事业单位政府部门财务报告编制相关问题探讨

李彦琼 漳州市公路事业发展中心漳浦分中心

引言

在以往，事业单位在编制财务报告时，主要以收付实现制为核算基础，虽然在一定程度上反映了预算执行情况，但是仍存在不足，主要体现在无法反映资产负债和成本费用情况，不能为政府部门提供有价值的财务信息。2019年新《政府会计制度》正式实施，迎来双基础核算模式，核算方式较之以往发生较大改变，这要求事业单位在编制财务报告时要严格遵循新《政府会计制度》要求，确保财务报告编制规范、合理、科学，与此同时，为进一步规范政府部门财务报告编制，《财务报告编制办法》等制度也不断完善，这为政府部门财务报告编制提供了制度保障。在当前形势下，政府部门财务报告编制仅仅采取收付实现制已然无法满足要求，因此推动权责发生制落实具有必要性，在政府财务报告编制中引入权责发生制适应了事业单位发展需要，能够全面反馈单位情况，促进事业单位财务规范化建设。

一、事业单位政府部门财务报告编制的必要性

在事业单位中，虽然收付实现制应用时间较长，且已广泛运用，但是收付实现制存在一定的弊端，难以全面准确核算事业单位的资产情况，同时无法明确债权债务关系，了解收入费用情况，这导致的结果是难以全面反映出政府部门的综合财务状况[1]。长期以来，政府部门对自身资产底数不清楚、不掌握，这严重影响了政府部门的政策制定，容易误导决策，不利于单位的良性发展，同时也不利于事业单位的财务规范化建设和党风廉政建设。在新《政府会计制度》实施后，政府部门严格遵循新《政府会计制度》要求，改进核算方式，基于双基础编制政府财务报告，既以权责发生制为基础，又以收付实现制为基础，全面获取政府部门财务数据，数据来源更加全面和多样，如此能够为财务报告编制奠定数据基础。财务报告能客观反映出政府部门的财务运行状况，了解现金流量情况，明确资产状况和成本费用情况等，如此不仅有助于财政部门强化对事业单位的监管，还便于事业单位针对性、科学性制定后期工作计划，提升单位运营水平，真正实现有效利用财政资金，发挥服务效能。

二、事业单位政府部门财务报告编制面临的问题

（一）编制方法缺乏科学性

在编制政府财务报告时，如果数据来源不可靠，就容易出现信息失真情况。政府财务报告和财政总决算报表是政府综合财务报表的主要信息来源，其数据信息具有重要应用价值，因此政府部门编制决算报表较为关键。在编制决算报表时，一些数据需要财务人员依靠以往工作经验进行主观判断，才能进行填列，如工资福利费用数据等，在实际工作过程中会出现财务综合报告中的数据与实际存在差异的情况[2]。除此之外，在编制部门财务报表时，质量问题难以管控，在信息化时代，会计核算时采用大数据技术，运用会计核算信息系统，经常采用以表转表的编制方法，每一项数据的转换、调整都具有一定的依据，存在相应的逻辑关系。然而，在会计工作实践中，财务人员不注重会计数据之间的深层次关系，认为只要能够通过系统审核就可以，财政部门工作量较大，任务繁重，没有时间和精力对编制的财务报表进行全面严格审核，检查的深度和细致程度不够，更多都是从表面层次进行一些审查，如此容易影响财务报告编制质量。一些部门在报送财务报告时，存在质量不高问题，出现事项遗漏、数据不准确的情况，如此大大增加了政府综合财务报表编制难度，在一定程度上造成会计信息失真。

（二）对账缺乏规范性，及时性不强

按照财务工作制度的要求，需要经常进行对账，对表内、表间各种数据进行相互验证，能够保持有效衔接[3]。当前在对账工作中还存在一些问题，主要表现在：第一，各种往来款项是对账的重点内容。有些经济业务发生的时间比较久远，有的业务单位已经注销、合并，业务主体发生变化，想要进行函证却无法找到主体。有的事项办理时程序不规范，缺失原始凭证，款项列支时不符合财务要求。由于对一些业务事项存在不同的理解，处置程序存在差别，增加了会计业务处理的难度。第二，单位与职工之间的款项往来不规范，比如暂借款、垫付款的处理不符合要求。只能从账面上看到资金流出的记录，无法显示后期进行了资金业务核销，甚至还出现了用原始票据进行再次核销的问题，造成了资金损失。第三，未建立对账机制，不管是财务会计，还是预算会计，未能做到不定期对账。在预算和财务会计处理过程中，对于工资福利费用，未能做到一致性处理，如分别纳入不同费用账户。在年底编制报告时，对于预决算报告，往往存在一定时间差，并且需要与财政部门核对决算数据，但是由于未能同财务会计进行数据核对，对账不及时，常常导致数据差异较大，影响财务报告编制质量，增加工作难度。

（三）权责发生制执行存在偏差

要将权责发生制落实到位，存在一定的难度，需要做好衔接工作，要按照上级关于执行新《政府会计制度》的文件要求，实现收付实现制和权责发生制的无缝对接，核算方式符合实际情况，能够提供有效的会计信息[4]。实行新《政府会计制度》后，收付实现制和权责发生制在不同的场景下进行运用，权责发生制更多运用核算各种经济业务，两种核算方式存在一定的差异，当采用收付实现制核算时，如果一些事项没有进行会计记录，无法进行数据调整，将会出现数据差异。当采用权责发生制来进行核算时，虽然没有对款项进行结算，当符合确认条件时，可以根据实质情况进行会计确认。事业单位进行会计核算时，采用收付实现制和权责发生制存在差别，对财务报告的编制造成了一定的影响，需要进行数据的转换与调整，这些问题需要给予解决。按照新《政府会计制度》的要求，要将部门财务账和基建账合并处理，并进行双分录核算，然而在实践中，由于基层会计人员没有开展过这类业务，理论水平和业务水平不足，没有完全做到双分录核算，影响了会计数据的完整性。在建设公共基础设施时，由于会计核算主体存在问题，影响了会计数据的完整，对于公共基础设施建设，需要按照权责发生制进行处理，但由于多种因素，很多基础设施建设完成后，资产数据并没有在部门单位的固定资产账目中体现出来，此种问题具有一定的普遍性，由于基建资产数据的缺失，造成对资产的核算不准确，严重影响了政府财务报告的质量。

（四）收入成本核算配比较难

长期以来，事业单位在会计核算时普遍采用收付实现制，按照新《政府会计制度》规定，需要实行权责发生制的记账方式时，很多财务人员不适应，对新的记账方法不了解，不能准确地采用权责发生制的方法来记账。很多事业单位财务管理观念不强，缺乏成本核算的意识，没有充分认识到采用权责发生制的积极作用。在一些财务人员的思维观念中，现金流入流出才是记账的依据。比如，对于接近年底产生的收入也要主动预估相应的成本，但是一些单位未能规范操作，加之由于事业单位的工作性质特殊，由此增加了成本核算工作的难度，很多项目存在不确定性因素，进行成本费用的核算存在很大困难。

三、事业单位政府部门提升财务报告编制质量的有效策略

（一）注重改进编制方法，提升编制水平

按照新《政府会计制度》的要求，事业单位应当采用平行记账的方式。为顺利开展平行记账工作，需要对会计核算系统进行更新，财务报表是根据各种财务数据核算形成的。事业单位要重视会计信息系统开发工作，要以信息系统开发调整为契机，对单位财务记账系统、部门决算系统和财务报告系统进行有机整合，从而能自动提取数据、汇总数据以及自动生成会计报表，实现账表一体化，建立综合的财务核算平台，最终做到会计数据与会计决算报表、财务报表有机结合，数据链接畅通，避免因为人为因素导致偏差，为政府部门领导决策提供真实准确的财务信息。财政预算会计仍然执行收付实现制为主的核算方法，因此在编制综合财务报告时会遇到对收付实现制和权责发生制进行调整的情况。政府部门在编制综合财务报告时，要对需要调整的事项进行分析评估，选取合适的编制方法，因为一些会计决算数据可靠性低，会计报表存在调整事项，进行调整时，要结合预算数据、财务报表数据来计算调整金额，要确保会计报表数据的真实可靠，避免出现会计信息数据失真的风险。

（二）做好数据核对工作，确保会计要素统一

政府各职能部门要充分认识到账目核对工作的重要性，要做好账目核对工作，对于不同报表，以及报表科目之间的关系，要做到保持一致，保持对应关系。对于资产负债表，应能全面客观准确反映单位的资产负债状况，固定资产和无形资产在资产负债表中占有重要比重。新《政府会计制度》实施后，针对累计折旧，要求按照权责发生制的原则，进行财务会计核算处理，而在未实施新《政府会计制度》之前，对于累计折旧，并未明确要求进行账务处理，只是针对折旧数据进行单独计算。在开展会计工作过程中，存在账务处理与平台数据之间的衔接问题，需要引起重视，尤其是资产类别，要做到准确划分，在资产增、减以及计提折旧操作时，要及时全面的同固定资产管理系统中的相关数据进行核对，确保数据一致性。针对往来款项，在进行管理过程中，要做好事项核实工作，对于外部往来事项，应由专人进行处理，在职权债务确认过程中，可以通过函证的方式进行。对于事业单位内部的往来款项，财务人员要做好监督管理工作，并严格履行好各项手续，以年度为周期进行处理，确保在一个年度内处理完毕。对于收入费用表，通过对其进行分析可以明确单位经济活动类型，以及经济性质，进而了解单位年度运行情况，在编制报表过程中，要注意做好数据核对工作，确保在双会计基础上，收入费用能够保持一致，从而减少失误[5]。

（三）注重搭建适应权责发生制需要的会计管控体系

按照新《政府会计制度》的要求，编制政府财务报告时需要采用权责发生制的核算方式，然而目前很多行政单位仍然采用收付实现制的方式进行账务处理，在处理方式上存在很大差异。一些事业单位的基建账还没有完全与单位的财务账合并处理，财务数据不完整，影响了财务报告的编制质量。要做好部门财务报告的编制工作，重点要处理好合并报表，主管部门要妥善处理好各类信息，做好统筹安排，内部单位与外部单位要与单位信息库相匹配。在条件允许的情况下，制定出台数据管控手册，对本部门的各类信息进行规范，明确编码规则，为财务信息化建设做好准备工作。要解决公共基础设施因为主体问题导致的数据不准确的问题，可以建立基础设施数据库，根据项目的项目主体、立项时间等具体要素点，将公共基础设施纳入数据库管理，进而提高财务报告的数据准确性[6]。当前时期，政府各类公共基础设施数量很多，标的金额较大，如果这类数据缺失将会对财务报告的全面性造成很大的影响。要努力解决获取公共基础设施数据困难的问题，将政府部门预算项目管理的经验充分运用到基础设施管理工作中，根据项目要素进行确认，确保将资产入账处理。在具体操作方法上，第一步，要求各基层单位要在具体职责范围内对各公共基础设施的权属进行确定，划分准确，避免因为权属不清造成入账不准确或者出现遗漏的情况。第二步，入账价值要确认准确。利用基础设施项目库，按照管理权限，根据各基础设施的立项及结算报告，确定出基础设施的入账价值，入账数额要经过审计部门确定，或者根据评估报告来确定。第三步，对于没有建设完成的基础设施，要先估算入账。当项目审结时，再调整入账价值。对于新增加的公共基础设施，如果能够确定出入账价值，就第一时间确认，对于估算入账的要及时调整，逐步实现将各类公共基础设施纳入政府资产管理范围，并在财务报告中得到体现。

（四）注重提升收入成本配比科学性，确保核算精准

按照严格的账务处理程序进行操作，才能保证政府财务报告的质量。新《政府会计制度》对记账规则进行了很大的改变，有非常明显的优势，有利于进行会计核算工作。财务人员要认真掌握新《政府会计制度》的内涵和规定，认真做好新旧准则之间的衔接工作，为新准则的顺利实行打下良好的基础，改进会计核算工作质量。财务人员要注重财务核算工作的全面性与准确性，认真落实新会计准则的各项规定。在编制政府财务报告时，很多数据都是来自政府部门的财务报表，而这些报表都是按照权责发生制的原则处理的。当年末进行账务处理时，对于收到项目款的处理方式要根据项目状态来决定，如果项目还没有开始进行，可以用往来科目进行处理，记在预收账款科目中。

结语

综上所述，政府部门财务报告编制是财务工作的重难点，在新《政府会计制度》实施背景下，单位要注重推动财务报告编制规范化、合理性、科学性。新《政府会计制度》为事业单位加强财务规范化建设提供了良好的契机，作出了关于财务报告编制工作的新规定。作为政府部门，要主动面对新《政府会计制度》，对于在财务报告编制中存在的问题，政府部门要主动作为，积极适应新要求，从体制机制、制度建设、提高业务能力等方面入手，进一步规范各项经济业务，加强对国有资产的管理，提高财务核算水平，更好地为社会提供公共服务。