监督以及政府的宏观调控。

国家审计对国有企业并购的监督，可以保护和引导市场良性竞争。 对规模扩张并且可能形成垄断地位的企业进行监督，能够减少不正当竞争的出现，对社会资源的配置起到优化作用，从而更高效地调节生产，保护消费者权益，促进市场经济健康发展[5]。

三、 国有企业并购过程中存在的问题和解决措施

自企业并购掀起浪潮几十年来，很容易发现这样一个现象:由于不同国家的制度差异、市场环境不同，企业之间的并购行为以及最终形成的绩效也有所不同。 如发达国家资本主义下的市场经济较为完善，法律法规也很健全，因此企业并购实际上是对企业自身将来发展的选择。 根据我国特有的社会主义市场经济体制，深入分析我国国有企业并购的动因和绩效，寻找潜在的问题对有效防范未知的风险十分重要[6]。

(一)国有企业并购过程中的效率问题以及应对措施

当前，我国大多数上市公司是国有企业改制而成的，虽然在治理过程中形式较为完善，但也存在不少流于形式、浮于表面的现象，企业也不能有效地监督日常运营。 针对以上问题，国家审计机构根据国有企业执行各个并购流程的时间、地点、人员等信息，委派专员进行跟进，确保审计人员在现场勘查监督，尤其注意对关键环节和关键事项的把控，监督国有企业并购过程中的效率[7]。

(二)资产评估相关制度问题以及完善措施

国有企业合并需要对各自企业的资产进行清点、核实，具体包括以下方面:①对企业市场价值的估算，包括固定资产和无形资产等所有应当列入计算的资产；②企业所拥有的市场信息评估，需要结合内外部信息的时效性判断其价值；③资产的潜在价值。 综合以上多点考虑，国有企业的合并需要进行全方位专业的评估和监督，并逐步建立起完善的评估程序。

政府的适当干预在一定程度上会维持市场的秩序，国家审计通过对市场信息的把控，能够保证信息的及时性和准确性，有效规避并购过程中的违规行为。

(三)职工的去向安排问题以及完善相关人才政策

国有企业的并购行为毫无疑问会对经济资源、发展机遇产生影响，也会让员工在就业前景、薪资待遇上产生期待和对比。 对管理层来说，目前企业并购已经不再单单是经济扩张，并且随着国有企业的发展，管理层权力日渐扩大，管理层可能会利用并购契机获取利益。 对普通员工来说，企业合并意味着更多的工作机遇。 国有企业合并势必会引起员工位置变动，因此平衡不同员工的工作期望、做出合适的人事变动决策，避免造成人才流失尤为重要。

职工去向问题是否合理可以通过国家审计的监督来解决。 政府对人才市场的缺口有着较为全面准确的了解，通过监督国有企业并购中的人才流动，关注管理层人员的变动和就任，对其中诸如大规模人才流失、核心人员跳槽等现象进行调查，能够帮助企业完善合并过程中职工去向安排不妥的问题。

四、 结语

作为我国国民经济的重要支柱，国有企业在并购过程中不仅扩大了自身的规模，对企业未来的发展战略起到了积极的正面作用，而且顺应了当前“混合所有制经济”的潮流。 国家审计是监督制约权力运行的重要措施和推动深化改革的重要工具，要积极履行其监督职能，及时跟进并掌握并购过程中的关键信息，保障国有企业并购的合法性。 对并购过程中暴露出的问题，国家审计在出具审计报告后，仍需对相关单位后续整改工作进行监督，确保整改措施落到实处。 在国家审计的监督之下，未来国有企业并购过程将会越来越规范，相关法律政策也会越来越完善，进而促进市场经济健康发展。