对事业单位开展成本核算工作的几点建议

文/朱晓林（单县清风苑管理服务中心）

就目前的经济发展形势而言，事业单位开展管理工作将有效增强自身的收益。在单位的日常管理中，针对成本开展科学的核算工作，能高效实现其战略目标。单位的成本核算制度能否有效落实，依赖于能否对具体工作节点进行管控。成本核算是国内事业单位在具体工作中都比较重视的问题，特别是在推行并深化成本核算的背景下，成本核算的作用逐渐显现。单位以低于竞争对手的成本开展核算工作，能有效提升自身竞争力。因此，单位对成本核算理念与体系进行研究，对其发展壮大具有显著的意义。

一、事业单位开展成本核算的概述

《事业单位成本核算基本指引》中“成本”的含义为：事业单位在一定的核算范围内产生的资金消耗。成本费用管理工作是指事业单位财务为完成自身功能而对耗费的资源加以控制的行为，是事业单位财务工作流程中进行成本费用分析、核算、成本费用管理等各种管理活动的统称。

事前成本费用控制主要指对单位未来的费用明细及其变化进行预测控制，包含了费用预测、成本计划。

事中成本费用控制主要是对工作流程中产生的成本费用实施监测与管理，并按照实际状况对成本计划加以调整，即成本费用管理过程。

事后成本费用控制主要指对成本费用产生事后实施的成本核算、分析与评价，包括成本核算、成本管理、成本费用评价[1]。

事业单位的成本核算与企业的成本核算之间有着本质区别：第一，工作开展原则不一致。受单位性质的影响，事业单位必须遵循“收付实现制”和“权责发生制”，合理开展和落实成本核算工作；而企业仅需要坚持“权责发生制”原则即可。第二，成本核算科目设置存在较大的差异性。事业单位所制定的成本核算会计核算包含事业支出、税金、成本费用等内容，而企业的主要涉及生产成本、管理费用、财务费用等。第三，所采用的成本核算方法也存在明显差异。企业一般会通过分批法、品种法等方式加强成本核算，事业单位却几乎不用。

二、加强事业单位成本核算的意义

落实成本核算，对现阶段的事业单位发展而言有着十分重要的现实价值，有利于单位加快改革进程，细化内部分工，加强人事制度改革，推动单位向着“三高”（高质量、高服务和高效率）方向健康发展，为单位获取更高社会效益提供保障。

（一）加强成本控制，助力绩效评价

在事业单位内部实施成本核算工作，有助于单位开展成本控制工作。单位进行成本核算工作的合理性，有助于单位查找具体工作中的重要环节，合理开展成本管控工作，推动内部资源高效运转。此外，成本核算工作的结果有利于单位实施绩效评价。单位通过开展绩效考核直接加强对成本核算工作的约束力度，促进单位良性循环。

（二）根据不同需求开展成本核算

事业单位可以按照其所处业务的特征与职能及各种信息使用者的要求，来决定信息成本核算的范围、对象和方法。因此，单位可按经营活动类别、成本项目要求等多维度确定成本核算对象，或者以内部部门为一部分开展成本核算工作，分析经营活动成本费用[2]。

（三）符合政府会计制度的内在要求

由于中国市场经济的日益发达，以往单一的预算会计体系无法适应新形势新条件下的要求，不仅无法帮助政府部门做好其资产负债的控制，而且不能充分客观体现出部门和事业单位日常的运作效率，同时也不利于科学的衡量政府部门组织的运作及其财务、工作的业绩。此外，规范、合理的政府会计制度，也能够支持各个行政机构制定出数据准确、信息全面的政府财务报表，从而真正完整地体现出我国公共财政的运行情况。而政府财务报表也会更加直观显示财务状况和运营情况，这也要求人们对成本信息在会计理论上做出更加完整的理解与剖析，其目的和作用也在于提高财务信息的质量。因此，更加完整精准的成本核算符合政府会计制度的要求，不仅满足了政府会计报表的需求，而且还可提高事业单位会计核算水平以及资金使用的整体效率。

三、事业单位开展成本核算工作的常见问题

（一）部分单位轻视成本核算，缺乏成本管理观念

大多数事业单位的资金来源于政府划拨，所以单位往往在争取预算方面投入更多的工作，未能对会计信息进行专业的处理，无法发现单位在实际运转中出现的成本耗费，造成单位内部管理层无法全面掌握资源的流向。事业单位这样的工作方式无法将成本核算的作用充分体现，对自身发展不利，从而造成资源浪费。长期以来，事业单位较为轻视成本核算工作，相关体制尚未健全。虽然部分事业单位不只是依赖财政划拨，但却未能树立正确的成本核算思维，对于单位日常工作缺乏科学的规范，容易轻视单位发展中的成本规划[3]。

（二）成本核算体系不完善，缺乏专业人才

现阶段，部分事业单位还未能结合成本控制的要求构建比较完整的管理框架，但在具体管理工作流程中还是比较偏重申请用财政资金完成指定目标。同时，因为核算过程需要涉及单位管理与生产经营活动中的各个环节，其内容与因素多而繁杂，因此必须进行比较全面的评估与衡量，并根据单位的实际情况，才能构建起比较合适的核算机制。不过，由于事业单位在财务工作中可以让生产经营活动与财务管理融为一体，因此需要开展成本核算员工具有较强的专业能力，而一般财务人员往往还停留在算账、财务报账环节，因此对于如何评估资金运用的合理程度、确定核算的对象与目标，以及选择并分摊费用等方面少有涉及。由于成本管理工作涵盖了方方面面，所以只有将实际业务与财务管理工作全面结合，才能让成本管理得到良好的实施效果，但部分事业单位内部各个部门之间尚未协同工作，导致成本控制没有形成完整的体系。

（三）成本管理和控制方式较为落后

部分事业单位未能重视先进技术的使用，无法将其合理纳入单位的成本管控工作，同时也不能运用信息化技术高效分析成本数据。此外，大多数事业单位依然运用单一的成本管控方式，未能注意成本管理中作业成本与目标成本在实际管理中的重要意义。比如说，事业单位只对内部基本的运行成本进行考量，未能综合实际状况开展研究工作，所以事业单位成本管理和控制方式较为落后。

（四）成本管理缺乏绩效考核，信息共享程度不够

事业单位财务管理工作和绩效考核之间并没有直接联系，更缺乏有效的监督手段。在事业单位内控制度的财务管理领域，由于预算编制比较粗放，普遍存在着“重投入、轻管理”的情况，不注重各项投资与产出之比，从而忽视了各项支出的实际使用效益和质量。事业单位财务人员的工作实施往往和预算编制脱节，减成本增效益的规定往往过于形式化，实际的成本使用超越了财政成本管理的情形也屡见不鲜。在个人层面，普通员工成本管理参与环节较少，员工绩效考核也往往与事业单位成本管理工作并不关联。干部考评中对项目管理能力的评价多以项目管理结果为主，缺少对项目管理质量的全面考评。此外，由于一些财务人员责任心不高，操作不细致，项目难免发生成本核算滞后、预算信息流失等[4]。

上述工作难点，很可能与事业单位财务绩效考核工作管理体系的不完善相关。但目前，事业单位财务管理内控制度和绩效考核工作管理体系之间,与“全方位、全过程、全覆盖”的工作目标之间还有很大距离，有的单位为了完成全年目标，从而产生更加优秀的绩效考核结果；更有甚者制度设置的目标管理较为简单，对业绩的精细量化水平也不高，对政府有关机关领导班子和工作人员的实际约束力也不足。另外，由于对成本管理和绩效管理等工作资金的投入不足，管理体系建立得较为单薄，且单位的内部管理工作还停留在下发电子表格或人工提交数据的层次，内部管理工作方法滞后、管理工作的时效年限较长，使绩效管理的工作内容缺失了合理性。

四、强化事业单位实施成本核算的具体措施

（一）树立正确的成本核算理念，规范成本核算方法

事业单位管理者必须将市场需求作为主要管理策略，从投资、生产双方的角度分析对生产成本管理的重要意义，在努力提高生产率和质量基础上，用最少的生产成本获得最高程度的收益。对事业单位成本管理系统进行优化，通过提高单位内部所有人员的成本管理意识可以降低物料重复使用情况，从而降低各个环节的物料配置成本和人员成本。但根据当下的社会主义市场经济发展环境，对于单位要想采取合理有效的成本监控与管理举措，主要可以从如下两个方面展开：一方面，通过对事业单位的全部生产工作过程进行合理有效的管控，单位要想实现更大的市场份额，就不能将目光仅仅放到整个目标流程的成本管理上，而必须把眼光放在有关的市场发展状况、新科技的发展状况、新产品及其市场的应用情况、维护管理与处置等方面。通过对整个运营流程的成本进行管理，可以让其在竞争激烈的环境中占据优势。另一方面，重视非物质生产成本管理。由于社会主义市场经济的发展，非物质生产日益商品化，与之相适应的物质成本费用管理的主要内容也将从物质成本管理扩大到非物质成本管理，包括了人力、资金等成本。此外，事业单位要在财务部门增设成本会计，强化成本会计的地位。由于成本控制流程较为繁多，大多数单位未能对成本实施有效管控，在引入先进的成本管控观念的基础上，将成本控制的工作纳入财务部门，提升员工专业水平，同时确保会计人员有相应的地位，保障成本管控工作有效开展[5]。

（二）建立健全成本核算体系，培养专业人员

成本管控工作是一个建立在事业单位财务整体上的系统性的管理工作，必须在完善的管理制度链条下有序开展。第一，在事业单位的财务管理部门开展成本费用控制工作时，可以根据单位以前年度的收支情况统计，明确在特定时间内成本费用管理的具体任务和要求，从而促进成本核算方法与单位的实际情况相结合。同时，确定相应的核算人员，以提高单位财务和管理方面的综合实力，保证数据的真实准确性，同时进行专门的财会分析工作。第二，单位应对内部人员进行定期的技术培训，也可引导基层员工熟悉一些信息化领域的实操技术，有利于单位提升绩效。第三，单位还需要明确目标成本对象和项目内容，对成本目标做出相应的归集与分摊，并对有关资源做出汇总分析，分析项目资源消耗的重点环节，为单位实施同类项目标准成本管理提供可靠基础，有针对性地进行管理活动，从而健全管理体系，使目标成本的管控得到有效实现。第四，事业单位还必须不断加强内部管理体系建立，高效地配置内部资源，确立不同职责部门的具体权限，推动单位上下参与成本核算工作，完善单位内部结构。

（三）引入先进的方法和技术

以大数据挖掘技术为主体的新管理方法，已经构成了事业单位控制会计的一个主要发展趋势。成本费用管理和监测管理的工作要以现代网络信息系统为主要手段，通过增强单位成本费用信息的收集传输效率，强化单位实际经营管理效果，有利于单位管理者高效地开展费用预估、核算等工作，合理进行单位成本控制与监督。事业单位运用现代化的费用控制与监管技术，这一方法是进一步提升单位成本管理水平和经营控制质量的重中之重。事业单位费用管理与质量监控的工作水平，在很大程度上取决于数据资源是否能够即时、准确、全面的传递。而事业单位信息化的使用，提高了财务信息的工作效率，有助于单位进行实时控制与管理工作，从而降低了成本[6]。

（四）完善成本绩效考核机制，提高信息共享程度

事业单位成本管理的最终目标是合理配置资金、减少资源耗费，减少成本耗费。因此，事业单位财务管理中还需要建立适用于本行业的成本管理办法和绩效考核规范，对成本费用预测和有关指标的实际完成状况，作出定期总结与评估。事业单位在进行岗位绩效评估中，设置节省额、降低量等管理项目，全面考察计划的实施状况，确保评估结论公正合理。同时，遵循“谁使用谁负责”的原则，认真建立岗位责任制，严格执行各项管控机制，将员工绩效考核和个人成本管理相挂钩，并根据考评结果和个人实施工作状况，进行合理的奖惩。事业单位必须采取合理的机制，充分地调动有关人员的主观积极性，让所有员工都以主动的心态积极投入到单位成本管理工作中去，为单位成本管理工作奉献力量。在成本控制流程中，内部可设立监督队伍，外部可委托第三方单位进行审核，对所有项目实施监控和评估。事业单位通过加强内部控制，构建完善的考核制度，以明晰各人员职责，促使单位强化成本控制。

五、结束语

在事业单位的发展过程中，成本核算工作有着至关重要的意义，复杂性也较强。在具体工作中，事业单位要以《基本指引》为出发点进行单位的核算管理工作。因此本文着重从事业单位开展经济核算工作的基本概述出发，阐明了提高单位核算能力的重要性。通过分析强化成本核算能力所遇到的难点，比如说部分单位轻视成本核算、成本核算缺乏专业人才、工作模式较为落后、尚未使用绩效考核工具等；从不同层面为解决问题提出方案，即树立正确的成本核算理念、健全成本核算体系并培养专业人员、引入先进的方法和技术、完善绩效考核机制等。事业单位必须进一步强化、完善成本核算工作，充分发挥资金的作用，有效提升内部的管理水平。